1、銀行抵押貸款逾期處理抵押品的相關(guān)會計(jì)核算陰財(cái)會月刊·全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊銀行抵押貸款逾期處理抵押品的相關(guān)會計(jì)核算葉盈希淵中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院江蘇徐州221116冤借款人以其或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押向銀行申請抵押貸借：固定資產(chǎn)106.5；貸：逾期貸款生輝建筑公司100，款，若到期不能歸還則轉(zhuǎn)為逾期貸款。若逾期貸款超過了規(guī)定應(yīng)收利息6.5。期限，在催收無效的情況下，銀行應(yīng)根據(jù)貸款合同依法對抵押逾期貸款應(yīng)收利息=100伊5%+100伊0.05%伊30=6.5（萬元）品進(jìn)行處理。抵押品的處理主要分為兩種方式：作價(jià)入賬和出借：應(yīng)收利息6.5；貸：利息收入6.5。售。筆者認(rèn)為，在以上述兩種途徑處理逾期

2、抵押貸款抵押品的2.采用成本與市價(jià)孰低原則將抵押品作價(jià)入賬。在商業(yè)過程中，現(xiàn)有的常用會計(jì)處理方法存在一些不合理之處。以下銀行實(shí)務(wù)操作中，抵押品的實(shí)際價(jià)值低于甚至遠(yuǎn)低于貸款損通過實(shí)例進(jìn)行闡述。失額的情況并不罕見，此時(shí)按貸款本金與利息之和將抵押品一、抵押貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款的核算入賬，則資產(chǎn)會被高估，商業(yè)銀行難以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。所以，可借款人到期未能償還抵押貸款本息，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)采用另一種方法成本與市價(jià)孰低法。為逾期貸款或關(guān)注貸款，并按規(guī)定計(jì)收罰息。筆者建議使用此法的具體原因如下：在抵押品評估價(jià)低例1：生輝建筑公司2010年1月1日以現(xiàn)值200萬元的于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，若按歷史成本法，一般應(yīng)

3、將差固定資產(chǎn)進(jìn)行了抵押貸款，期限1年，銀行按照固定資產(chǎn)現(xiàn)值額返還給借款人，但由于商業(yè)銀行實(shí)際并未取得收入且已損的50%發(fā)放貸款。若生輝建筑公司在2011年1月1日未能歸失了抵押貸款本息，所以此種做法并不現(xiàn)實(shí)；在抵押品評估價(jià)還貸款本息，在2011年1月6日歸還了100萬元的抵押貸款高于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，若按評估價(jià)入賬，則會虛增本金，銀行應(yīng)如何處理？（銀行抵押貸款的年利率為5%，逾期了資產(chǎn)的價(jià)值，將有損商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。所以，商業(yè)銀行貸款日罰息為0.05%）應(yīng)先合理評估抵押品市價(jià)，再按成本與市價(jià)孰低原則將抵押上例中，2011年1月1日，銀行會計(jì)部門作如下分錄：品作價(jià)入賬，這更符合實(shí)質(zhì)重于

4、形式原則。借：逾期貸款生輝建筑公司100；貸：抵押貸款生輝在上例中，若抵押品評估價(jià)為150萬元，則會計(jì)處理同建筑公司100。上。若抵押品評估價(jià)為80萬元，則做如下分錄：借：固定資產(chǎn)2011年1月6日，銀行會計(jì)部門作如下分錄：借：吸收存80，貸款損失準(zhǔn)備20，壞賬準(zhǔn)備6.5；貸：逾期貸款生輝建款活期存款生輝建筑公司100；貸：逾期貸款生筑公司100，應(yīng)收利息6.5。利息收入的計(jì)量與確認(rèn)同上。輝建筑公司100。三、出售抵押品的核算此時(shí)，逾期貸款利息應(yīng)為表內(nèi)利息與表外利息（罰息）之1.在貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備中分別核銷未彌補(bǔ)的貸款和，即：100伊5%+100伊0.05%伊4=5.2（萬元）。本息。銀

