1、為進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高大中型企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)重組）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾在2014年出臺(tái)了財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知），但通知在執(zhí)行的過(guò)程中有些細(xì)節(jié)問(wèn)題不夠明確，所以國(guó)家稅務(wù)總局近日又下發(fā)了關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第 40 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告），對(duì)相關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步明確，現(xiàn)歸納如下。供納稅人能參考。一、財(cái)稅 2014109 號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定通知規(guī)定：“對(duì)100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè) 100

2、% 直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。二、2015 年第 40 號(hào)進(jìn)一步明確的內(nèi)容（一）四種情形的母子公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)均可享受遞延所得稅政策根據(jù)公告規(guī)定，通知第三條所稱“100% 直接

3、控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100% 直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：1. 母公司向全資子公司投資100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn) , 母公司獲得子公司100% 的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。這種情形其實(shí)就是母公司以非貨幣資產(chǎn)按賬面凈值向全資子公司投資，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：母公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資產(chǎn)（賬面凈值）子公司：借：資產(chǎn)（原賬面凈值）貸：實(shí)收資本（資本公積）納稅人需注意

4、該種情形和財(cái)稅2014116 號(hào)文件的關(guān)系。 116 號(hào)文件要求居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò) 5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人認(rèn)為，這兩個(gè)文件并不沖突，116 號(hào)文件針對(duì)的是一般投資行為，而50 號(hào)公告針對(duì)的是母公司向全資子公司的特殊投資行為，就是說(shuō)只有母公司向全資子公司投資才可也執(zhí)行50 號(hào)公告的規(guī)定，如果事項(xiàng)非全資子公司投資就必須按照116 號(hào)文件規(guī)定處理。2. 母公司向全資子公司

5、無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：母公司：借：實(shí)收資本（資本公積）貸：資產(chǎn)（賬面凈值）子公司：借：資產(chǎn)（原賬面凈值）貸：實(shí)收資本（資本公積）這種情形就是通常意義上的母子相全資子公司資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)。3. 全資子公司向母公司劃轉(zhuǎn)資資產(chǎn)100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司

6、應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分錄：母公司：借：資產(chǎn)（賬面凈值）貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)收資本、資本公積）子公司：借：實(shí)收資本（資本公積）貸：資產(chǎn)（賬面凈值）4. 全資子公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。會(huì)計(jì)分錄：劃出公司：借：實(shí)收資本（資本公積貸：資產(chǎn)（賬面凈值）劃入子公司：借：資產(chǎn)（賬面凈值）貸：實(shí)收資本（資本公積（二）什么是連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股

7、權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？通知第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。（三）什么是劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定？通知第三條所稱“”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。通知第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，

8、應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。這一條修改非常必要，因?yàn)樵瓉?lái)用的是“賬面凈值”，而“賬面凈值”是會(huì)計(jì)的概念， 它可能等于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也可能不等于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，如果賬面凈值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，用賬面凈值確定換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就錯(cuò)誤了?？赡墚?dāng)時(shí)起草文件時(shí)，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念有所誤解，認(rèn)為計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本，為了強(qiáng)調(diào)劃入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)需要按照其取得時(shí)的歷史成本減去已提取在稅前扣除的折舊后的余額來(lái)確定，所以用了“資產(chǎn)凈值”的概念。實(shí)際上“計(jì)稅基礎(chǔ)”就是資產(chǎn)未來(lái)可以在稅前扣除的金額，它本身就等于資產(chǎn)初始計(jì)稅基礎(chǔ)減除已在稅前扣除的折舊后的余額，所以，直接用“計(jì)稅基礎(chǔ)”一詞，完全就能把意思表達(dá)清楚，且不會(huì)引起爭(zhēng)議。（四）后續(xù)管理交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表（詳見(jiàn)附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。為落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審