1、.螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃

2、蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁

3、襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈

4、蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆

5、蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃

6、蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀

7、薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈

8、蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅

9、蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀

10、螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋

11、螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅

12、蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)

13、薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀

14、薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁襖袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肅腿蒆蠆肅節(jié)螞肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蟻肈蒀薁羀膈膀螇袆膇節(jié)薀螂膆蒞螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻芁芃蕆罿芀莆蚃裊艿薈蒆袁羋羋螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羈莆薀蝕羀葿螆羈罿膈蕿羄罿螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀

15、袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇

16、膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊

17、膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂

18、肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀

19、肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇

20、羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂

21、衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆

22、袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇

23、膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蟻羈莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄

24、肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇蚄薄肇肅蚃蚆袀莂螞螈肅羋螞羈袈芄蟻蝕膄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄 直接以成本法編制合并財務報表方法芻議兼與劉萬椿老師探討作者：楊力生拜讀了劉萬椿老師發(fā)表于上海注冊會計師2012年第三期的文章調整為權益法后合并和直接以成本法合并-兩種合并報表編制方法的比較（以下簡稱劉文），獲益頗多。文中對成本法合并的方法做了適當的歸納。在實務操作中，筆者認為直接采用成本法合并也可無需直接從凈資產考慮。在同一控制下企業(yè)合并及非同一控制下企業(yè)合并中，采用成本法可能更簡單，特借助劉文的例子，與各位同仁探討并求

25、教。一、同一控制下企業(yè)合并 【例1】甲、乙兩公司同屬A公司控制，其2010年12月31日的資產、負債及權益的賬面價值和公允價值的情況如下(金額單位：萬元，下同)：項目甲公司乙公司賬面價值賬面價值公允價值貨幣資金18,5004,7004,700應收賬款1,2002,3002,300存貨13,8005,6006,100可供出售金融資產8002,1002,100固定資產(凈)13,20010,30011,300資產合計47,50025,00026,500應付賬款16,2009,0009,000股本19,00012,000資本公積2,4001,600盈余公積1,300300未分配利潤8,6002,10

26、0權益合計31,30016,00017,500負債及權益合計47,50025,0002010年12月31日，甲公司向A公司支付對價16,800萬元，購買其持有的乙公司80%的股權。支付對價中，銀行存款為6,000萬元，存貨賬面價值為10,800萬元，其公允價值為11,800萬元，增值稅率為17%；甲、乙兩公司的所得稅率均為25%。同一控制下企業(yè)合并的方法實際是權益結合法，當只考慮合并報表，采用成本法合并時，可以直接考慮將兩張報表相加，將成本法計量的長期投資成本與子公司的實收資本，資本公積及盈余公積相互抵消，差異部分沖母公司的資本公積，盈余公司或未分配利潤即可，試述如下首先，母公司按照實際成本確

27、認成本（此處不考慮單體的會計處理，根據中國準則，單體應根據所占乙公司凈資產的比例確認投資成本），分錄如下：借：長期投資 16,800貸：存貨 10,800銀行存款 6,000借：應收賬款 2,000貸：應交稅費應交增值稅(銷項) 2,000做了此筆分錄后，再將甲乙兩公司的報表相加，將長期投資與所攤占的實收資本及少數股東權益的差額沖減未分配利潤，如果甲公司存在可沖銷的資本公積或盈余公積，再將未分配利潤沖銷資本公積及盈余公積即可,然后再沖銷子公司盈余公積及資本公積。分錄如下：借：實收資本 12,000未分配利潤 8,000貸：長期投資 16,800少數股東權益 3,200借：資本公積 2400盈余

28、公積 1300貸：未分配利潤 3,700借：資本公積 1600盈余公積 300貸：未分配利潤 1900  合并報表工作底稿2010年12月31日項目甲公司乙公司調整與抵銷合并數借貸貨幣資金12,5004,70017,200應收賬款3,2002,3005,500存貨3,0005,6008,600可供出售金融資產8002,1002,900長期股權投資16,800-(1)16,800-固定資產(凈)13,20010,30023,500資產合計49,50025,00057,700應付賬款16,2009,00025,200應交稅費2,000-2,000股本19,00012,000(1)12,0

29、0019,000資本公積2,4001,600(2)4,000-盈余公積1,300300(2)1,600-未分配利潤8,6002,100(1)(2)2,4008,300少數股東權益(1)3,2003,200權益合計31,30016,00030,500負債與權益合計49,50025,00057,700由于成本法完全從權益結合法的本原出發(fā)，思考思路較權益法簡單，因此，不失為合并的較好方法。【例2】承例1，甲、乙兩公司經2011年度的經營活動，其2011年12月31日的個別資產負債表和2011年度的個別利潤表及利潤分配類項目見后示之合并報表工作底稿第一、二欄。(注意，為說明問題，此時甲公司所用報表為按

