1、生產(chǎn)成本實(shí)務(wù)操作指南生產(chǎn)成本是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。一般納稅人企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，屬于直接材料、直接人 工等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的 動(dòng)力等直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“生產(chǎn)成本”賬戶“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶核算后，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 賬戶“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶；其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”賬戶匯集，月度終了，再按一定 的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配記入有關(guān)的產(chǎn)品成本。為了核算企業(yè)的生產(chǎn)成本構(gòu)成情況，需設(shè)置“生產(chǎn)成

2、本”科目，使用該科目時(shí)需注意：本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，可將本科目改為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，并分別種植 業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)確定成本核算對(duì)象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生 物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。企來(lái)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）可將本科目改為“開(kāi)發(fā)成本”科目進(jìn)行核算。本科目應(yīng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)

3、賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。一般納稅人生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。企業(yè)各生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象， 借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品

4、以及入庫(kù)自制半成品，應(yīng)于月末，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。 生產(chǎn)性物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)由農(nóng)產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)各公益性生物資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，借記本科目（共同費(fèi)用），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生 產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上述共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配，借記本科目（農(nóng)產(chǎn)品）、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性

5、生物資產(chǎn)”，貸記本科目（共同費(fèi)用）。應(yīng)由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法在農(nóng)產(chǎn)品各品種之間進(jìn)行分配；如有尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)在已收獲和尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。例某一般納稅人企業(yè)月末發(fā)出材料的憑證進(jìn)行匯總，編制“發(fā)料憑證匯總”表，見(jiàn)表5-3:表5-3發(fā)料憑證匯總單位：元目料計(jì)料及及主要材料助;材料理用備件料成本:生產(chǎn)成本000 00000C0生產(chǎn)成本00000000費(fèi)用000000費(fèi)用0

6、00工程00000 000000100中 本 助 造 理“發(fā)票憑證匯總表”進(jìn)行發(fā)出材料的總分類(lèi)核算。賬務(wù)處理如下:計(jì)月末根據(jù)借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本48000輔助生產(chǎn)成本 6000制造費(fèi)用2100管理費(fèi)用1000在建工程3000貸：原材料60100例某一般納稅人企業(yè) 2007年2月基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生制造費(fèi)用29000元，其中：A產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用為21750元，B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用為7250元，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品21750B 產(chǎn)品 7250貸：制造費(fèi)用 290005.5.2勞務(wù)成本實(shí)務(wù)操作指南勞務(wù)成本指的是企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。企業(yè)對(duì)外提供的

7、勞務(wù)是通過(guò)“勞務(wù)成本”科目核算的，使用該科目時(shí)需要注意：本科目核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。企業(yè)（證券）在為上市公司進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)支出，可將本科目改為“待轉(zhuǎn)承銷(xiāo)費(fèi)用”科目。并按照客戶進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照提供勞務(wù)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。企業(yè)（建造承包商）對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記本科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。例某一般納稅人企業(yè)

8、2007 年 3 月對(duì)外提供勞務(wù)成本 5600 元，該公司賬務(wù)處理如下：借：勞務(wù)成本 5600貸：應(yīng)付職工薪酬 56003 制造費(fèi)用實(shí)務(wù)操作指南1 制造費(fèi)用概念 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)行政管理部門(mén) 為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。一般納稅人企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的。一般納稅人制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，制造費(fèi)

9、用的分配 方法，一般可分為：按生產(chǎn)工人工資按生產(chǎn)工人工時(shí)按機(jī)器工時(shí)按耗用原材料的數(shù)量或成本。按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）按產(chǎn)品產(chǎn)量企業(yè)具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng) 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。2制造費(fèi)用的核算一般納稅人企業(yè)制造費(fèi)用的核算的通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行的，使用該科目時(shí)需注意：本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。一般納稅人企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算， 不在本科目核算。一般納稅人企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)發(fā)生的不滿足固

10、定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和 大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理： 生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。 發(fā)生的生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 生產(chǎn)車(chē)間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料” 、“應(yīng)付職工薪酬” 、“銀行存款”等科目。將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的

11、成本核算對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)作準(zhǔn)備可留待下一年人分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本一一基本 生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。除季節(jié)性生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。例某生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生機(jī)物料消耗2000元，車(chē)間管理人員工資5000元（按應(yīng)付工資14%提取福利費(fèi)），支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)等合計(jì) 6000元，該公司賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用13700貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬一一工資5000職工

