1、現(xiàn)金流量表的編制方法和示例一、現(xiàn)金流量表的概述1、現(xiàn)金流量表概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期 間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。2、現(xiàn)金流量的概念：現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn) 金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包 括庫存現(xiàn)金、 銀行存款和其他貨幣資金 (如外埠存款、 銀行匯 票存款、 銀行本票存款等 )等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬 于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn) 換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月 內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。 權(quán)益性投資變現(xiàn)

2、的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià) 物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng) 確定不得隨意變更。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金 和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：(1) 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 主要包括銷售商品、 提供勞務(wù)， 購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅金等流入和流出現(xiàn) 金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)和事項(xiàng)。(2) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物 范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。(3) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的 活動(dòng)。 主要包括吸收投資

3、、 發(fā)行股票、 分配利潤、 發(fā)行債券、 償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)和事項(xiàng)。 注意：償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活 動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)?！纠} 7：07 年多選】下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及 現(xiàn)金等價(jià)物的有()A. 庫存現(xiàn)金B(yǎng) .其他貨幣資金C.3 個(gè)月內(nèi)到期的債券投資D. 隨時(shí)用于支付的銀行存款答案： ABCD二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的 凈增加額。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式見教材 171 頁（注意區(qū)分各類現(xiàn)

4、金流量所包含的具體項(xiàng)目）（1）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 =經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈額 +投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 + 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額 +匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（2）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加 額+期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額【例題 8：2008 年多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。A 銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng) .取得短期借款收到的現(xiàn)金C.采購原材料支付的增值稅D 取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)答案： AC解析：選項(xiàng) B 是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 選項(xiàng) D 是投資活動(dòng)的 現(xiàn)金流量。【例題 9：2009 年多選】下列各項(xiàng)

5、中，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流 量的有（ ）。A. 分配股利支付的現(xiàn)金B(yǎng). 清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金C. 償還債券利息支付的現(xiàn)金D. 清償長期借款支付的現(xiàn)金答案：ACD 解析：清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）現(xiàn)金流量表的編制方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營 活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)， 一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān) 的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說明1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞

6、務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本 年銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金， 以及以前年度銷售商品、 提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷 項(xiàng)稅額）和本年預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本年退回商品和 以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代 購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。例題 10】某企業(yè)本期取得商品含稅銷售收入為2800000 元， 應(yīng)收票據(jù)本期收回 210000 元，應(yīng)收賬款本期收回 600000 元， 均以銀行存款收訖。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨含 稅價(jià)款 30000 元，貸款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 根據(jù)上述資料， 現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（

7、 ） 元。A. 3580000B. 3560000C. 2980000D.2770000答案：A解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品收到的現(xiàn)金2800000+前期銷售商品本期收到的應(yīng)收票據(jù) 210000前期銷售商品本期收到的應(yīng)收賬款 600000本期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金30000=3580000 元（2）“收到的稅費(fèi)返還” 項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、 增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返 還款。3）“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng) 營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額 較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)

8、金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本 年購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款 項(xiàng)和本年預(yù)付款項(xiàng)，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。 企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反 映?！纠} 11：09 年單選題】某企業(yè) 2008 年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 以銀行存款購買將于 2 個(gè)月后到期的國債 500 萬元，償還應(yīng) 付賬款 200 萬元，支付生產(chǎn)人員工資 150 萬元，購買固定資 產(chǎn) 300 萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè) 2008 年度現(xiàn)金 流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為 （ ）萬元。A. 200B. 350C.

9、650D. 1150【答案】A【解析】 2 個(gè)月到期的國債屬于現(xiàn)金等價(jià)物， 用銀行存款購買 2 個(gè)月后到期的國債不影響現(xiàn)金流量，因此不用考慮此事項(xiàng)；償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員 工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購買固定資產(chǎn) 屬于投資活動(dòng)。因此“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=200 (萬元)。本題并未真正涉及到計(jì)算，主要是判斷業(yè)務(wù)的性質(zhì)。(5) “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè) 本年實(shí)際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工 薪酬(包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅) ?！狙a(bǔ)充】 支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用在“購建固定資 產(chǎn)、無形資

10、產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目反映； 支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用反映在“支付其他與經(jīng)營活 動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映。(6) “支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng) 營租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 罰款支出等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng) 當(dāng)單獨(dú)列示。2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1) “收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或 到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)長期股權(quán)投資而 收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 除外。2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金 股利和利息等。

11、（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的 現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保 險(xiǎn)賠償收入） ，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的 凈額。（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目， 反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相 關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價(jià)物后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的 現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn) 和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和增值稅款等，以及用現(xiàn)金支 付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

12、。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等 價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及 支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營業(yè) 單位支付的現(xiàn)金凈額除外。（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng) 目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金 支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價(jià)物后的凈額。（ 8）“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 、“支付其他與 投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目第三十六講3. 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、 債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭 金、手續(xù)費(fèi)、

13、 宣傳費(fèi)、 咨詢費(fèi)、 印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)舉借各種短期、 長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本 金而支付的現(xiàn)金。（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目， 反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤 或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 、“支付其他與籌資 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，【例題 12：02 年綜合題】甲股份有限公司 2001 年有關(guān)資料 如下：（1）當(dāng)期銷售商品實(shí)現(xiàn)收入 100 000 元；應(yīng)收賬款期初余額20 000 元，期末余額 50 0

14、00 元；預(yù)收賬款期初余額 10 000 元，期末余額 30000 元。假定不考慮壞賬準(zhǔn)備和增值稅因素。（ 2）當(dāng)期用銀行存款支付購買原材料貨款48000 元；當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款 12 000 元；當(dāng)期購買原材 料預(yù)付貨款 15 000 元；當(dāng)期因購貨退回現(xiàn)金 6 000 元。（3）當(dāng)期實(shí)際支付職工工資及各種獎(jiǎng)44000 元。其中，生產(chǎn)經(jīng)營人員工資及獎(jiǎng)金 35 000 元，在建工 程人員工資及獎(jiǎng)金 9 000 元。另外，用現(xiàn)金支付離退休人員 退休金 7 000 元。（4）當(dāng)期購買工程物資預(yù)付貨款 22 000 元；向承包商支付 工程款 16 000 元。（5）當(dāng)期購入某公司股票 1 000

15、 股，實(shí)際支付全部價(jià)款 14 500 元，其中，相關(guān)稅費(fèi) 200 元，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 300 元。（6）當(dāng)期發(fā)行面值為 80000 元的企業(yè)債券，扣除支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用 8 000 元后， 實(shí)際收到款項(xiàng) 72 000 元。（ 7）當(dāng)期用銀行存款償還借款本金 60 000 元。償還借款利息 6 000 元。（ 8）當(dāng)期用銀行存款支付分配的現(xiàn)金股利30 000 元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲股份有限公司現(xiàn)金流量表中下 列項(xiàng)目的金額：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目。（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目。（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目。（4）購置固定資產(chǎn)、無形資

16、產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn) 金項(xiàng)目。（5）投資所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目。（6）吸收投資所收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目。（7）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目。（8）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目。【答案】（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目的金額=100 000+ （20 000-50 000）+（30 000-10 000）=90 000 （元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目的金額=48 000+12 000+15 000-6 000=69 000 （元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目的金額=44 000-9 000=35 000 （元）（4）購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)