30、照投出資產價值所作的成本法報表，與現行會計準則不一致)其中：乙公司當期實現凈利潤1,600萬元，提取盈余公積300萬元；對2011年前實現的可分配利潤向全體股東分派現金股利2,000萬元。另外，乙公司可供出售金融資產2011年末的公允價值上升至3,100萬元，其超過賬面價值2,100萬元的差額1,000萬元按規(guī)定扣除遞延所得稅負債250萬元后，計入資本公積的數額為750萬元。對于成本法合并的思路，除了劉文中采用的直接用期末數合并的方法，也可采用帶下上年的分錄，只是將本年的少數股東收益剔除，注意，在此時，甲公司存在投資收益1,600萬。首先考慮帶下上年的分錄：(1)借：實收資本 12,000年初

31、未分配利潤 8,000貸：長期投資 16,800少數股東權益 3,200借：資本公積 2400盈余公積 1300貸：年初未分配利潤 3,700借：資本公積 1,600盈余公積 300貸：年初未分配利潤 1,900 然后，對于當年的乙公司利潤分攤少數股東應占部分及對資本公積攤占少數股東部分(2)借：少數股東損益 320貸：少數股東權益 320借：資本公積 150 貸：少數股東權益 150再對分利以及計提盈余公積部分的少數股權進行沖銷（注：對于盈余公積是否恢復問題，存在爭議，本做法采用的是不恢復盈余公積的方法）(3)借：投資收益 1600少數股東權益 400貸：利潤分配-分配股利 2000借：盈余

32、公積 300貸：利潤分配-提取盈余公積 300 合并報表工作底稿2011年12月31日項目甲公司乙公司調整與抵銷合并數借貸(一)利潤表及利潤分配類營業(yè)收入36,30012,50048,800減：營業(yè)成本20,9007,50028,400 營業(yè)費用5,8002,6008,400加：投資凈收益1,600(3)1,600-利潤總額11,2002,40012,000減：所得稅費用2,9008003,700凈利潤8,3001,6008,300其中：歸屬于母公司所有者的凈利潤7,980少數股東損益(2)320320加：期初未分配利潤8,6002,100(1)2,4008,300減：提取盈余公積1

33、,300300(3)3001,300應付股利7,4002,000(3)2,0007,400未分配利潤8,2001,4007,580(二)資產負債表貨幣資金6,3005,20011,500應收賬款17,9001,70019,600存貨8,1006,30014,400可供出售金融資產1,8003,1004,900長期股權投資16,800-(1)16,800-固定資產(凈)15,70013,50029,200資產合計66,60029,80079,600應付賬款34,40013,20047,600遞延所得稅負債-250250股本19,00012,000(1)12,00019,000資本公積2,4002

34、,350(1)(2)4,150600盈余公積2,600600(1)(3)1,9001,300未分配利潤8,2001,4007,580少數股東權益(3)3,2703,270權益合計32,20016,35031,750負債與權益合計66,60029,80079,600復核合并報表的數據，上述少數股東權益3,270萬元等于子公司年末凈資產賬面價值16,350萬元的20%；少數股東損益320萬元等于子公司當年凈利潤賬面價值1,600萬元的20%；資本公積600萬元等于子公司當年可供出售金融資產公允價值上升所增加的資本公積的750萬元的80%。采用這種成本法合并，只需考慮子公司當年的變化，思考的思路更加

35、簡潔。二、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資的合并報表【例3】資料同例1，僅將原“甲、乙兩公司同屬A公司控制”一句改成：“甲、乙兩公司在合并前不屬于同一公司控制”。本例暫不考慮公允值大于帳面值的遞延所得稅的影響。由于系非同一控制下的企業(yè)合并，且形成母子公司關系，甲公司的投資會計分錄應為：借：長期股權投資 17,800應收賬款 2,000貸：銀行存款 6,000主營業(yè)務收入 11,800應交稅費應交增值稅(銷項) 2,000借：主營業(yè)務成本 10,800貸：存貨 10,800在成本法合并的考慮中，先將子公司的報表做到公允值，然后用凈資產的各個科目分別做分錄：借：存貨 500固定資產 1,0

36、00貸：資本公積 1,500借：實收資本 12,000貸：長期投資 9,600 少數股東權益 2,400借：資本公積 3,100貸：長期投資 2,480少數股東權益 620借：盈余公積 300貸：長期投資 240少數股東權益 60借：未分配利潤 2,100貸：長期投資 1,680少數股東權益 420借：商譽 3,800貸：長期投資 3,800 合并報表工作底稿2010年12月31日 項目甲公司乙公司調整與抵銷合并數借貸貨幣資金12,5004,70017,200應收賬款3,2002,3005,500存貨3,0005,600(1)5009,100可供出售金融資產8002,1002,900

37、長期股權投資17,800(1)17,800-固定資產(凈)13,20010,300(1)1,00024,500商譽(1)3,8003,800資產合計50,50025,00063,000應付賬款16,2009,00025,200應交稅費2,000-2,000股本19,00012,000(1)12,00019,000資本公積2,4001,600(1)1,6002,400盈余公積1,300300(1)3001,300未分配利潤9,6002,100(1)2,1009,600少數股東權益(1)3,5003,500權益合計32,30016,00035,800負債與權益合計50,50025,00063,00