12、福利 700銀行存款6000例某生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生季節(jié)性停工損失11120元，其中原材料2000元，工人工資8000元（按工資總額14%提取福利費(fèi)），該公司賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用11120貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬一一工資2000職工福利 1120例假設(shè)某基本生產(chǎn)車(chē)間 A產(chǎn)品工時(shí)為50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 50000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 30000 小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用24000元，該公司賬務(wù)處理如下：制造費(fèi)用分配率 =24000/（ 50000+30000）=0.3A產(chǎn)品制造費(fèi)用=50000*0.3=15000 （元）方科目產(chǎn)一匸時(shí)配金額（分配率0.3成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品000

13、000B產(chǎn)品00000000000表5-4制造費(fèi)用分配參考表B產(chǎn)品制造費(fèi)用=30000*0.3=9000 （元）計(jì)該公司賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品15000B產(chǎn)品9000貸：制造費(fèi)用240005.5.4研制支出實(shí)務(wù)操作指南1研發(fā)支出概述研發(fā)支出主要核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁用或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的分類(lèi)。 無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研發(fā)階段與開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。 研究階段 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將

14、來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn) 入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、 產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的 可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。 開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或 新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的 設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出的資本化。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

15、6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生 時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)的證據(jù)和材 料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如， 企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特 征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過(guò)專家鑒定等。 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

16、的方式。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或 能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或 出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企 業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明 愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研

17、發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi) 等，同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn) 行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所 建造的房屋建筑物成本。2.研發(fā)支出的核算一般納稅人企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出是通過(guò)“研發(fā)支出”科目核算的，使用該科目時(shí)需注意： 本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 一般納稅人研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理： 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資

18、產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出， 不滿足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的， 借記本科 目（費(fèi)用化支出） ，滿足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的， 借記本科目 （資本化支出） ，貸記“原材料” 、“銀行存款” 、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本貨支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的， 應(yīng)按本科目 （資本化支出） 的余額， 借記“無(wú) 形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出） 。期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本 科目（

19、費(fèi)用化支出） 。本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。例某公司 2007 年自行開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功，在整個(gè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生相關(guān)支出如下：各種材料支出150000 元，人工支出 100000 元，其他費(fèi)用支 50000 元，該公司賬務(wù)處理如下： 若開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出不滿足資本化條件：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300000貸：原材料 150000應(yīng)付職工薪酬 100000銀行存款 50000若開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出同時(shí)滿足資本化的五個(gè)條件，即可進(jìn)行資本化：借：研發(fā)支出資本化支出 300000貸：原材料 150000應(yīng)付職工薪酬 100000銀行存款 500

20、00例若上例中，該無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出同時(shí)滿足資本化的五個(gè)條件，即可進(jìn)行資本化，在2007年 12月 31日達(dá)到預(yù)定用途，該公司賬務(wù)如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 300000貸：研發(fā)支出資本化支出 300000例若上例中， 該無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出不滿足資本化條件，2007年12月 31日該公司賬務(wù)如下：借：管理費(fèi)用 300000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3000005.5.5 應(yīng)付職工薪酬實(shí)務(wù)操作指南1. 職工薪酬的范圍職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng) 合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制

21、下，雖未與企 業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù) 用工合同人員。職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配 偶，子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年 金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。 以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種 保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、 為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。1. 職工薪酬的確認(rèn)

22、和計(jì)量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括 貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞 動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利” ）除外。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基 金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)） 、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng) 向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷

23、史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的， 應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng) 付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益； 應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不 大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì) 入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，

24、將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入 相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根 據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益 對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。2. 應(yīng)付職工薪酬的核算為了核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，在會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，使用本科目時(shí)需注意：本科目主要核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職 工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資” 、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”

25、、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一般納稅人“應(yīng)付職工薪酬”的主要賬務(wù)處理如下：企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等） ，借記本科目，貸記“其他應(yīng) 收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

26、 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理： 生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用” 、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。 管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目。 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬

27、，借記“在建工程” 、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)， 借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配提

28、取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福 利基金”科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。例某企業(yè) 2007 年 2月提取現(xiàn)金 85640 元用二發(fā)放工資，企業(yè)為職工墊付的扣款項(xiàng)目為：儲(chǔ)蓄存款、托兒費(fèi)、飯票、房租水電等合計(jì)為 9560 元，實(shí)發(fā)工資為 76080 元，該公司賬務(wù)處理如下： 提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)工資時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 76080 貸：銀行存款 76080 發(fā)放工資時(shí)“ 借：應(yīng)付職工薪酬工資 85640 貸：其他應(yīng)收款 9560 庫(kù)存現(xiàn)金 76080例某公司本月支付工資總額 30000 元，該公司賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資 30000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30000例 某公司本月代扣個(gè)

