1、1審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿唐建華 2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿工作底稿 3初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，特別是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，特別是管理層誠(chéng)信度； 與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。4審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)前后任溝通 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題； 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧； 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。5審計(jì)準(zhǔn)則第1121歷史財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量控制 業(yè)務(wù)承接與保持 職業(yè)道德

2、規(guī)范6審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書7計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作工作底稿工作底稿 8審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作 總體審計(jì)策略 具體審計(jì)計(jì)劃9總體審計(jì)策略 確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍； 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；10總體審計(jì)策略 考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性

3、獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等 11審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性 重要性概念。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當(dāng)從錯(cuò)報(bào)的兩個(gè)方面，考慮其重要性：數(shù)量性質(zhì)12從數(shù)量角度考慮重要性 稅前收益的 510 總收入的0.52 總資產(chǎn)的0.5213審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制14具體審計(jì)計(jì)劃 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 其他審計(jì)程序15具體審計(jì)計(jì)劃 工作底稿體現(xiàn)在哪里？16審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略 審計(jì)證據(jù)組合：風(fēng)

4、險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù) 進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試 細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)交易的細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試17審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略 審計(jì)證據(jù)組合：（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)灰椎募?xì)節(jié)測(cè)試對(duì)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試）獲取的審計(jì)證據(jù)=充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)18審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)19審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。20風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 21審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展 22審計(jì)

5、方法論演進(jìn)的三個(gè)階段 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)23審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在審計(jì)準(zhǔn)則體系中的方位審計(jì)工作的思路或者方法論（新審計(jì)流程）如何配置審計(jì)資源?24審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)25審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則核心要求 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢

6、查風(fēng)險(xiǎn)26審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施專門的程序來(lái)獲取對(duì)被審計(jì)單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解 在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為嚴(yán)格的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不能簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高27審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與所實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍更清楚地聯(lián)系起來(lái) 反對(duì)平均使用審計(jì)資源，反對(duì)使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，反對(duì)無(wú)的放矢28審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

7、準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別問(wèn)題29審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，解決如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)，拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù)3031識(shí)識(shí)別別和和評(píng)評(píng)估估重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性32應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)評(píng)評(píng)估估的的重重

8、大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次33財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表層層次次重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改34認(rèn)認(rèn)定定層層次次重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍35進(jìn)進(jìn)一一步步審審計(jì)計(jì)程程序序控制測(cè)試認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序36審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)行為的影響 審計(jì)重心前移，經(jīng)驗(yàn)豐富人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中 注重外部證據(jù) 更強(qiáng)調(diào)職

9、業(yè)判斷 心理適應(yīng)37審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問(wèn)題 問(wèn)題 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠到位,了解被審計(jì)單位情況與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之間的脫節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之間脫節(jié) 原因 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用沒(méi)有引起足夠重視，心理上尚不能適應(yīng) 關(guān)鍵應(yīng)用技術(shù)尚需要一個(gè)過(guò)程 解決辦法 轉(zhuǎn)換審計(jì)理念 完善內(nèi)部操作規(guī)程 積累行業(yè)數(shù)據(jù) 正確看待審計(jì)成本的變化38審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序39房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 收入確認(rèn) 利息費(fèi)用資本化 開發(fā)成本的預(yù)提 土地增值稅 資金鏈斷裂導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題 質(zhì)量保證負(fù)債預(yù)提？ 開發(fā)成本的分配40風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的

10、重要結(jié)論（見項(xiàng)目組討論紀(jì)要） 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（見風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿）41風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（見風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表） 識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估（見特別風(fēng)險(xiǎn)匯總和應(yīng)對(duì)方案表）42風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作記錄 對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施； 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作應(yīng)記錄于總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（包括計(jì)劃矩陣）43風(fēng)險(xiǎn)

