1、 第五章第五章 債務(wù)重組債務(wù)重組2021-12-232021-12-232一、債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組概述二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、債務(wù)重組的披露三、債務(wù)重組的披露2021-12-232021-12-233學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.1.了解債務(wù)重組的概念；了解債務(wù)重組的概念；2.2.了解債務(wù)重組的方式及披露要求；了解債務(wù)重組的方式及披露要求；3.3.掌握掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法。債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法。能力目標(biāo)：能力目標(biāo)：1 1、能正確判定債務(wù)重組交易；、能正確判定債務(wù)重組交易；2 2、能正確編制債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。、能正確編制債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。2021-12-2320

2、21-12-235第一節(jié)、債務(wù)重組概述第一節(jié)、債務(wù)重組概述（一）債務(wù)重組的概念（一）債務(wù)重組的概念v債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。出讓步的事項(xiàng)。2021-12-232021-12-236特征：特征： 1 1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難為前提；、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難為前提；v是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債其

3、無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。務(wù)的情況。2021-12-232021-12-237特征：特征： 2 2、以債權(quán)人做出讓步為標(biāo)志。、以債權(quán)人做出讓步為標(biāo)志。v是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。額或者價(jià)值償還債務(wù)。v“債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 請(qǐng)思考：請(qǐng)思考：v債務(wù)重組是不是只對(duì)債務(wù)人有利？

4、債務(wù)重組是不是只對(duì)債務(wù)人有利？判斷下列事項(xiàng)是否屬于債務(wù)重組，并說明理由。判斷下列事項(xiàng)是否屬于債務(wù)重組，并說明理由。v1 1、A A公司應(yīng)收甲公司貨款公司應(yīng)收甲公司貨款1 0001 000萬元于萬元于6 6月月1 1日到期，由于甲公司正在為日到期，由于甲公司正在為A A公司公司代購一種市場緊缺的原材料，代購一種市場緊缺的原材料，A A公司為公司為盡快得到這批材料，主動(dòng)要求豁免甲公盡快得到這批材料，主動(dòng)要求豁免甲公司到期債務(wù)司到期債務(wù)100100萬元，其余萬元，其余900900萬元債務(wù)萬元債務(wù)于于20122012年年1212月月3131日前償還即可，甲公司日前償還即可，甲公司同意，并與同意，并與A

5、 A公司就此事項(xiàng)簽訂了相關(guān)公司就此事項(xiàng)簽訂了相關(guān)協(xié)議。協(xié)議。v2 2、A A公司應(yīng)收乙公司帶息票據(jù)一張，票公司應(yīng)收乙公司帶息票據(jù)一張，票面金額面金額5 0005 000萬元，票面利率萬元，票面利率5%5%，7 7月月1 1日日票據(jù)到期。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)不暢，導(dǎo)票據(jù)到期。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)不暢，導(dǎo)致無法按時(shí)償還。經(jīng)雙方協(xié)商，致無法按時(shí)償還。經(jīng)雙方協(xié)商，A A公司同公司同意乙公司于意乙公司于20122012年年1212月月3131日進(jìn)行償還，債日進(jìn)行償還，債務(wù)延期期間按務(wù)延期期間按5%5%收取利息。收取利息。判斷下列事項(xiàng)是否屬于債務(wù)重組，并說明理由判斷下列事項(xiàng)是否屬于債務(wù)重組，并說明理由v3 3

6、、A A公司應(yīng)收丙公司帶息票據(jù)一張，票面公司應(yīng)收丙公司帶息票據(jù)一張，票面金額為金額為5 6005 600萬元，萬元，5 5月月1 1日到期，本息合日到期，本息合計(jì)計(jì)5 8505 850萬元，由于丙公司資金周轉(zhuǎn)不暢萬元，由于丙公司資金周轉(zhuǎn)不暢，導(dǎo)致無法按時(shí)償還。經(jīng)雙方協(xié)商，導(dǎo)致無法按時(shí)償還。經(jīng)雙方協(xié)商，A A公公司同意丙公司用一批公允價(jià)值為司同意丙公司用一批公允價(jià)值為5 0005 000萬萬元的商品抵償債務(wù)。雙方于元的商品抵償債務(wù)。雙方于5 5月月5 5日簽訂了日簽訂了相關(guān)協(xié)議，相關(guān)協(xié)議，5 5月月1010日收到該批商品及丙公日收到該批商品及丙公司開具的增值稅專用發(fā)票。司開具的增值稅專用發(fā)票。v