29、人所得稅 4500 元，該公司賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付職工薪酬代扣個(gè)人所得稅 4500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 4500例A公司為一家生產(chǎn)制造成型企業(yè)，該車(chē)間本月發(fā)生直接人工支出5000元，職工福利按工資總額 14%提取，該公司賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 700 例某公司本月應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)2500元，應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn) 7500元，該公司賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn) 2500應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 7500例B公司本月應(yīng)付工資總額為20000元，其中從工資總額中提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)400元(按工資總額的 2%提取)，職工教育經(jīng)費(fèi) 300 元(

30、按工資總額的 1.5%提取)，該公司賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 職工教育經(jīng)費(fèi) 300例某公司因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償3000元，用現(xiàn)金支付，做賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬辭退補(bǔ)償 3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000例某企業(yè) 2007年 3月現(xiàn)金 50000元發(fā)放工資，月份終了，分配本月應(yīng)付工資總額并計(jì)提福利費(fèi)：其中： 生產(chǎn)工人工資 30000元，車(chē)間管理人員工資 10000元，在建工程人員工程人員工資 7700元，工會(huì) 人員工資 2300 元另支付退休人員退休費(fèi) 5000 元，賬務(wù)處理如下：提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)工資時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 50000貸：

31、銀行存款 50000發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 50000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000支付退休人員工資時(shí)：借：管理費(fèi)用 5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000 月終分配工資費(fèi)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 30000管理費(fèi)用 10000在建工程 7700管理費(fèi)用 2300 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 50000 提取職工福利費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本( 30000*14% )4200管理費(fèi)用( 10000*14%+2300*14% )1722在建工程( 7700*14% )1078貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 70005.6 一般納稅人銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的操作技巧5.6.1 收入的確認(rèn)技巧 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所

32、有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總 流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì) 量時(shí)才能予以確認(rèn)。收入的特點(diǎn)：(1) 收入從日常的活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。(2) 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加。(3) 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。(4) 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。1.收入的種類(lèi)按照收入的性質(zhì)可以分為：商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)(讓渡資產(chǎn)使用權(quán) )而取得的收入；按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2. 商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件

33、 銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。(2) 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。(3) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。(4) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(5) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié) 議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允 價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合

34、同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)， 計(jì)入當(dāng)期損益。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā) 生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品的收入金額。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。3. 勞務(wù)收入的確認(rèn)條件 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 提供

35、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：(1) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。(2) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(3) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。(4) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：(1) 已完工作的測(cè)量。(2) 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)的總量的比例。(3) 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同 或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收 入后的金額，確認(rèn)

36、當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì) 期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模?按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分 且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處 理。銷(xiāo)

37、售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提 供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。4. 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用收入包括利息收入、使用收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)泔滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：(1)利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。(2)使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收入時(shí)間和方法計(jì)算確定。5. 代銷(xiāo)商品收入的確認(rèn)原則代銷(xiāo)商品收入的確認(rèn)應(yīng)分別按代銷(xiāo)方式進(jìn)行：( 1)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)

38、。視同買(mǎi)斷，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可以由委托方自定，實(shí)際售價(jià)和協(xié)議價(jià)之間的差額歸委托 方所有的一種代銷(xiāo)方式。 由于這種銷(xiāo)售本質(zhì)上仍是代銷(xiāo)， 委托方將商品交付給受托方時(shí)不確認(rèn)收入， 受托方也不作為購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)處理。受托方將商品售出后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方 開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。2）收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)。即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷(xiāo)方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格 銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清

39、單時(shí)，確認(rèn)收 入；受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。例甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷(xiāo)售商品，成本8000元，協(xié)議價(jià)為不含增值稅額 10000 元。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為 17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)并開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票注明： 售價(jià) 10000 元，增值稅 1700 元。乙企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票上注明：售價(jià) 12000 元，增值 稅為 2040 元。甲企業(yè)（委托方）甲企業(yè)將商品交給乙企業(yè)時(shí)：借：發(fā)出商品 8000貸：庫(kù)存商品 8000甲企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1700 同

40、時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000貸：發(fā)出商品 8000收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 11700 乙企業(yè)（受托方）收到商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 10000 貸：代銷(xiāo)商品款 10000 實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 14040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 2040 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000貸：受托代銷(xiāo)商品 10000 借：代銷(xiāo)商品款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1700 貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 11700支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 11700貸：銀行存款 11700 例 承上例，假定代銷(xiāo)合同規(guī)定，乙企業(yè)按 1

