1、第五章 會(huì)計(jì)賬簿及賬務(wù)處理程序 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類 一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和作用一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和作用會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。設(shè)置和登記賬簿具有以下作用：1可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；2可為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤提供詳細(xì)資料；3可為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料；4可為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù)；5可以監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系二

2、、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的種類三、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）賬簿按其用途分類（一）賬簿按其用途分類在實(shí)際工作中，賬簿按其用途不同可分為日記賬、分類賬和備查賬。1.日記賬，又稱為“序時(shí)賬”，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬是用來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；特種日記賬是登記各單位某一特定項(xiàng)目

3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。本書以后章節(jié)提到的日記賬，一般指特種日記賬。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程2.分類賬，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按分類賬簿提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種?？偡诸愘~，簡稱總賬，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類賬簿。明細(xì)分類賬，簡稱明細(xì)賬，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。3.備查賬，也稱為輔助賬簿，備查賬簿簡稱備查賬，是對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬

4、簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。如經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的登記簿、受托加工材料登記簿等。備查賬簿不一定在每個(gè)單位都要設(shè)置，而應(yīng)根據(jù)各單位的實(shí)際需要確立。 備查賬簿與日記賬和分類賬不同，其區(qū)別主要表現(xiàn)為：日記賬和分類賬均根據(jù)相關(guān)記賬憑證登記，賬簿數(shù)據(jù)之間存在勾稽關(guān)系；備查賬簿不根據(jù)記賬憑證登記，賬簿數(shù)據(jù)之間無勾稽關(guān)系。旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（二）賬簿按其外表形式分類（二）賬簿按其外表形式分類賬簿按其外表形式不同分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。賬簿的外表形式見圖5.1所示。1.訂本賬，是在啟用前就把若干賬頁順序裝訂成冊的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁的散失和

5、抽換，比較安全，缺點(diǎn)是不便于記賬工作的分工協(xié)作，賬頁不好掌握。訂本賬適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬。2.活頁賬，是指可以隨時(shí)取放，并由裝在賬夾中的賬頁所組成的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)需要增減并重新排列賬頁，并且可以組織同時(shí)分工記賬；缺點(diǎn)是比較容易造成賬頁的散失和任意抽換?；铐撡~適用于各種明細(xì)分類賬。3.卡片賬，是指由許多分散的印有一定格式的卡片裝在卡片盒(箱)內(nèi)保管的賬簿。它可以隨時(shí)取放，實(shí)質(zhì)上也是一種活頁式賬簿，因此它具有一般活頁賬的優(yōu)缺點(diǎn)。而且，它不需每年更換，可以跨年度使用。在賬卡啟用之前就必須連續(xù)編號(hào)，并由有關(guān)人員簽章，然后裝在賬卡盒內(nèi)。這些賬卡一旦登記使用完畢，便要裝訂成冊

6、妥善保管。卡片賬可以單獨(dú)存放，并可隨著核算對象的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，如固定資產(chǎn)卡片的存放與轉(zhuǎn)移等。旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程卡片式賬簿主要適用于實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬，如原材料卡片賬、固定資產(chǎn)卡片賬等。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片式賬簿形式。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（三）賬簿按其賬頁格式分類（三）賬簿按其賬頁格式分類賬簿按其賬頁格式可分為三欄賬、多欄賬和數(shù)量金額賬。1三欄賬，是指賬頁中具有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬頁如下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程2多欄賬，是指賬頁中

7、的借方和貸方還分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。多欄式賬頁如下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程3數(shù)量金額賬，是指賬頁中借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬頁如下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程會(huì)計(jì)賬簿體系如下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記 一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（一）封面。會(huì)計(jì)賬簿封面上應(yīng)寫明賬簿名稱和記賬單位名稱。（二）扉頁。填列會(huì)計(jì)賬簿

8、的啟用日期、截止日期、頁數(shù)、冊數(shù)，會(huì)計(jì)賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表及簽章，賬戶目錄。（三）賬頁。是會(huì)計(jì)賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，其主要內(nèi)容為：賬戶名稱，包括一級(jí)、二級(jí)或明細(xì)科目；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄；金額欄，包括借、貸方發(fā)生額及相應(yīng)的余額欄；總頁次和分戶頁次。二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)在扉頁上填列賬簿啟用表，填列的具體內(nèi)容為：（1）單位名稱和賬簿名稱；（2）賬簿編號(hào)和賬簿頁數(shù)；（3）啟用日期；（4）經(jīng)管人員一覽表，包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、記賬人員和復(fù)核人員的姓名，并加蓋私章和單位財(cái)務(wù)專用章。旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（5）交接

9、記錄表，即會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)注明交接日期、接辦人員或監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。（6）采用購買印花稅票方式交納印花稅的單位，對應(yīng)交納印花稅的賬簿，應(yīng)將印花稅票粘貼在賬簿啟用表的背面或其他部位，并劃線予以注銷。印花稅的計(jì)算：對記錄資金的賬簿，按“實(shí)收資本”和“資金公積”總額或增加額的萬分之五計(jì)算貼花；其他會(huì)計(jì)賬簿按定額稅率貼花，每件五元。賬簿啟用及交接表如下圖所示 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程貼印花稅示范如下圖所示 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，必須遵守以下規(guī)則：（一）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)