7、4 4、A A公司應(yīng)收丁公司帶息票據(jù)一張，票公司應(yīng)收丁公司帶息票據(jù)一張，票面金額面金額5 0005 000萬元，票面利率萬元，票面利率5%5%，7 7月月1 1日票據(jù)到期。由于丁公司資金周轉(zhuǎn)不暢日票據(jù)到期。由于丁公司資金周轉(zhuǎn)不暢，導(dǎo)致無法按時(shí)償還。經(jīng)雙方協(xié)商，導(dǎo)致無法按時(shí)償還。經(jīng)雙方協(xié)商，A A公司同意丁公司于公司同意丁公司于20122012年年1212月月3131日進(jìn)行日進(jìn)行償還，債務(wù)按償還，債務(wù)按4%4%收取利息，延期期間不收取利息，延期期間不收取利息。收取利息?！敬鸢复鸢浮縱1 1、不是因?yàn)樨?cái)務(wù)困難才豁免了、不是因?yàn)樨?cái)務(wù)困難才豁免了100100萬元的債務(wù)。萬元的債務(wù)。v2 2、僅同意延期

8、，而且還收取延期利息，沒有做、僅同意延期，而且還收取延期利息，沒有做出讓步。出讓步。v3 3、A A公司收到公司收到5 0005 000萬元的商品及相關(guān)的可抵扣萬元的商品及相關(guān)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)5 8505 850萬元，并沒有做出讓步。萬元，并沒有做出讓步。v4 4、由于丁公司的財(cái)務(wù)困難，、由于丁公司的財(cái)務(wù)困難，A A公司同意延期，并公司同意延期，并降低了債務(wù)利率，做出了讓步，屬于債務(wù)重組。降低了債務(wù)利率，做出了讓步，屬于債務(wù)重組。2021-12-232021-12-2314（二）債務(wù)重組的方式（二）債務(wù)重組的方式v債務(wù)重組的方式主要包括：債務(wù)重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)（

9、包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)）；產(chǎn)）；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；？修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金或利修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金或利息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上述兩種方式；述兩種方式；以上三種方式的組合（混合債務(wù)重組）。以上三種方式的組合（混合債務(wù)重組）。2021-12-232021-12-2315（三）債務(wù)重組日的確定（三）債務(wù)重組日的確定v債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。到期后。v債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日。即債務(wù)人債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日。即債務(wù)人履

10、行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。是債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的開始執(zhí)行的日期。是債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的入入賬時(shí)間。賬時(shí)間。v思考：債務(wù)重組日就是債務(wù)到期日嗎？思考：債務(wù)重組日就是債務(wù)到期日嗎？2021-12-232021-12-2316第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一一 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 二二 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三三 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 四四 混合債務(wù)重組混合債務(wù)重組2021-12-232021-12-2317一、以資產(chǎn)

11、清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)v債務(wù)人債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2021-12-232021-12-2319v債權(quán)人債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值賬面價(jià)值的，差額計(jì)入營的，差額計(jì)入營業(yè)外支出。業(yè)外支出。v借：

12、銀行存款借：銀行存款 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2021-12-232021-12-2320v若債權(quán)人若債權(quán)人為應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，為應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，則首先沖減壞賬準(zhǔn)備，不足部分計(jì)入當(dāng)則首先沖減壞賬準(zhǔn)備，不足部分計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。v借：銀行存款借：銀行存款v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款【例題例題】v甲公司于甲公司于20112011年年1 1月月1010日向乙公司賒銷日向乙公司賒銷材料一批，價(jià)稅合計(jì)材料一批，價(jià)稅合計(jì)500500萬元，雙方預(yù)萬元，雙方預(yù)定于定于7 7月月