41、0000 元價(jià)格銷(xiāo)售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)10%向乙企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。甲企業(yè)收到乙企業(yè)代銷(xiāo)清單時(shí)，開(kāi)具增值稅發(fā)票證明，售價(jià)為10000 元，增值稅 1700元。乙企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售開(kāi)具相同金額增值稅發(fā)票。 甲企業(yè)（委托方）將商品交付乙企業(yè)時(shí)： 借：發(fā)出商品 8000 貸：庫(kù)存商品 8000 收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1700同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000貸：發(fā)出商品 8000同時(shí)，計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用（ 10000*10% ）1000貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1000收到貨款：借：銀行存款 10700貸：應(yīng)收

42、賬款乙企業(yè)（ 11700-1000 ） 10700 乙企業(yè)（受托方）收到商品：借：受托代銷(xiāo)商品 10000貸：代銷(xiāo)商品款 10000實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)英稅） 1700 同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 1700借：代銷(xiāo)商品款 10000貸：受托代銷(xiāo)商品 10000支付貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)（ 10000+1700 ） 11700貸：銀行存款（ 11700-10000*10% ） 10700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10006. 分期收款銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則分期收款銷(xiāo)售是指商品已經(jīng)售出，

43、但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。它屬于現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用的一種重要促 銷(xiāo)手段，一般適合于具有金額大、收款期限長(zhǎng)、款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)大特點(diǎn)的重大商品交易，如房產(chǎn)、汽 車(chē)、重型設(shè)備等。從某種意義上說(shuō)，它相當(dāng)于出售商品企業(yè)給購(gòu)貨方提供了一筆長(zhǎng)期無(wú)息貸款。從理論上講，企業(yè)對(duì)這種銷(xiāo)售方式形成收入確認(rèn)應(yīng)充分考慮傾向時(shí)間價(jià)值，將總款采用推算利率進(jìn)行貼現(xiàn)，折現(xiàn)值在銷(xiāo)售日確認(rèn)為收入。至于貼現(xiàn)利率的選定，可以是具有相似的信用等級(jí)的改造公司改造的相似證券的現(xiàn)行利率，也可以進(jìn)用于對(duì)證券的名義金額折現(xiàn)為商品或勞務(wù)的貼現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)的利率，但從現(xiàn)實(shí)條件上講，由于現(xiàn)值確認(rèn)比較復(fù)雜，其中包括諸多不確定性，如折現(xiàn)率、未來(lái)現(xiàn)金流量的及風(fēng)險(xiǎn)因素等。這就

44、說(shuō)明，目前普遍使用現(xiàn)值計(jì)算的條件還不具備。因此，企業(yè)可以按照約定的收 款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。分期收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是：價(jià)值較大；收款期限較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。在分期收款銷(xiāo)售方式下，企 業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。例甲企業(yè)在 2007 年 10月以分期收款的方式向某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品40 件，價(jià)款為 400000元。合同約定分四次等額收款。該產(chǎn)品成本合計(jì)為 300000 元。甲公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄為：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 300000貸：庫(kù)存商品 300000收到第一期貨款時(shí)

45、：借：銀行存款 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 17000結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（ 300000/4） 75000貸：發(fā)出商品 750007. 銷(xiāo)售折讓的核算銷(xiāo)售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷(xiāo)售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。在核算時(shí)， 由于銷(xiāo)售折讓不具備費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。例甲公司 2007年 7月 18日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40000元，增值稅為 6800元，該批產(chǎn)品的成本為 35000 元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價(jià)款 5%的折讓， 甲公司同意折讓。為此甲公

46、司所做的會(huì)計(jì)分錄為：7月 18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 6800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000貸：庫(kù)存商品 35000發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 340貸：應(yīng)收賬款 2340實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款 44460貸：應(yīng)收賬款 444608. 附有現(xiàn)金折扣條件的核算 現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付清貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。在現(xiàn)金折扣的情 況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國(guó) 目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法?？們r(jià)法是

47、將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng) 收賬款的入賬余額，同時(shí)按此金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入額。 銷(xiāo)售方給予客戶的現(xiàn)金折扣， 屬于一種理財(cái) 費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例甲公司 2007年 6月 11日銷(xiāo)售商品一批， 共 500件，增值稅發(fā)票注明的售價(jià) 50000元，增值稅額 8500 元。該批產(chǎn)品的成本為 40000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10 ，1/20,n/30 ，公司采用總價(jià)法核算 現(xiàn)金折扣， 6 月 15 日工資收回貨款。甲公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄為：6月 11日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000貸：庫(kù)存商品 400006月 15日收回貨款時(shí)：借：銀行存款 57330