10、、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬簿內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。（二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已登賬的符號(hào)“”，表示已經(jīng)記賬。（三）會(huì)計(jì)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。（四）登記會(huì)計(jì)賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（五）若發(fā)生下列情況，可以用紅色墨水記賬。1.按照紅字沖銷的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。2.在不設(shè)借、貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的

11、規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（六）各種會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章，示范見下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程四、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法四、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的概念及格式現(xiàn)金日記賬是根據(jù)與現(xiàn)金有關(guān)的收款憑證、付款憑證，按時(shí)間先后順序由出納人員逐筆登記的?，F(xiàn)金日記賬通常使用訂本式賬簿，采用設(shè)有“借方（或收入）”、

12、“貸方（或支出）”、“余額(或結(jié)余)”三欄式結(jié)構(gòu)的賬頁。三欄式現(xiàn)金日記賬的格式如下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（2）現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)與現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日結(jié)余+本日收入一本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。憑證種類和號(hào)數(shù)欄：系指登記入賬的收付款業(yè)務(wù)的憑證種類和編號(hào)。摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但要能說明問題。票據(jù)號(hào)碼欄：系指結(jié)算憑證的號(hào)碼，如現(xiàn)金支票號(hào)碼。借方（收入）、

13、貸方（支出）欄：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。余額欄：根據(jù)公式“上日結(jié)余+本日收入一本日支出=本日余額”得出。每日終了應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，并將賬面余額數(shù)與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對，以檢查賬實(shí)是否相符，如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案，做到日清日結(jié)。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程2.銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬戶。銀行存款日記賬通常使用訂本式賬簿和三欄式賬頁。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬基本相同，不再單獨(dú)陳述。有一點(diǎn)值得注意的是，由于銀行存款的收付都是根據(jù)銀行規(guī)定的結(jié)算憑證辦理的，為了便于同銀

14、行對賬，可考慮增設(shè)“支票號(hào)數(shù)欄”，即如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在該欄內(nèi)填寫相應(yīng)的支票號(hào)數(shù)。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（二）總分類賬的格式和登記方法（二）總分類賬的格式和登記方法1.總分類賬的格式總分類賬是按每一個(gè)總分類科目設(shè)置，它一般由借方、貸方和余額的三欄式賬頁所組成?？偡诸愘~是企業(yè)最重要的賬簿，因此它采用訂本式賬簿，其格式見圖5.2所示。2.總分類賬的登記方法總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬戶處理程序，它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表和匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。月終，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生

15、額和期末余額?？偡诸愘~的登記方法，將在本章第五節(jié)詳細(xì)介紹。（三）明細(xì)分類賬的格式與登記方法（三）明細(xì)分類賬的格式與登記方法1.明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬分別采用三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種格式。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（1）三欄式明細(xì)分類賬的格式三欄式明細(xì)分類賬設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，格式與三欄式總賬相同，適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶。三欄式明細(xì)分類賬賬頁的格式和內(nèi)容見圖5.2所示。（2）多欄式明細(xì)分類賬的格式多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個(gè)總分類賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，適用于收入、成本、費(fèi)

16、用、利潤和利潤分配明細(xì)賬。按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬又分為借方多欄（如圖5.3所示）、貸方多欄和借貸均多欄三種格式。 （3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的格式數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。如“原材料”“庫存商品”等賬戶的明細(xì)分類核算。旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程2.明細(xì)分類賬的登記方法明細(xì)分類賬的登記一般有三種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)分類賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以定期匯

17、總登記。對于借方多欄式明細(xì)賬，由于只在借方設(shè)多欄，平時(shí)借方登記成本、費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，所以平時(shí)如發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)用紅數(shù)字在借方多欄中登記，貸方多欄式明細(xì)賬以此類推。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程第三節(jié) 對賬與結(jié)賬 一、對賬的具體內(nèi)容一、對賬的具體內(nèi)容對賬就是指核對賬目，是對賬簿記錄的正確與否進(jìn)行核對的工作。對賬工作主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容。（一）賬證核對（一）賬證核對賬證核對是指核對會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。（二）賬賬核對（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。具體

18、內(nèi)容包括：總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對；總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對；明細(xì)分類賬簿之間的核對（三）賬實(shí)核對（三）賬實(shí)核對賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。其主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。在會(huì)計(jì)核算工作中，賬實(shí)核對一般是通過財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行的，其基本方法見本書財(cái)產(chǎn)清查章節(jié)。二、錯(cuò)賬更正的方法及應(yīng)用二

19、、錯(cuò)賬更正的方法及應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，常見的錯(cuò)賬更正方法有劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法。（一）劃線更正法（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。劃線更正法的應(yīng)用是：將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處簽章。對于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字；對于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。劃線更正示范如下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（二）紅字沖銷法（二）紅字沖銷法紅字沖銷法適用于賬簿記錄依據(jù)的記賬憑證錯(cuò)誤且在記賬后發(fā)現(xiàn)時(shí)的錯(cuò)誤

