1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)蔡志忠福州大學(xué)管理學(xué)院第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論一、會(huì)計(jì)職業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)（ Private Accounting ）政府和非盈利組織會(huì)計(jì)（ Governmental and nonprofit organizationaccounting ）審計(jì)（ Audit ）會(huì)計(jì)教育（ Accounting education ）（一）企業(yè)會(huì)計(jì)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則向企業(yè)外部的信息使用者提供決策和管理所需要的關(guān)于該企業(yè)整體及其分部的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。2管理會(huì)計(jì)：主要根據(jù)企業(yè)管理部門的特定需要，為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的信息。3成本會(huì)計(jì)：著重研究成本的計(jì)算、控制和預(yù)測(cè)

2、的理論和方法，為企業(yè)經(jīng)營決策或理財(cái)決策和業(yè)績，評(píng)價(jià)提供所需要的各種成本信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。4稅務(wù)會(huì)計(jì)：納稅人以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃與納稅申報(bào)的一種工作。廣義上說，稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的延伸。5財(cái)務(wù)管理：對(duì)單位資金的籌集、運(yùn)用、分配進(jìn)行管理。（二）政府與非贏利組織會(huì)計(jì)對(duì)政府部門和各種非盈利組織 , （如學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)、圖書館、慈善機(jī)構(gòu)、各種基金會(huì)等）各種基金的撥入和使用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。（三）審計(jì)（四）會(huì)計(jì)教育：從事會(huì)計(jì)教育是會(huì)計(jì)職業(yè)的一個(gè)主要方面，包括會(huì)計(jì)教學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究。（五）會(huì)計(jì)事務(wù)管理：政府財(cái)政部門從事會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究及管理。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概

3、念和特征（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA :使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而辨認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APS發(fā)表的第4號(hào)公告：企業(yè)財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它著眼于有關(guān)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的通用報(bào)告即財(cái)務(wù)報(bào)表。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在SFAC NO、 1中指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、盈利等方面的會(huì)計(jì)。我國的定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照一定的會(huì)計(jì)程序，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告， 以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要手段為企業(yè)外部聯(lián)系人提供決策信息的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)

4、、制度的規(guī)范要求；2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息為重點(diǎn)；3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)企業(yè)；4. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)外部關(guān)系人提供信息；5. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表來提供系統(tǒng)的、 連續(xù)的、 綜合的財(cái)務(wù)信息；6. 財(cái)務(wù)報(bào)表必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要解決下列問題：1. 向誰提供信息：會(huì)計(jì)信息的使用者2. 提供哪些信息：使用者不同而不同3. 如何提供信息：區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任情況， 有助

5、于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素中國：反映財(cái)務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的要素：收入、費(fèi)用、利潤國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其1989年7月公布的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費(fèi)用和資本保存調(diào)整等七類。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第3輯即財(cái)務(wù)報(bào)表的各要素中 , 將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失共十類。五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)：確認(rèn)是將符合要素的定義并滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的過程。它涉及以文字和

6、金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)：確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目，如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：1 與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)；2 對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。（二）計(jì)量：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的量化表述過程用于要素計(jì)量的屬性有：1. 歷史成本2. 重置成本3. 可變現(xiàn)凈值4. 現(xiàn)值5.公允價(jià)值 六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)是一種規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是專門用于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與 傳輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀1 .基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原

7、則等。1992年11月30日，財(cái)政部以第五號(hào)部長令的形式正式發(fā)布了 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則），并規(guī)定自199孫7月1日起實(shí)施。20056月2日，頒布基本準(zhǔn)則征求意見稿。2006年2月15日，正式發(fā)布基本準(zhǔn)則，2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。2 .具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理， 為企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提 供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。200/2月15日，財(cái)政部發(fā)布1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007 年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會(huì)

8、計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份制試點(diǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1997首個(gè)具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、投資、 建造合同、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)怡計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更止1999非貨幣性交易2000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、 六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、 存貨、中期財(cái)務(wù)報(bào)告2004小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005征求意見稿：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布20112011年10月18日財(cái)政部頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自

9、2013年1月1日起施 行。同時(shí)2004年發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度予以廢止。準(zhǔn)則名稱頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披好97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1 日2003年4月債務(wù)重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 和會(huì)計(jì)

10、差錯(cuò)更止98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或后事項(xiàng)00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財(cái)務(wù)報(bào)告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費(fèi)用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日3 .應(yīng)用指南2006年10月30日，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（1）準(zhǔn)則解釋：32項(xiàng)具體準(zhǔn)則中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)作出解釋性規(guī)定，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提 供操作性規(guī)范。（