1、中國(guó)金融所得征稅制度研究一、 中國(guó) 金融 所得征稅制度的現(xiàn)狀1992 年中國(guó)確立了建立 社會(huì) 主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 體制的 目標(biāo)以后，金融業(yè)改革開放的步伐進(jìn)一步加快，資本市場(chǎng)開 始逐步形成，稅收制度相應(yīng)調(diào)整。1993 年 10 月 31 日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員 會(huì)第四次會(huì)議修正了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，從 1994 年 1 月1 日起施行。 修正以后的個(gè)人所得稅法沿用了原 個(gè)人所得稅法和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例有關(guān)利息征免稅 的規(guī)定，同時(shí)增加了關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照20%的稅率征稅的規(guī)定，但是其中關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得征稅的規(guī)定至今沒(méi)有出 臺(tái)，所以實(shí)際上股票轉(zhuǎn)讓所得一直沒(méi)有征稅。 1999 年

2、 8 月 30 日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通 過(guò)了全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改的決定 ，取 消了個(gè)人所得稅法中關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息免稅的規(guī)定。同年 9 月 30 日，國(guó)務(wù)院發(fā)布對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得 稅的實(shí)施辦法。辦法中規(guī)定：從同年 11 月1 日起，對(duì)于個(gè) 人從中國(guó)境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息 征收 20%的個(gè)人所得稅。 教育 儲(chǔ)蓄存款的利息和國(guó)務(wù)院財(cái) 政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款 的利息，可以免征個(gè)人所得稅。1994 年，為了適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求， 中國(guó)實(shí)行了全面的稅制改革。 1993 年 12 月 13

3、日，國(guó)務(wù)院發(fā) 布中華人民共和國(guó) 企業(yè) 所得稅暫行條例 ，從 1994 年 1 月 1 日起施行。上述暫行條例規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33% ，同時(shí)規(guī)定對(duì)金融和保險(xiǎn)業(yè)的所得稅征稅辦法仍然按照原規(guī) 定辦理。后來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，若干家國(guó)有銀 行和保險(xiǎn)公司按照 55%的稅率征稅，其他金融、保險(xiǎn)企業(yè)的 稅率為 33%。貧困縣的 農(nóng)村 信用社免征企業(yè)所得稅；其他 微利的農(nóng)村信用社可以減按18%或者 27% 的稅率征收企業(yè)所 得稅。外資企業(yè)繼續(xù)按照外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 繳納所得稅，基本稅率為 33% （包括地方所得稅） ，利息、 股息預(yù)提稅稅率為 20%（后來(lái)逐步減按 10%征收）。19

4、97 年 2 月 19 日，國(guó)務(wù)院發(fā)出關(guān)于調(diào)整金融、保險(xiǎn) 業(yè)稅收政策有關(guān) 問(wèn)題 的通知，規(guī)定從 1997 年起將金融和 保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一降為 33%（減按低稅率征稅的微 利的農(nóng)村信用社除外） ，同時(shí)將金融、保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率 從 5%提高到 8% （從2003 年起降至 5%）。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立 與完善，為了解決適用于內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅暫行條例與 適用于外資企業(yè)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法并行，與國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì) 的 發(fā)展 不相適應(yīng)的矛盾， 2007 年 3 月 16 日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議將企業(yè)所得稅暫 行條例與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所

5、得稅法合并，制定了 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ，從 2008 年 1 月 1 日起施 行。新的企業(yè)所得稅的納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組 織。居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅，非居 民企業(yè)區(qū)別不同情況就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納 稅，稅率為 25% 。國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間 的股息、 紅利等收入， 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的非居民 企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅 利等收入，可以免征企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境 內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所， 但是取得的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián) 系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源

6、于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納20%的所得稅，并且可以免稅、減稅。此外， 財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局還發(fā)出了以下一些重要文 件： （1）為了支持證券投資基金的發(fā)展， 1998 年 8 月 6 日， 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于證券投資 基金稅收問(wèn)題的通知。2002 年 8 月 22 日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān) 稅收問(wèn)題的通知 。（ 2）為了支持農(nóng)村信用社的改革， 2003 年 6 月 27 日，國(guó)務(wù)院印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案其中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠措施。 次年 8 月 17 日，經(jīng)國(guó)務(wù) 院批準(zhǔn)， 國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出 關(guān)于進(jìn)一步深化農(nóng)村信用社改 革試

