1、新三板/IPO上市：民營(yíng)企業(yè)常見(jiàn) 稅務(wù)問(wèn)題”總結(jié)稅是企業(yè)的痛點(diǎn)，因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題真切地刺痛公司管理團(tuán)隊(duì)的心，很多企 業(yè)甚至因?yàn)槎悇?wù)不合規(guī)上市失敗。一方面是要補(bǔ)交的稅太多， 公司沒(méi)有足夠的現(xiàn)金；二是稅務(wù)的歷史問(wèn)題過(guò)多，即便想補(bǔ)也不知道從何開(kāi)始。那為什么說(shuō)稅務(wù)還是企業(yè)的癢點(diǎn)？因?yàn)槎悇?wù)可以幫企業(yè)省錢(qián)。企業(yè)所得稅率是25%個(gè)人所得稅最高邊際稅率是 45%個(gè)體工商戶(hù)最高邊際稅 率是35%股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及20%的個(gè)人所得稅。合理的稅務(wù)籌劃可以幫企 業(yè)省很多錢(qián)，特別是現(xiàn)金。民營(yíng)公司經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常會(huì)遇到下面這些稅務(wù)問(wèn)題， 可以說(shuō)這是大部分民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù) 現(xiàn)狀，請(qǐng)不要對(duì)號(hào)入座。1. 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)在家族企

2、業(yè)和合伙企業(yè)中。由于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，導(dǎo)致融資或上市失敗的案例很多。土豆被優(yōu)酷收購(gòu)，真功夫融資失敗，都緣起產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題。2. 多賬核算，財(cái)務(wù)操作不規(guī)范很多中小企業(yè)有幾套賬：一套賬交給稅務(wù)部門(mén)審核，一套賬交給銀行部 門(mén)申請(qǐng)貸款，再有一套賬用來(lái)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。當(dāng)準(zhǔn)備IPO或掛牌時(shí)，企業(yè)會(huì)因?yàn)椴恢烙媚奶踪~而陷入兩難境地。交給稅務(wù)部門(mén)的賬上利潤(rùn)不夠多，用內(nèi)部賬就會(huì)暴露稅務(wù)問(wèn)題。多賬經(jīng)營(yíng)同樣是企業(yè)融資的障礙， 因?yàn)檫@會(huì)影響投資公司和證券公司對(duì)企業(yè)的估值評(píng)價(jià)。3. 重大交易和事項(xiàng)缺乏稅務(wù)籌劃企業(yè)在并購(gòu)、收購(gòu)其他公司或者出售業(yè)務(wù)部門(mén)前，會(huì)進(jìn)行盡職調(diào)查，審 查目標(biāo)企業(yè)或部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理是否合規(guī)，是否有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。但

3、是，更重 要的是企業(yè)要計(jì)劃好退出路徑。宋寧建議：“企業(yè)在并購(gòu)、收購(gòu)或出售業(yè)務(wù)部門(mén)時(shí)，需要進(jìn)行提前籌劃。”如果企業(yè)進(jìn)行的是股權(quán)投資或財(cái)務(wù)投資，而不是戰(zhàn)略投資，管理層就要清楚投資后資金如何退出。資金退出時(shí)就會(huì)涉及到繳稅，例如，出售股 權(quán)繳納25%勺所得稅，如果再考慮上股東分紅投資所得，還要加上20%的個(gè)人所得稅一一形象的說(shuō)，每賺1元錢(qián)要向國(guó)家上繳大約4毛錢(qián)的稅。對(duì)于一些規(guī)模大的公司來(lái)說(shuō)，子公司之間的資金調(diào)撥、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)讓也有可能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)講究獨(dú)立交易原則，同一控制人的多個(gè)獨(dú)立公司在進(jìn)行交易時(shí)如果出現(xiàn)資產(chǎn)定價(jià)不合理的情形，稅務(wù)局會(huì)對(duì) 所得稅進(jìn)行問(wèn)責(zé)。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，以下這些環(huán)節(jié)格外容

4、易出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題1. 不合規(guī)發(fā)票企業(yè)利用不合法的費(fèi)用票據(jù)和進(jìn)項(xiàng)票據(jù)充當(dāng)發(fā)票，在上市或掛牌審計(jì)中，假發(fā)票很容易被識(shí)破。2. 多賬核算我們上面所說(shuō)的，企業(yè)內(nèi)部用多套賬來(lái)分別對(duì)付銀行、稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)和老板（也就是做內(nèi)部核算）。3. 實(shí)物出資以非貨幣形式出資而產(chǎn)生資產(chǎn)是需要繳稅的。例如，用技術(shù)或?qū)＠鲀r(jià)作為注冊(cè)資本，需先繳納 20%勺個(gè)人所得稅。如果是墊資出資，在注冊(cè) 完成后把借款歸還，可能構(gòu)成抽逃資金虛假驗(yàn)資的問(wèn)題。4. 輔業(yè)剝離，股權(quán)劃轉(zhuǎn) 主業(yè)輔業(yè)分離可能需要繳納流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、財(cái)產(chǎn) 稅。子公司之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需評(píng)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值，如果作價(jià)不合理，稅 務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。5. 上