13、1010日償還。由于種種原因到期日償還。由于種種原因到期乙公司無力償還，甲、乙公司欲進(jìn)行債乙公司無力償還，甲、乙公司欲進(jìn)行債務(wù)重組：務(wù)重組：v甲同意豁免乙公司甲同意豁免乙公司5050萬元的債務(wù)，其余萬元的債務(wù)，其余以以450450萬元的銀行存款償還，重組日甲萬元的銀行存款償還，重組日甲公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了4040萬元的壞賬萬元的壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。2021-12-232021-12-2322v借：銀行存款借：銀行存款 450450v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4040v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1010v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500500v請(qǐng)思考請(qǐng)思考：

14、如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為7070萬元萬元呢？呢？2021-12-232021-12-2323v收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于債務(wù)賬小于債務(wù)賬面余額，但大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值面余額，但大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的：的：借：銀行存款借：銀行存款 450 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 70 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 20壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失后的余額后的余額2021-12-232021-12-2324v20112011年年1 1月月8 8日，甲企業(yè)因購買原材料而日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)欠乙

15、企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)2020萬元。由萬元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于照合同規(guī)定支付貨款，于20122012年年2 2月月2323日日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付1212萬元萬元貨款，余款不再償還。乙公司已對(duì)該債貨款，余款不再償還。乙公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提了權(quán)計(jì)提了5 5萬元的壞賬準(zhǔn)備，甲企業(yè)隨即萬元的壞賬準(zhǔn)備，甲企業(yè)隨即支付了支付了1212萬元。萬元。2021-12-232021-12-2325v甲企業(yè)（債務(wù)人）甲企業(yè)（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2020 貸：銀行存款貸：銀行存款 1212 營業(yè)外

16、收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 8 8v乙企業(yè)（債權(quán)人）乙企業(yè)（債權(quán)人）借：銀行存款借：銀行存款 1212 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 5 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20202021-12-232021-12-2327v如果乙企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備為如果乙企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備為9 9萬元呢？萬元呢？v乙企業(yè)（債權(quán)人）乙企業(yè)（債權(quán)人）借：銀行存款借：銀行存款 1212 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 9 9 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2020 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1 12021-12-232021-12-2328（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債

17、務(wù) 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是指：以存貨、固定非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是指：以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及股票、債權(quán)等金融資資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及股票、債權(quán)等金融資產(chǎn)清償債務(wù)。產(chǎn)清償債務(wù)。2021-12-232021-12-23291.1.非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)奶幚碓瓌t非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)奶幚碓瓌tv債務(wù)人債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)公允價(jià)值值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。損益（營業(yè)外收入）。v轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)

18、公允價(jià)值與其賬面價(jià)值公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益（通差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益（通過主營業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支、投資收益等科目過主營業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支、投資收益等科目處理）。處理）?？赡苁鞘找嬉部赡苁菗p失可能是收益也可能是損失2021-12-232021-12-2330債務(wù)人處理原則圖解債務(wù)人處理原則圖解差額計(jì)入當(dāng)期損益差額計(jì)入當(dāng)期損益（通過主營業(yè)務(wù)收（通過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收支、投資營業(yè)外收支、投資收益等科目）收益等科目）償債資產(chǎn)償債資產(chǎn)差額確認(rèn)為債務(wù)差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營

19、業(yè)當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）外收入）償債資產(chǎn)的償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值償債資產(chǎn)的償債資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值2021-12-232021-12-2331v以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。v債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分

20、，額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；計(jì)提的減值準(zhǔn)備超過債務(wù)重組損失的部分，出）；計(jì)提的減值準(zhǔn)備超過債務(wù)重組損失的部分，作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。2021-12-232021-12-2332債權(quán)人處理原則圖解債權(quán)人處理原則圖解償債資產(chǎn)公允償債資產(chǎn)公允價(jià)值和債權(quán)余價(jià)值和債權(quán)余額的差額額的差額先用壞賬先用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)準(zhǔn)備彌補(bǔ)剩余的部分剩余的部分計(jì)入當(dāng)期損計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外益（營業(yè)外支出）支出）沖減后壞賬準(zhǔn)備沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)仍有余額的，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損