7、點(diǎn)的意見 ，進(jìn)一步規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠措施。 （ 3） 為了推進(jìn)資本市場(chǎng)的改革開放和穩(wěn)定發(fā)展， 2004 年 1 月 31 日，國(guó)務(wù)院發(fā)布關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的 若干意見。意見中提出： 完善資本市場(chǎng)稅收政策。 研究 制 定鼓勵(lì)社會(huì)公眾投資的稅收政策，完善證券、期貨公司的所 得稅征收管理辦法，對(duì)具備條件的證券、期貨公司實(shí)行所得 稅集中征管。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后采取了一系 列的配套措施： 2003 年 12 月 16 日，發(fā)出關(guān) 于證券交易 所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金所得稅前扣除問(wèn)題的通知 。 2004.年 6 月 8 日，發(fā)出關(guān) 于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)進(jìn) 行融資業(yè)務(wù)掉

8、期交易扣繳所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 ；同年 12月 29 日，發(fā)出關(guān)于期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣 除問(wèn)題的通知 。2005 年 3 月 28 日，發(fā)出關(guān)于個(gè)人股票期 權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 ；同年 6 月 13 日，發(fā)出 關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知和關(guān) 于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知 ；同年 9 月 17 日， 發(fā)出關(guān)于保險(xiǎn)公司繳納保險(xiǎn)保障基金所得稅稅前扣除問(wèn)題 的通知。2006 年 2 月 20 日，發(fā)出關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有 關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 ，等等。據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)， 2006 年，中國(guó)金融企業(yè)所得稅收入為億元，占全國(guó)企業(yè)所得稅收入億元的比重為% ，

9、占全國(guó)金融業(yè)稅收收入億元的比重為 %。其中，內(nèi)資企業(yè)所得 稅收入為億元，占 %；外資企業(yè)所得稅收入為億元，占 % 。 在內(nèi) 資企業(yè)所得稅收入中，來(lái)源于銀行業(yè)的收入為億元， 占 %；來(lái)源于保險(xiǎn)業(yè)的收入為億元，占 %；來(lái)源于證券業(yè)的 收入為億元，占 %。此外，同年中國(guó)對(duì)利息、股息、紅利征收的個(gè)人所得稅 為億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅收入億元的比重為 % 。其中，來(lái) 源于儲(chǔ)蓄存款利息的收入為億元，占 %。二、中國(guó)現(xiàn)行金融所得征稅制度存在的主要問(wèn)題（一）稅負(fù)偏高1.企業(yè)所得稅。 （1）名義稅率偏高。同一些國(guó)家相比， 中國(guó)的企業(yè)所得稅名義稅率偏高。中國(guó)現(xiàn)行的外資企業(yè)所得 稅和內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定最高稅率均為3

10、3%，分別從 1991年、 1994 年開始實(shí)施（內(nèi)資金融企業(yè)從 1997 年起才實(shí)施， 此前的稅率高達(dá) 55% ），同當(dāng)時(shí)許多發(fā)展中國(guó)家和部分發(fā)達(dá) 國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率相比屬于較低的稅率。但是，近 10 多年來(lái)各國(guó)、特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅稅 率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。目前 中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率雖然依然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家 （如美國(guó)為 35%，法國(guó)為 %）， 但是已經(jīng)高于韓國(guó)（ 25%）、泰國(guó)（ 30%）、巴西（ 25%）、俄 羅斯（ 24%）等發(fā)展中國(guó)家或者新興工業(yè) 國(guó)家，也高于英國(guó)、 澳大利亞 （ 30% ） 、 德國(guó) 25%、 加拿大 （ 21%） 和新加坡（20%）等經(jīng)

11、濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。再者，多數(shù)國(guó)家對(duì)于包括證券交 易利得在內(nèi)的長(zhǎng)期資本利得通常采用比普通所得較低的稅 率征稅，而中國(guó)對(duì)證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普通所 得征稅。這樣做，同鼓勵(lì)吸引外資、擴(kuò)大投資的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政 政策是不一致的。 （ 2）實(shí)際稅負(fù)偏重。典型調(diào)查顯示：由于 稅基（稅前扣除） 、稅率、減免稅等方面的差異，中國(guó)內(nèi)資 金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)高于其他內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)， 外 資金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)高于其他外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，內(nèi)資金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)也高于外資金融企業(yè)的所得稅 負(fù)擔(dān)。2.個(gè)人所得稅。（1）名義稅率偏高。 近 10 多年來(lái)，各國(guó)、 特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率普遍呈下