11、應(yīng)對(duì)工作記錄 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果（記錄于審計(jì)結(jié)論和重大事項(xiàng)概要） 如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。（記錄于控制測(cè)試工作底稿）44審計(jì)工作底稿的主體結(jié)構(gòu) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿了解被審計(jì)單位情況（不包括內(nèi)控）了解內(nèi)部控制（兩個(gè)層面，業(yè)務(wù)循環(huán)） 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作底稿 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序45風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)工作底稿如何實(shí)現(xiàn)前后貫通 需要詳細(xì)運(yùn)用認(rèn)定 “認(rèn)定”在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中出現(xiàn)190次 認(rèn)定是審計(jì)精細(xì)化的基礎(chǔ)46“認(rèn)定”是審計(jì)工作的切入點(diǎn) 管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論47認(rèn)定的概念 總體審計(jì)目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)？需要引入認(rèn)定的概

12、念 各類交易、賬戶余額及列報(bào) 認(rèn)定的含義48與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。49與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，

13、記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。50與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。如果將應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，就違反該目標(biāo)。 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 51運(yùn)用認(rèn)定的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)

14、師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步程序的基礎(chǔ)。 根據(jù)管理層認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)程序，根據(jù)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果確定審計(jì)結(jié)論，根據(jù)審計(jì)結(jié)論確認(rèn)審計(jì)意見52審計(jì)工作底稿中認(rèn)定的運(yùn)用 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（控制了解工作底稿及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表） 控制測(cè)試工作底稿 實(shí)質(zhì)性程序工作底稿 計(jì)劃矩陣（統(tǒng)馭）53審計(jì)工作底稿中量化技術(shù)的運(yùn)用 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃演示） 審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法54特殊項(xiàng)目審計(jì)工作底稿特殊項(xiàng)目審計(jì)工作底稿 55審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 兩類舞弊對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告侵占資產(chǎn)56

15、審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層與管理層的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。57 審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定合法性公允性58 合理保證的概念“合理保證”系相對(duì)于“絕對(duì)保證”而言為什么是合理保證合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在59審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同于舞弊調(diào)查 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。60審計(jì)準(zhǔn)則第11

16、41號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：詢問(wèn)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 動(dòng)機(jī)和壓力 機(jī)會(huì) 借口分析程序考慮其他信息 收入舞弊假設(shè)61審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)高度的職業(yè)懷疑態(tài)度兩個(gè)層次分別應(yīng)對(duì)62審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施： 考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)； 考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策； 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解 63審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 應(yīng)

17、對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)： 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 改變審計(jì)程序的范圍64審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； 對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 65審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)： 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 改變審計(jì)程序的范圍66審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)

18、報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的管理層和治理層 67審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 項(xiàng)目組內(nèi)部就舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論及得出的重要結(jié)論 識(shí)別和評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施68審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括用于應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之

19、上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序）的結(jié)果69審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將得出該結(jié)論的理由形成審計(jì)工作記錄。70審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的責(zé)任不是專門接受受托，進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注，因?yàn)檫`反法規(guī)行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)71審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 對(duì)兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)

20、單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)追蹤72審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。 73審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)期初余額 期初余額準(zhǔn)則著眼于期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 比較數(shù)據(jù)準(zhǔn)則著眼于本期財(cái)務(wù)報(bào)表中上期比較數(shù)據(jù)的列報(bào)74審計(jì)

21、準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)75業(yè)務(wù)完成階段工作底稿業(yè)務(wù)完成階段工作底稿 76審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體合理性復(fù)核77審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性 重要性概念。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當(dāng)從錯(cuò)報(bào)的兩個(gè)方面，考慮其重要性：數(shù)量（小金額錯(cuò)報(bào)匯總起來(lái)可能重要）性質(zhì)78從性質(zhì)角度考慮重要性 影響盈利趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào) 涉及舞弊的錯(cuò)報(bào) 涉及違反合同契約的錯(cuò)報(bào)79重要性和期望差距 美國(guó)SEC80審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)管理層聲明 附未更正錯(cuò)報(bào)匯總表81審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告82關(guān)于非標(biāo)審計(jì)報(bào)告 形式問(wèn)題 絕大部分按新格式出具報(bào)告，但有一份舊格式，少數(shù)缺少標(biāo)題行 審計(jì)范圍受到限制時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中沒(méi)有體現(xiàn) 部分公司披露審計(jì)報(bào)告的無(wú)事務(wù)所名稱、無(wú)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，無(wú)致送對(duì)象 個(gè)別存