21、失值損失2021-12-232021-12-23332.2.以存貨清償債務(wù)以存貨清償債務(wù)v債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷售視同銷售處理，處理，根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入按其公允價(jià)按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。v債權(quán)人收到債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其債權(quán)人收到債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公公允價(jià)值入賬。允價(jià)值入賬。2021-12-232021-12-2334（1 1）債務(wù)人的賬務(wù)處理）債務(wù)人的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

22、賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料）貸：庫存商品（原材料）2021-12-232021-12-2335（2 2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：庫存商品（原材料）借：庫存商品（原材料）公允價(jià)值公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬

23、款貸：應(yīng)收賬款 2021-12-232021-12-2336舉例舉例v20112011年年3 3月月5 5日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)貨款及稅款合計(jì)140140萬元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生萬元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生因難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。因難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。v20112011年年6 6月月5 5日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格110110萬元，實(shí)萬元，實(shí)際成本際成本8888萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債

24、務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為原材料入庫，并不再單獨(dú)支務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為原材料入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了提了1010萬元的壞賬準(zhǔn)備。萬元的壞賬準(zhǔn)備。2021-12-232021-12-2337存貨清償債務(wù)存貨清償債務(wù)v甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 140140 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 110110 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷） 18.718.7 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11.311.3v同時(shí)同時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8888 貸

25、：庫存商品貸：庫存商品 88882021-12-232021-12-2338存貨清償債務(wù)存貨清償債務(wù)v乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理借：原材料借：原材料 110110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 18.718.7 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1010 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1.31.3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 140 140 【練習(xí)練習(xí)1 1】20112011年年1 1月月1 1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為給丙公司，含稅價(jià)為150150萬元。萬元。20112011年年7 7月月1010日日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同

26、規(guī)定償還，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100100萬元，增萬元，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為8080萬元。甲公司萬元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備3030萬元。假定不考慮其萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。他稅費(fèi)。（1 1）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款150150貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1717

27、 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 3333 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本8080 貸：庫存商品貸：庫存商品8080（2 2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品借：庫存商品 100100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1717 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3030營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款150150【練習(xí)練習(xí)2 2】20102010年年1 1月月1 1日，日，A A公司銷售一批材料公司銷售一批材料給給B B公司，含稅價(jià)為公司，含稅價(jià)為105 000105 000元。元。2010201

28、0年年7 7月月1 1日，日，B B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A A公司同意公司同意B B公司用產(chǎn)品抵償公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80 00080 000元，增值稅元，增值稅稅率為稅率為1717，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為90 00090 000元，已計(jì)提跌元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備50005000元。元。 B B公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 105 000105 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 00080 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

29、銷）應(yīng)交增值稅（銷）13 60013 600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11 40011 400 同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 85 00085 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 0005 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 90 00090 000借：庫存商品借：庫存商品 80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）13 600 13 600 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 11 40011 400 貸貸: : 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 105 000105 000A公司（債權(quán)人）公司（債權(quán)人）2021-12-2320

30、21-12-23453.3.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)v債務(wù)人債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價(jià)用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）；對(duì)于固定資產(chǎn)的公入（債務(wù)重組利得）；對(duì)于固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支（處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失）。（處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失）。v債權(quán)人債權(quán)人收到抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)，以公允收到抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)，以公允價(jià)值入賬。價(jià)值入賬。2021-12-232021-12-2346（1 1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理v先

31、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)v清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2021-12-232021-12-2348（1 1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理v抵償債務(wù)時(shí)抵償債務(wù)時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得v結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益結(jié)轉(zhuǎn)固定

32、資產(chǎn)清理損益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得v或?qū)p失計(jì)入營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失?；?qū)p失計(jì)入營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失。2021-12-232021-12-2349（2 2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理v債權(quán)人債權(quán)人收到固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，對(duì)收到固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，對(duì)于固定資產(chǎn)公允價(jià)值和債權(quán)賬面價(jià)值的差額，于固定資產(chǎn)公允價(jià)值和債權(quán)賬面價(jià)值的差額，用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后仍存在的差額，計(jì)入當(dāng)期用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后仍存在的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。損益。 借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備