12、調(diào)趨勢(shì)，許多國(guó)家的最高邊際稅率已經(jīng)降到40%以下，如英國(guó)、越南為 40%，日本、泰國(guó)為 37% ，美國(guó)、韓國(guó)為 35%， 印度、緬甸為 30%，孟加拉國(guó)、巴西為 25% ，柬埔寨、埃及 為 20% ，蒙古、哈薩克斯坦為 10%。相比之下，中國(guó)個(gè)人所 得稅的最咼稅率45%顯得偏咼。（2）實(shí)際稅負(fù)偏重?？鄢?項(xiàng)目少。例如，工資、薪金所得只能按月減除費(fèi)用 1600 元 和規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公 積金，沒(méi)有充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口多少，有無(wú)老人、兒童 和殘疾人以及相關(guān)的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等方面 的費(fèi)用。扣除標(biāo)準(zhǔn)低。例如，工資、薪金所得按月減除費(fèi) 用 1600 元的標(biāo)

13、準(zhǔn)僅比 1980 年增加了 800 元，不能充分適應(yīng) 工資、消費(fèi)、物價(jià)等方面情況的變化，許多收入不高、家庭 負(fù)擔(dān)沉重的工薪收入者也要繳納個(gè)人所得稅。按月、按次 分項(xiàng)征收導(dǎo)致稅負(fù)畸輕畸重。例如，對(duì)于一個(gè)從事固定工作 的工薪收入者來(lái)說(shuō)，由于每月工資收入多少不同，稅負(fù)高低 不同，全年的稅負(fù)可能大大高于按照月平均收入 計(jì)算 的稅 負(fù)。（二）稅制設(shè)計(jì)不夠 科學(xué) 、規(guī)范1.內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)所得稅制存在差異。（ 1）稅前扣除不一致，內(nèi)資金融企業(yè)嚴(yán)于外資金融企業(yè)。外資金 融企業(yè)在稅前扣除的工資、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、傭金等項(xiàng)目幾乎 沒(méi)有什么限制，可以據(jù)實(shí)列支；而內(nèi)資金融企業(yè)有許多稅前 扣除項(xiàng)目只能按照規(guī)定的

14、標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)部分要調(diào)增應(yīng)納稅 所得額。在固定資產(chǎn)折舊方面，內(nèi)資金融企業(yè)固定資產(chǎn)的殘 值規(guī)定為固定資產(chǎn)原價(jià)的 5%，而外資金融企業(yè)固定資產(chǎn)的 殘值則規(guī)定為不低于固定資產(chǎn)原價(jià)的。10% 。（ 2）內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)適用的稅率不一致。內(nèi)資金融企業(yè)適用 的稅率高于外資金融企業(yè)適用的稅率。雖然企業(yè)所得稅和外 商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的法定最高稅率都是33%，但是不少外資金融企業(yè)可以享受 15% 、 %的稅率，免征地方所 得稅。而大部分內(nèi)資銀行、 保險(xiǎn)和證券企業(yè)都適用 33% 的企 業(yè)所得稅稅率，只有農(nóng)村信用社才能免征、 減征企業(yè)所得稅。 （3）內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策不

15、一致。投資收益免稅。外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的 利潤(rùn)（股息），可以免征所得稅。再投資退稅。外商投資 企業(yè)的外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接投資 于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開辦其他外商投 資企業(yè)的， 可以享受退還已繳所得稅 40%或者全部稅款的優(yōu) 惠待遇。區(qū)域性稅收優(yōu)惠。在特殊地區(qū)設(shè)立的符合規(guī)定條 件的外資銀行、中外合資銀行可以享受免稅、減稅和低稅率 等稅收優(yōu)惠。2.內(nèi)資金融企業(yè)的所得稅制度與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 制度不協(xié)調(diào)。近年來(lái)，內(nèi)資金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度按照國(guó)際通行的 做法在很多方面進(jìn)行了很大的改革，但是醞釀多年的企業(yè)所 得稅制度改革卻由于種種原因而遲遲沒(méi)有出臺(tái)，造成了財(cái)務(wù)