5、市公司股權(quán)分置改革（簡(jiǎn)稱(chēng)股改）股東盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)，需先繳納20%勺個(gè)人所得稅再轉(zhuǎn)增股本。宋寧說(shuō)，很多股東不理解為什么權(quán)益沒(méi)有變現(xiàn)到自己的口袋 里還要交個(gè)人所得稅。但是按照稅法的規(guī)定，轉(zhuǎn)增股本涉及兩個(gè)動(dòng)作， 一個(gè)動(dòng)作是分配利潤(rùn)，另一個(gè)是增資，一旦發(fā)生了利潤(rùn)分配就要繳納個(gè) 人所得稅。6. 日常經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)在很多公司同時(shí)控股多家公司， 這些公司之間可能是上下游產(chǎn)業(yè)鏈的 關(guān)系。不過(guò)無(wú)論業(yè)務(wù)上有沒(méi)有聯(lián)系，業(yè)務(wù)上的交易都遵循獨(dú)立交易原則。 例如，A企業(yè)賬面上有一千萬(wàn)的閑置資金， A企業(yè)把這筆錢(qián)劃到子公司 B 企業(yè)，事實(shí)上發(fā)生了借貸行為，而借貸行為必須在財(cái)務(wù)上有所表現(xiàn)。雖 然對(duì)于B企業(yè)來(lái)

6、說(shuō)利息是一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)于 A企業(yè)而言，利息構(gòu)成 收入就必須要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和所得稅。7. 稅務(wù)優(yōu)惠國(guó)家規(guī)定，高新技術(shù)和軟件企業(yè)享受 15%勺企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策。宋 寧建議：“一些不符合要求的企業(yè)想占稅務(wù)便宜一定要慎重。”他舉例，前幾年國(guó)內(nèi)一家知名的奶粉企業(yè)在申請(qǐng)上市過(guò)程中，被審計(jì)署查出公司所掌握的高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)不符，這家公司需要補(bǔ)交稅款并額外繳納滯 納金，后來(lái)上市也被喊停了。8. 股權(quán)激勵(lì)和股權(quán)代持企業(yè)授予員工股權(quán)本質(zhì)上是員工的受雇所得，這意味著這項(xiàng)收入適用高達(dá)45%勺個(gè)人所得稅稅率。在這種情況下，股權(quán)激勵(lì)就是一個(gè)合法的避 稅工具，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)屬于資本轉(zhuǎn)讓所得和投資收益范疇，適用20

7、%勺所得稅率。另外，上市前后代持股權(quán)可能涉及到回歸，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為代持人和實(shí)際股權(quán)歸屬人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)讓屬于普通股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)U納個(gè)人所得稅。例 如，A企業(yè)注冊(cè)資金100萬(wàn)元，小明通過(guò)讓小剛代持的方式持有 20%勺 股權(quán)，當(dāng)A企業(yè)經(jīng)過(guò)幾輪的融資后估值達(dá)到 1億元時(shí)，小明希望從小剛 手中拿回此時(shí)價(jià)值2000萬(wàn)元的股權(quán)，小明需要繳納數(shù)百萬(wàn)元的個(gè)人所 得稅（適用于累進(jìn)稅率45%。9. 小稅種印花稅、車(chē)船稅、社保等，這些看似稅率比較低的稅負(fù)累積起來(lái)也是大 數(shù)字。事實(shí)上，企業(yè)設(shè)立之初時(shí)如何構(gòu)建股權(quán)結(jié)構(gòu)，是會(huì)影響未來(lái)企業(yè)的稅務(wù)支出的。1. 公司持股優(yōu)勢(shì)：被控股公司享有高新技術(shù)企業(yè)或者西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠政策，控

8、股公司享受相同的稅收優(yōu)惠政策一些費(fèi)用可以從收入中扣除，控股公司稅負(fù)可能有所降低被控股公司之間盈虧可以相抵被控股公司和控股公司之間分配利潤(rùn)免企業(yè)所得稅實(shí)物出資遞延五年納稅優(yōu)惠劣勢(shì)：雙重征稅：企業(yè)減持獲利需繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)為控股公司利潤(rùn)后分配給個(gè)人股東，需再繳納20%的個(gè)人所得稅2. 個(gè)人持股個(gè)人持股的優(yōu)勢(shì)比較明顯，即產(chǎn)生利得時(shí)只需要繳納個(gè)人所得稅，省去企業(yè)所得稅。劣勢(shì)是沒(méi)有優(yōu)惠政策，不能盈虧相抵，不能扣除費(fèi)用。當(dāng) 被控股公司分紅時(shí)，在公司持股方式下需繳納20%勺企業(yè)所得稅，個(gè)人持股方式繳納20%的個(gè)人所得稅。2014年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了差別稅率優(yōu)惠政策， 鼓勵(lì)長(zhǎng)期持股，規(guī)定持有一 年以上上市公司股票的持股人享受 5%勺個(gè)人所得稅率，持有一個(gè)月以上 享受10癖率。新三板使用相同的規(guī)則。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃掛牌新三板 就可以享受這項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策。3.有限合伙企業(yè)持股有限合伙企業(yè)持股是公司持股和個(gè)人持股方式的混搭，既可以享受到一些公司持股的優(yōu)惠，比如收支相抵和費(fèi)用扣除，又不視為納稅實(shí)體不直 接繳稅。有限合伙是目前比較流行的持股結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。所以，如何選擇股權(quán)結(jié)構(gòu)?簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)