33、 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2021-12-232021-12-2350舉例舉例vA A企業(yè)因購買企業(yè)因購買B B企業(yè)材料形成應(yīng)付賬款企業(yè)材料形成應(yīng)付賬款200200萬萬元，元，B B企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1515萬元。由于萬元。由于A A企業(yè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)議發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)議A A企業(yè)用一臺(tái)不需企業(yè)用一臺(tái)不需安裝設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值安裝設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值300300萬元，萬元，已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊100100萬元，減值準(zhǔn)備萬元，減值準(zhǔn)備1212萬元，公萬元，公允價(jià)值允價(jià)值180180萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和清萬元

34、，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用。理費(fèi)用。vA A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 188 188 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1212 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300300借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200200 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 180180 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2020借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 8 8 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 82021-12-232021-12-2353vB B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資

35、產(chǎn) （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 180180 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1515 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5 5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200200單選題單選題5 5、8 82021-12-232021-12-2354請(qǐng)思考：請(qǐng)思考：v債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其損益包債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其損益包括哪兩部分？如何計(jì)算？括哪兩部分？如何計(jì)算？v轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益：轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值與與賬面價(jià)值賬面價(jià)值的差額的差額v債務(wù)重組利得：債務(wù)重組利得：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重與重組組債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)的賬面價(jià)值

36、的差額的差額2021-12-232021-12-23554.4.以無形資產(chǎn)清償債務(wù)以無形資產(chǎn)清償債務(wù)v債務(wù)人債務(wù)人用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)將無形資用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)將無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓無產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的損益處理，無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與形資產(chǎn)的損益處理，無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，均計(jì)入營業(yè)外收入。利得，均計(jì)入營業(yè)外收入。v債權(quán)人債權(quán)人收到抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)，以公允價(jià)收到抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)，以公允價(jià)值入賬。值入賬。v例：甲公司于例：甲公司于20122012年年9 9

37、月月1010日從乙公司購得日從乙公司購得一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)1212萬元尚未支付。經(jīng)協(xié)萬元尚未支付。經(jīng)協(xié)商，甲公司同乙公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債商，甲公司同乙公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 1515萬元，萬元，累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷4 4萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值8 8萬元，不考慮其萬元，不考慮其他稅費(fèi)，甲公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減他稅費(fèi)，甲公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。v思考：思考： 債務(wù)人的債務(wù)重組利得是多少？債務(wù)人的債務(wù)重組利得是多少？ 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是多少？資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是多少？58（1 1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理）債務(wù)

38、人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1212 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 4 4 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 3 3 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 1515 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4 42021-12-232021-12-2359（2 2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 8 8 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 4 4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1212 2021-12-232021-12-2360（1 1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款v 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷v 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資

39、產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失v 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅v 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得v 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得抵債無形資產(chǎn)的公允抵債無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差價(jià)值與賬面價(jià)值的差額再扣除稅費(fèi)額再扣除稅費(fèi)抵債無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與抵債無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的差額應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的差額2021-12-232021-12-2361（2 2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理v借：無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）借：無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 營業(yè)

40、外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款抵債無形資抵債無形資產(chǎn)的公允價(jià)產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)收賬值與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值款賬面價(jià)值的差額用壞的差額用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后的差額后的差額v例：廣源公司于例：廣源公司于20122012年年7 7月月1010日從漢大公司購日從漢大公司購得一批產(chǎn)品，價(jià)值得一批產(chǎn)品，價(jià)值140 000140 000元元( (含增值稅含增值稅) )，至，至20132013年年1 1月尚未支付貨款。經(jīng)協(xié)商，漢大公司月尚未支付貨款。經(jīng)協(xié)商，漢大公司同意廣源公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)同意廣源公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為專利技術(shù)的