16、會(huì)計(jì)制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如稅前扣除項(xiàng) 目和標(biāo)準(zhǔn)、 準(zhǔn)備金計(jì)提等許多問(wèn)題上的分歧。3. 金融 企業(yè) 呆賬準(zhǔn)備的稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理不協(xié)調(diào)。中國(guó) 稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按照提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放 款余額計(jì)提不超過(guò) 3% 的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。銀行方 面認(rèn)為：由于稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定同銀行的計(jì)提 規(guī)定出入較大，致使銀行企業(yè)的利潤(rùn)核算受到很大的 影 響。4.企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅不協(xié)調(diào)。繳納企業(yè)所得稅以 后的利潤(rùn)以股息、 紅利等形式分配給個(gè)人時(shí)一般要征收 20% 的個(gè)人所得稅，并且沒(méi)有抵免已納企業(yè)所得稅的規(guī)定，這樣

17、 就造成了對(duì)同一筆所得重復(fù)征稅的情況。 2005 年開始對(duì)上市 公司分配的股息減半征稅，矛盾有所緩解，但是 問(wèn)題 并沒(méi) 有徹底解決。5.投資收益的征稅規(guī)定不同，稅負(fù)不公平。這里主要有 四個(gè)方面的問(wèn)題：一是單位與個(gè)人的投資收益稅收待遇不 同，二是不同形式的投資收益稅收待遇不同，三是相同形式 的投資收益稅收待遇不同，四是內(nèi)資企業(yè)、中國(guó)人與外資企 業(yè)、外國(guó)人的投資收益征收待遇不同。此外，有些投資收益 沒(méi)有相應(yīng)的稅收規(guī)定，如投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)分紅等。這種對(duì)于各 種投資收益給予不同的稅收待遇的做法違背了所得稅對(duì)所 得征稅的基本原則，導(dǎo)致了稅制的復(fù)雜化和不公平。6.金融稅收覆蓋面偏窄。 在中國(guó)， 金融稅收覆蓋面

18、偏窄，一些金融業(yè)務(wù)或者收益未納入征稅范圍，許多應(yīng)在稅法中明 確的事項(xiàng)一直缺位，因而不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的 發(fā)展 步伐。 （ 1）金融衍生品。從中國(guó)已經(jīng)開始運(yùn)作的金融衍生品看， 主要有遠(yuǎn)期、期貨、掉期、期權(quán)等。隨著中國(guó)金融業(yè)改革開 放的不斷擴(kuò)大，預(yù)期會(huì)有越來(lái)越多的金融衍生品出現(xiàn)在中國(guó) 的資本市場(chǎng)上。但是， 目前 中國(guó)涉及金融衍生品的所得稅 規(guī)定基本上僅限于期貨、利率掉期和股票期權(quán)等方面，而且 不夠規(guī)范，對(duì)其他與金融衍生品相關(guān)的所得是否征稅、如何 征稅基本上沒(méi)有規(guī)定，這種稅收制度上的缺陷給規(guī)范化管理 帶來(lái)了許多不便。 （ 2）金融信托。目前中國(guó)對(duì)證券投資基金的稅收規(guī)定，不僅免征了基金從證券市場(chǎng)取得收入

19、的企業(yè)所 得稅，而且免征了個(gè)人投資者從基金分配中獲得的股票差價(jià) 收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅。如果說(shuō)前者是為了照顧信托業(yè)務(wù)的 特性以避免重復(fù)征稅，后者則純粹是給予證券投資基金的特 殊照顧，而除了證券投資基金外的其他證券投資活動(dòng)和資金 信托等信托業(yè)務(wù)不能享受這種照顧。但是如果對(duì)所有信托業(yè) 務(wù)給予照顧，不但會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成很大的沖擊，還會(huì)導(dǎo)致 信托業(yè)務(wù)與其他投資活動(dòng)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。三、關(guān)于中國(guó)金融所得征稅制度改革的初步探討 針對(duì)中國(guó)現(xiàn)行金融所得征稅制度存在的問(wèn)題，我認(rèn)為， 中國(guó)金融所得征稅制度改革應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)金融業(yè)和國(guó)民 經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展，保證國(guó)家的財(cái)政收入為基本目標(biāo)，以公平和規(guī)范， 符合國(guó)際慣例和中國(guó)國(guó)情為基本