5、行出售抵押品取得的凈收入，應(yīng)優(yōu)先歸還貸款本金。借：應(yīng)收利息5.2；貸：利息收入5.2。根據(jù)現(xiàn)行的方法，分情況采取以下賬務(wù)處理方法。若逾期貸款超過了規(guī)定期限仍未歸還，商業(yè)銀行有權(quán)處（1）凈收入大于貸款本息。根據(jù)擔(dān)保法的規(guī)定，若拍賣置貸款抵押品，并享有從所得價(jià)款收入中收回貸款本息，或以所得凈收入大于貸款本息之和，其差額歸抵押人所有，應(yīng)退還該抵押品折價(jià)充抵貸款本息的優(yōu)先權(quán)。借款人或作為對借款人的負(fù)債處理。二、將抵押品作價(jià)入賬的核算承上例1：生輝建筑公司抵押貸款逾期未歸還，銀行按規(guī)1.根據(jù)歷史成本原則按抵押貸款及應(yīng)收利息之和作價(jià)定于30天后拍賣借款人的抵押品，拍賣所得凈收入為130萬入賬。銀行以損失抵

6、押貸款本息為代價(jià)取得抵押資產(chǎn)。按照現(xiàn)元。銀行應(yīng)怎樣處理？行的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行在將抵押品作價(jià)入賬時(shí)，應(yīng)按歷史成會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金130；貸：逾期貸款生輝本法進(jìn)行會計(jì)處理，即將抵押品以貸款本金與應(yīng)收利息之和建筑公司100，應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息6.5，其他應(yīng)入賬。付款生輝建筑公司23.5。承上例1：2011年1月1日，生輝建筑公司以固定資產(chǎn)作逾期貸款應(yīng)收利息=100伊5%+100伊0.05%伊30=6.5（萬元）為抵押的貸款到期，但該公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，超過了銀行規(guī)借：應(yīng)收利息6.5；貸：利息收入6.5。定期限（30天）仍無力償還抵押貸款本息。銀行應(yīng)如何處理？（2）凈收入高于貸款本金但

7、低于貸款本息之和。抵押品拍陰窯窯援上旬28全國中文核心期刊·財(cái)會月刊陰賣所得凈收入高于貸款本金但不足以抵償貸款本息之和時(shí)，以抵押品拍賣所得凈收入小于抵押貸款本金為例：現(xiàn)行的方法是以全額補(bǔ)償貸款本金和部分應(yīng)收利息后，不足承上例1：生輝建筑公司抵押貸款逾期未歸還，銀行按規(guī)部分通過壞賬準(zhǔn)備核銷。定拍賣借款人的抵押品，拍賣所得凈收入為95萬元。則銀行承上例1：生輝建筑公司抵押貸款逾期未歸還，銀行按規(guī)應(yīng)作分錄：借：庫存現(xiàn)金95，貸款損失準(zhǔn)備11.5；貸：逾期貸定于30天后拍賣借款人的抵押品，拍賣所得凈收入為102萬款生輝建筑公司100，應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息元。則銀行應(yīng)作如下分錄：借：庫存現(xiàn)

8、金（吸收存款）102，壞賬6.5。準(zhǔn)備4.5；貸：逾期貸款生輝建筑公司100，應(yīng)收利息這種以貸款損失準(zhǔn)備代替壞賬準(zhǔn)備來核銷抵押貸款應(yīng)收應(yīng)收抵押貸款利息6.5。利息的方法，對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營較為有利，符合會計(jì)的穩(wěn)利息收入的計(jì)量與確認(rèn)同上。健性和配比性原則。相比現(xiàn)有的核算法更為清晰明了，可使賬（3）凈收入小于抵押貸款本金。抵押品拍賣所得凈收入不務(wù)處理更加方便，也與其他信用貸款的處理方法相一致。足以抵償貸款本金時(shí)，其貸款本金差額和應(yīng)收利息由借款人3.使用過渡性賬戶確認(rèn)利息收入。上述會計(jì)處理中，對繼續(xù)償還，如仍無法償還，對于符合規(guī)定的小于貸款本金的于那些逾期的貸款，仍將其應(yīng)收利息計(jì)入利息收入。但在商

9、業(yè)部分，在“貸款損失準(zhǔn)備”科目中核銷，應(yīng)收利息通過壞賬準(zhǔn)銀行實(shí)務(wù)操作中，抵押品出售所得不足以清償貸款本息和的備核銷。例子并不少見，在這種情況下，若直接將應(yīng)收未收的利息確認(rèn)承上例1：生輝建筑公司抵押貸款逾期未歸還，銀行按規(guī)為利息收入，實(shí)際上嚴(yán)重虛增了商業(yè)銀行的賬面利潤，同樣不定拍賣借款人的抵押品，拍賣所得凈收入為95萬元。則銀行符合謹(jǐn)慎性原則。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金95，貸款損失準(zhǔn)備5；貸：逾根據(jù)規(guī)定，應(yīng)在取得收取利息的權(quán)利時(shí)而不是實(shí)際收取利期貸款生輝建筑公司100。同時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備6.5；貸：應(yīng)息時(shí)確認(rèn)收入，即要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而不是收付實(shí)現(xiàn)制原收利息應(yīng)收抵押貸款利息6.5。則。但