41、賬面價(jià)值為 195 000195 000元，累計(jì)攤銷元，累計(jì)攤銷58 00058 000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值120 000120 000元，應(yīng)交的營業(yè)元，應(yīng)交的營業(yè)稅為稅為 6 0006 000元。廣源公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)元。廣源公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備。v請(qǐng)問：請(qǐng)問： 廣源公司的債務(wù)重組利得是多少？廣源公司的債務(wù)重組利得是多少？ 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是多少？無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是多少？ 漢大公司的債務(wù)重組損失是多少？漢大公司的債務(wù)重組損失是多少？則廣源公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：則廣源公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 140 O00140 O00 累計(jì)攤銷累計(jì)攤

42、銷 58 000 58 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失23 00023 000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 195 000195 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 6 0006 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 20 00020 000v則漢大公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：則漢大公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 120 O00120 O00 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失20 00020 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 140 000140 0002021-12-232021-12-23665 5、以持有的金融

43、資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)、以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)v債務(wù)人用持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投債務(wù)人用持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資抵償債務(wù)的，其公允價(jià)值和債務(wù)賬面資抵償債務(wù)的，其公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。v債權(quán)人收到抵償債務(wù)的金融資產(chǎn)、長期債權(quán)人收到抵償債務(wù)的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，以公允價(jià)值入賬。股權(quán)投資，以公允價(jià)值入賬。2021-12-232021-12-2367（1 1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款v 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備v 貸：長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)）貸：長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)）

44、v 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得v 投資收益投資收益抵債資產(chǎn)的公允抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的賬價(jià)值與債務(wù)的賬面價(jià)值的差額面價(jià)值的差額抵債資產(chǎn)的公允抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（或借方）的差額（或借方）2021-12-232021-12-2368（2 2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理v借：長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)）借：長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)）v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v見書見書P71P71例題例題 抵債資產(chǎn)的公允價(jià)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)收賬款賬面值與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額用壞賬價(jià)值的差額

45、用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后的差額準(zhǔn)備彌補(bǔ)后的差額2021-12-232021-12-2369（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本v債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是債務(wù)人以犧牲所債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是債務(wù)人以犧牲所有者權(quán)益為代價(jià)清償債務(wù)，其結(jié)果是債權(quán)債有者權(quán)益為代價(jià)清償債務(wù)，其結(jié)果是債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變成為所有者關(guān)系，即債權(quán)人成為務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變成為所有者關(guān)系，即債權(quán)人成為債務(wù)人的股東，擁有債務(wù)人的所有者權(quán)益。債務(wù)人的股東，擁有債務(wù)人的所有者權(quán)益。2021-12-232021-12-23701.1.債務(wù)人的處理原則債務(wù)人的處理原則v將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有權(quán)人放棄

46、債權(quán)而享有股份的面值股份的面值總額確總額確認(rèn)為認(rèn)為股本股本( (或?qū)嵤召Y本或?qū)嵤召Y本) )，股份的公允價(jià)，股份的公允價(jià)值總額與股本值總額與股本( (或?qū)嵤召Y本或?qū)嵤召Y本) )之間的差額之間的差額確認(rèn)為確認(rèn)為資本公積資本公積。v重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本（股本）溢價(jià)資本公積資本（股本）溢價(jià) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2021-12-232021-12-2372債務(wù)人會(huì)計(jì)處理原則圖解債務(wù)人會(huì)計(jì)處理原

47、則圖解債務(wù)債務(wù)債權(quán)人在債債權(quán)人在債務(wù)人所有者務(wù)人所有者權(quán)益中占有權(quán)益中占有的份額（或的份額（或股份的面值股份的面值總額）總額）債權(quán)人在債債權(quán)人在債務(wù)人所有者務(wù)人所有者權(quán)益中占有權(quán)益中占有的份額（或的份額（或股份的面值股份的面值總額）與股總額）與股份公允價(jià)值份公允價(jià)值的差額，計(jì)的差額，計(jì)入資本公積入資本公積債權(quán)人享債權(quán)人享有股份的有股份的公允價(jià)值公允價(jià)值當(dāng)期損益當(dāng)期損益2021-12-232021-12-23732.2.債權(quán)人的處理原則債權(quán)人的處理原則v債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，