20、更正。這種方法應(yīng)用較廣泛，適用于記賬憑證中會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤、借貸方向錯(cuò)誤、多記金額等導(dǎo)致的賬簿登記錯(cuò)誤。具體更正方法：先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證相同內(nèi)容的記賬憑證，但在“摘要”欄中應(yīng)寫明“沖銷錯(cuò)賬”以及錯(cuò)誤憑證的號(hào)數(shù)和日期；然后據(jù)以登記入賬，用來沖銷賬中原記的錯(cuò)誤記錄；最后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“更正錯(cuò)誤”以及沖銷憑證的號(hào)數(shù)和日期，并據(jù)以登記入賬。例5-1東方旅游企業(yè)辦公室張軍出差預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，以現(xiàn)金付訖。在填制記賬憑證時(shí)，誤做借記“應(yīng)收賬款”科目，并據(jù)以登記入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）錯(cuò)誤的記賬憑證借：應(yīng)收賬款1500貸：庫存現(xiàn)金 1 500旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-

21、賬簿及賬務(wù)處理流程（2）紅字沖銷更正，即以紅字金額填制一張與原來錯(cuò)誤記賬憑證相同內(nèi)容的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬借：應(yīng)收賬款 1500 貸：庫存現(xiàn)金 l500（3）用藍(lán)字金額填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。借：其他應(yīng)收款 1500 貸：庫存現(xiàn)金 1500（三）補(bǔ)充登記法（三）補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)所采用的一種更正方法。具體更正方法：將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明：“補(bǔ)記某月某日第號(hào)記賬憑證少記金額”。并據(jù)以入賬，以補(bǔ)記少記的金額，反映正確金額。 旅

22、游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程具體更正方法：將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明：“補(bǔ)記某月某日第號(hào)記賬憑證少記金額”。并據(jù)以入賬，以補(bǔ)記少記的金額，反映正確金額。例5-2東方旅游企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的大米材料的實(shí)際成本5 000元。在填制記賬憑證時(shí)，誤將其金額寫為500，并已登記入賬。（1）錯(cuò)誤的記賬憑證借：原材料-大米500 貸：在途物資 500（2）補(bǔ)充登記，即用藍(lán)字金額填制一張與原來錯(cuò)誤記賬憑證賬戶對應(yīng)關(guān)系相同而金額為4 500元的記賬憑證，補(bǔ)記原來少記的金額，并據(jù)以登記入賬。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料4 500 貸：

23、在途物資 4 500旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程三、結(jié)賬三、結(jié)賬結(jié)賬是指按照規(guī)定把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將各賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。另外，企業(yè)因撤銷、合并而辦理賬務(wù)交接時(shí)，也需要辦理結(jié)賬。（一）結(jié)賬的程序及內(nèi)容（一）結(jié)賬的程序及內(nèi)容1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。（二）結(jié)賬的方法（二）結(jié)賬的方法結(jié)賬工作是

24、在月份、季度和年度終了時(shí)進(jìn)行的，因此有月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。一般采用劃線結(jié)賬法。1.對不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線。旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線，若賬戶期末無余額，則劃通欄雙線，表示賬戶期末無余額。3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年

25、累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。l2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。4.總分類賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總分類賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。5.年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。新舊賬之間的轉(zhuǎn)記金額，無需編制記賬憑證。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程第四節(jié) 賬務(wù)處理程序 一、賬務(wù)處理程序的概念一、賬務(wù)處理程序的概念賬務(wù)處理程序是指會(huì)

26、計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的方式。賬務(wù)處理程序從審核原始憑證開始，經(jīng)過編制記賬憑證、登記賬簿，直到編制出財(cái)務(wù)報(bào)告的方法和步驟。二、賬務(wù)處理的一般程序二、賬務(wù)處理的一般程序逐筆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額，分類匯總發(fā)生額和余額，結(jié)出發(fā)生額和余額。具體程序如下：三、賬務(wù)處理程序的種類三、賬務(wù)處理程序的種類根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)不同，較常用的賬務(wù)處理程序有記賬憑證處理程序、科目匯總表處理程序（也稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序）、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程三、賬務(wù)處理程序的種類三、賬務(wù)處理程序的種類根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)不同，較常用的賬務(wù)處理程序有記賬憑證處理程序、科目

27、匯總表處理程序（也稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序）、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序1.記賬憑證賬務(wù)處理程序概念記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的基本原理和基本程序，它是最基本的賬務(wù)處理程序。2.記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序如下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。（3）根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

28、（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（6）期末，根據(jù)對賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的余額與總分類賬有關(guān)賬戶的余額核對。（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表。3. 記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量比較大。一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的單位。（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序1. 科目匯總表賬務(wù)處理程序的概念旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流

29、程科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是編制科目匯總表據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。2. 科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序如下圖所示。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。（3）根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。 （6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

30、（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。3. 科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡。缺點(diǎn)是總賬中不反映科目對應(yīng)關(guān)系，不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對賬目。科目匯總表賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)-賬簿及賬務(wù)處理流程（三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序1.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