10、實(shí)務(wù)操作表明，逾期貸款的收息率是很低的。若將應(yīng)收利息收入的計(jì)量與確認(rèn)同上。利息確認(rèn)為收入，直接納入當(dāng)期損益，會虛增商業(yè)銀行的收入。2.以貸款損失準(zhǔn)備代替壞賬準(zhǔn)備來核銷應(yīng)收利息。在上我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入應(yīng)在同時(shí)滿足下列條述會計(jì)處理中，銀行出售抵押品所得金額不能彌補(bǔ)貸款本金件時(shí)方可確認(rèn)：淤與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；于收時(shí)，虧空金額在“貸款損失準(zhǔn)備”科目中核銷，所得金額不能彌入的金額能夠可靠地計(jì)量?？紤]到逾期貸款應(yīng)收利息的實(shí)際補(bǔ)應(yīng)收利息時(shí)，在“壞賬準(zhǔn)備”科目中核銷。但筆者認(rèn)為，此種收息率很低，為了維護(hù)會計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在統(tǒng)一性，筆者認(rèn)為方法存在不足之處。抵押貸款利息也應(yīng)在貸款損失準(zhǔn)備

11、中核不能將這部分應(yīng)收利息確認(rèn)為收入。同時(shí)，參照國際上許多國銷，而不是通過壞賬準(zhǔn)備核銷。原因有二：家的做法（若應(yīng)收利息超過一定期限仍未收回，則不論該筆貸其一，壞賬準(zhǔn)備的定義是預(yù)提的、用來抵銷不能收回的賬款到期與否，均應(yīng)停止將其計(jì)入收入），也不應(yīng)將應(yīng)收利息確款、應(yīng)收賬款的備抵賬戶。通常，企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失列作認(rèn)為收入。在這種情況下，可以使用“待轉(zhuǎn)利息收入”這個(gè)過渡當(dāng)期費(fèi)用，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)銷估計(jì)的性賬戶確認(rèn)利息收入。壞賬準(zhǔn)備。在此備抵法下，金融企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營，合以抵押品拍賣所得凈收入高于貸款本金但低于貸款本息理計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，并使收入更好地和費(fèi)用配比。但由于抵押之和為例：

12、品的拍賣存在偶然性和不可計(jì)量性，抵押貸款應(yīng)收利息與承上例1：生輝建筑公司抵押貸款逾期未歸還，銀行按規(guī)其他應(yīng)收賬款的壞賬率難免有較大出入，如果仍按固定比例定于30天后拍賣借款人的抵押品，拍賣所得凈收入為102萬計(jì)提壞賬損失，企業(yè)將高估收益或低估費(fèi)用，這不符合謹(jǐn)慎性元。則銀行應(yīng)作分錄：借：逾期貸款生輝建筑公司100；原則。貸：抵押貸款生輝建筑公司100。借：應(yīng)收利息6.5；貸：待其二，銀行設(shè)有資產(chǎn)減值的備抵賬戶“貸款損失準(zhǔn)備”，在轉(zhuǎn)利息收入6.5。借：庫存現(xiàn)金102；貸：逾期貸款生輝建上述會計(jì)處理中，未彌補(bǔ)的貸款本金即在此科目中核銷，銀行筑公司100，應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息2。借：待轉(zhuǎn)利息在核算

13、另一種貸款信用貸款減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失；收入6.5；貸：利息收入2，應(yīng)收利息4.5。貸：貸款損失準(zhǔn)備。同時(shí)，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算由于使用了“待轉(zhuǎn)利息收入”這個(gè)過渡性賬戶，“利息收確定的利息收入，借：貸款損失準(zhǔn)備；貸：利息收入。待收回減入”賬戶可以相對準(zhǔn)確地反映銀行的實(shí)際收入，不虛增當(dāng)期損值貸款時(shí)，核銷貸款損失準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)回差額。借鑒信用貸款減值益，這很好地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，這種以利息差額沖減的處理方法，可以將抵押貸款的應(yīng)收利息也在此科目中核銷。當(dāng)期損益的方法較為直觀、明了、易于理解。相反，如果直接出售抵押品所得小于貸款本息和的情況也可視為抵押貸款的將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入“利息收入”賬戶，則當(dāng)期收入