38、0【例4】承例3，甲、乙兩公司經2011年度的經營活動，其2011年12月31日的個別資產負債表和2011年度的個別利潤表及利潤分配類見后示之合并報表工作底稿第一、二欄。其中：乙公司當期實現凈利潤1,600萬元，提取盈余公積300萬元；對2011年前實現的可分配利潤向全體股東分派現金股利2,000萬元。另外，乙公司可供出售金融資產2011年末的公允價值上升至3,100萬元，其超過賬面價值2,100萬元的差額1,000萬元按規(guī)定扣除遞延所得稅負債250萬元后，計入資本公積的數額為750萬元。2010年12月31日購并時乙公司的存貨于2011年度內全部對外售出；固定資產自2011年起尚余10年折舊

39、期(無殘值)；而合并商譽3,800萬元于2011年末經減值測試，發(fā)現已發(fā)生減值300萬元。在這種情況下，我們可以先帶下上年的分錄，然后對于本年的子公司利潤進行公允值的調整，根據調整后的利潤計算當年的少數股東損益，然后再調整子公司計提的盈余公積及股利分配即可首先，帶下上年分錄(1)借：存貨 500固定資產 1,000貸：資本公積 1,500借：實收資本 12,000貸：長期投資 9,600 少數股東權益 2,400借：資本公積 3,100貸：長期投資 2,480少數股東權益 620借：盈余公積 300貸：長期投資 240少數股東權益 60借：年初未分配利潤 2,100貸：長期投資 1,680少數

40、股東權益 420借：商譽 3,800貸：長期投資 3,800(2)對于當年的原公允價值變動導致的損益變化進行調整借：主營業(yè)務成本 500貸：存貨 500借：管理費用 100貸：累計折舊 100(3)根據調整后子公司利潤計算少數股東攤占部分及資本公積少數股東攤占部分子公司利潤調整計算為：1600-500-100=1000，因此，少數股東本期收益為1000X20%=200借：少數股東損益 200 貸：少數股東權益 200借：資本公積 150貸：少數股東權益 150(4)將計提的盈余公積及利潤分配沖回借：投資收益 1,600少數股東權益 400貸：利潤分配 2,000借：盈余公積 300貸：提取盈余

41、公積 300(5)計提商譽減值準備借：資產減值損失 300貸：商譽 300 合并報表工作底稿2011年12月31日目甲公司乙公司調整與抵銷合并數借貸(一)利潤表及利潤分配類營業(yè)收入36,30012,50048,800減：營業(yè)成本20,9007,500(2)50028,900 營業(yè)費用5,8002,600(2)1008,500 資產減值損失(5)300300加：投資凈收益1,600 (4)1,600-利潤總額9,6002,40011,100減：所得稅費用2,9008003,700凈利潤8,3001,6007,400其中：歸屬于母公司 所有者的凈利潤7,200少數股東損益(3)20020

42、0加：期初未分配利潤9,6002,100(1)2,1009,600減：提取盈余公積1,300300(4)3001,300應付股利7,4002,000(4)2,0007,400未分配利潤9,2001,4008,100(二)資產負債表貨幣資金6,3005,20011,500應收賬款17,9001,70019,600存貨8,1006,300(1)500(2)50014,400可供出售金融資產1,8003,1004,900長期股權投資17,800-(1)17,800-固定資產(凈)15,70013,500(1)1,000(2)10030,100商譽(1)3,800(5)3003,500資產合計67,6

43、0029,80084,000應付賬款34,40013,20047,600遞延所得稅負債-250250股本19,00012,000(1)12,00019,000資本公積2,4002,350(1)(3)1,6503,000盈余公積2,600600(1)(4)6002,600未分配利潤9,2001,4008,100少數股東權益(4)400(1)(3)3,8503,450權益合計33,20016,35036,150負債與權益合計67,60029,80084,000采用這種帶下上年抵消分錄，然后僅對當年的變動作成本法抵消的方法，將無需考慮以前的變化，將大大降低合并的工作量，核對如下：上述少數股東權益3,

44、450萬元等于子公司年末凈資產公允價值17,250萬元（賬面價值16,350+固定資產年末公允價值與賬面價值的差額900）的20%；少數股東損益200萬元等于子公司當年按公允價值調整后的凈利潤1,000萬元（當年凈利潤賬面價值1,600-當年出售存貨的公允價值與賬面價值的差額500-當年固定資產折舊的公允價值與賬面價值的差額100）的20%。資本公積等于母公司資本公積2400+子公司當年資本公積750的80%。以上提供一種成本法合并的不同思路，供各位同仁批評指正。其要旨即為，帶下上年的分錄，而僅對當年做成本法抵消。 羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿

45、蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃

46、螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄

47、薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈

48、螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿

49、袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀

50、薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀蒞袂螂芅芁袁襖肈蝕袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肅莀薂羆膅膃蒈羅裊莈莄薂羇膁莀薁腿蕆蠆薀衿艿薅蕿羈蒅蒁薈肄羋莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蕆蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈螞肄膅薄螞膇莁蒀蟻袆膄莆螀罿荿節(jié)蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