48、重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，先用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)，剩余的部分或未計(jì)提壞先用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)，剩余的部分或未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，計(jì)入營業(yè)外支出；賬準(zhǔn)備的，計(jì)入營業(yè)外支出；v如果彌補(bǔ)債務(wù)重組損失后，壞賬準(zhǔn)備有剩余如果彌補(bǔ)債務(wù)重組損失后，壞賬準(zhǔn)備有剩余的，沖減資產(chǎn)減值損失。的，沖減資產(chǎn)減值損失。2021-12-232021-12-23742.2.債權(quán)人的處理原則債權(quán)人的處理原則 借：長期股權(quán)投資等借：長期股權(quán)投資等 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款稅費(fèi)稅費(fèi)2021-12-232021

49、-12-2375舉例舉例v20112011年年4 4月月3 3日，甲股份有限公司購買材料而欠乙日，甲股份有限公司購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)為企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)為41.641.6萬元。萬元。v由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為為1 1元，甲公司以元，甲公司以1616萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），債務(wù)重組日甲公司的股票市價(jià)為相關(guān)稅費(fèi)），債務(wù)重組日甲公司的股票市價(jià)為2.42.4元。元。v乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備乙企業(yè)對(duì)

50、應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2 2萬元。假定乙萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。法核算。思考：思考：v1 1、股票的市價(jià)是多少？、股票的市價(jià)是多少？v2 2、債務(wù)重組利得是多少？、債務(wù)重組利得是多少？v3 3、債務(wù)重組損失呢？、債務(wù)重組損失呢？2021-12-232021-12-2377v甲（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理：甲（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 41.641.6 貸：股本貸：股本 1616 資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià) 22.422.4 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 3.23.2v乙（債權(quán)人）的

51、會(huì)計(jì)處理：乙（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 38.438.4 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 2 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1.21.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 41.641.6v計(jì)算分析題計(jì)算分析題4 42021-12-232021-12-2379（三）修改其他債務(wù)條件（三）修改其他債務(wù)條件v修改其他債務(wù)條件包括修改債務(wù)償還期限，修改其他債務(wù)條件包括修改債務(wù)償還期限，修改期限并修改金額等。修改期限并修改金額等。 1. 1.不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組 2. 2.附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組2021-12-232021-12-2

52、3801 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組v債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2021-12-232021-12-23811 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組v債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允應(yīng)當(dāng)

53、將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，先面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，先用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)，壞賬準(zhǔn)備不足彌補(bǔ)的部分計(jì)入用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)，壞賬準(zhǔn)備不足彌補(bǔ)的部分計(jì)入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v見書見書7373頁例題頁例題2021-12-232021-12-23822 2、附或有條件的債務(wù)重組、附或有條件的債務(wù)重組v修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金

54、額，修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。v重組債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債的金額之和的差額，作為債務(wù)重和預(yù)計(jì)負(fù)債的金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，記入營業(yè)外收入。組利得，記入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2021-12-232021-12-2384債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)

55、計(jì)處理v上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)模髽I(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。確認(rèn)營業(yè)外收入。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得2021-12-232021-12-2385債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理v對(duì)于對(duì)于債權(quán)人債權(quán)人，修改后的債務(wù)條款中涉及或有，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。v為什么對(duì)或有應(yīng)收金額

56、與或有應(yīng)付金額處理為什么對(duì)或有應(yīng)收金額與或有應(yīng)付金額處理不同呢？不同呢？v等實(shí)際收到這部分款項(xiàng)時(shí)等實(shí)際收到這部分款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入v見書見書7474頁例題頁例題8 82021-12-232021-12-2387（四）混合債務(wù)重組（四）混合債務(wù)重組v債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的：方式的組合進(jìn)行的： 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，按照修改其他值沖減重組債權(quán)的賬面余額，按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。債務(wù)條件的規(guī)定處理。 見書見書75頁例題頁例題9、10、