20、原則，改革、完善企業(yè)所得 稅和個(gè)人所得稅制度的相關(guān) 內(nèi)容 。（一）改革企業(yè)所得稅制度1.統(tǒng)一稅制。建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，內(nèi)資企業(yè)和 外資企業(yè)均采用同一稅種，適用同一部稅法，統(tǒng)一稅基和稅 率，取消單獨(dú)對(duì)外資企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)資企 業(yè)和外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，金融企業(yè)與非金融企業(yè)的所得 稅負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。2.降低稅率。為了適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的名義負(fù)擔(dān)和實(shí) 際負(fù)擔(dān)，順應(yīng)近年來(lái)國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率普遍下降的趨 勢(shì)，適當(dāng)降低中國(guó)企業(yè)所得稅的稅率，并以比較低的稅率照 顧微利的中小企業(yè)。3.修訂稅前扣除規(guī)定。企業(yè)所得稅稅前的扣除項(xiàng)目及其 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則適當(dāng)銜接，充分

21、考 慮勞動(dòng)、資本、技術(shù)的補(bǔ)償和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，不合理的規(guī) 定應(yīng)當(dāng)修改。原則上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng) 允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)之類的限制應(yīng)當(dāng)取 消。4.改革商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取辦法。從改革的方向來(lái) 看，可以考慮取消現(xiàn)行按照提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，準(zhǔn)予銀行按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定在稅前計(jì)提專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備金。從近期國(guó)家財(cái)政的承受能力和銀行 的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況考慮，此項(xiàng)改革在具體操作時(shí)可以分期、分 步實(shí)施，并與前述調(diào)整企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目、降低企業(yè) 所得稅稅率和營(yíng)業(yè)稅制度改革等措施統(tǒng)籌考慮。5.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。現(xiàn)行

22、稅收優(yōu)惠政策可以執(zhí)行到批準(zhǔn)的期限期 滿為止，沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠期限的可以規(guī)定適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期。鑒于 金融業(yè)務(wù)流動(dòng)性極強(qiáng)的特點(diǎn)，金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠不宜再實(shí) 行地域區(qū)別政策。從中國(guó)已經(jīng)公布的新的企業(yè)所得稅法來(lái)看， 2008 年以 后，上述問(wèn)題中的絕大多數(shù)問(wèn)題，包括統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅基 （稅前扣除） 、統(tǒng)一并大幅度降低稅率、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠等， 都可以得到解決。同時(shí)，有不少重要問(wèn)題需要繼續(xù)探討和明 確，如金融企業(yè)有關(guān)準(zhǔn)備金的扣除等問(wèn)題。（二）改革個(gè)人所得稅制度1.改變征稅模式。實(shí)行國(guó)際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收 相結(jié)合、以綜合征收為主的個(gè)人所得稅制度。其中，工資、 薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等主要項(xiàng)目實(shí)行

23、綜合征收，按月（次）預(yù)征，年終匯算清繳2.調(diào)整稅前扣除項(xiàng)目。根據(jù)工資、消費(fèi)、物價(jià)等因素， 適時(shí)提高納稅人的基本扣除額， 增設(shè)贍養(yǎng)人口和老人、 兒童、 殘疾人等扣除項(xiàng)目，調(diào)整住房和醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)等扣 除項(xiàng)目，按照 社會(huì) 平均生活水準(zhǔn)合理制定并適時(shí)調(diào)整相應(yīng) 的扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資本利得征稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)允許將資本損失 從資本利得中扣除，但是扣除額不得超過(guò)當(dāng)期的資本利得， 扣除不完的部分可以從以后的資本利得中扣除。3.降低稅率。參照其他發(fā)展中國(guó)家、特別是周邊國(guó)家個(gè) 人所得稅的稅率水平，并考慮到企業(yè)所得稅的稅率 2008 年 將降至 25%，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低個(gè)人所得稅的稅率，最高稅率可 以考慮降至 35%。4.避免或者減少重復(fù)征稅。為了避免或者減少對(duì)企業(yè)的 股息、紅利等所得重復(fù)征稅，對(duì)于繳納企業(yè)所得稅后分配的 股息、紅利，可以選擇免征個(gè)人所得稅、減征個(gè)人所得稅或 者采取歸集抵免制計(jì)征個(gè)人所得稅等 方法 減輕個(gè)人所得 稅稅負(fù)，避免重復(fù)征稅。根據(jù)中國(guó)目前的情況，為了鼓勵(lì)投 資，提高稅收征管效率， 以選擇采用免稅法或者減稅法為好。（三）完善投資收益征稅制度 總的來(lái)說(shuō)，針對(duì)單位和個(gè)人的各類投資收益的征稅或者 免稅