1、會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎)第三章第三章 個人所得稅納稅實質(zhì)及個人所得稅納稅實質(zhì)及會計核算會計核算 第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人及納稅范圍納稅義務(wù)人及納稅范圍 一、納稅義務(wù)人的判定條件一、納稅義務(wù)人的判定條件 （一）住所標(biāo)準(zhǔn)（一）住所標(biāo)準(zhǔn) 因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。 （二）居住時間標(biāo)準(zhǔn)（二）居住時間標(biāo)準(zhǔn)會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不日。臨時離境的，不扣減日數(shù)?？蹨p日數(shù)。 臨時離境，是

2、指在一個納稅年度中一次不臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過超過30日或者多次累計不超過日或者多次累計不超過90日的離境。日的離境。 注意：按公歷年注意：按公歷年 ，而不是住滿任意，而不是住滿任意12個月。個月。會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 二、納稅范圍二、納稅范圍 （一）居民納稅人的納稅范圍（一）居民納稅人的納稅范圍 （1 1）在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以）在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或中國境內(nèi)公司、企

3、業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；者個人支付的部分繳納個人所得稅； （2 2）居住超過五年的個人，從第六年起，）居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。個人所得稅。 會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) （二）非居民納稅人的納稅范圍（二）非居民納稅人的納稅范圍 1 1、在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中、在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過9090天的個人，天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外

4、雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。免予繳納個人所得稅。 2 2、在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅度中在、在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住超過中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住超過9090天（天（183183天）天）但不滿但不滿1 1年的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，年的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)支付還是境外企業(yè)支付，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)支付還是境外企業(yè)支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。均應(yīng)繳納個人所得稅。 會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) （三）在我國境內(nèi)無住所的個人若干稅收

5、政策執(zhí)（三）在我國境內(nèi)無住所的個人若干稅收政策執(zhí)行問題行問題 1、對在我國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定、對在我國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，均應(yīng)以該個人實際在華其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返境內(nèi)逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返境內(nèi)的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。 2、對在我國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅、對在我國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在第一條的在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境

6、、規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算其往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。在華實際工作天數(shù)。會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 【例【例1】某外籍個人】某外籍個人2009年年4月月1日來華任日來華任職于境內(nèi)某企業(yè)，職于境內(nèi)某企業(yè)，2009年年4月月25日離境。日離境。要求：計算該外籍人員在境內(nèi)居住時間、要求：計算該外籍人員在境內(nèi)居住時間、工作時間。工作時間。 【解析】境內(nèi)居住天數(shù)：【解析】境內(nèi)居住天數(shù)：4月月1日和日和4月月25日日都按一天計算，一共是都按一天計算，一共是25天；天； 境內(nèi)工作天數(shù)：境內(nèi)工作天數(shù)：4月月1日和日

7、和4月月25日都按半天日都按半天計算，一共是計算，一共是24天。天。會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) （四）來源于中國境內(nèi)的所得有（四）來源于中國境內(nèi)的所得有 1、在中國境內(nèi)任職、受雇而取得工資薪金、在中國境內(nèi)任職、受雇而取得工資薪金所得。所得。 2、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。的生產(chǎn)經(jīng)營所得。 3、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)所得的勞務(wù)報酬所得。供各種勞務(wù)所得的勞務(wù)報酬所得。 4、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得取得的所得。會計企業(yè)所得稅

8、考試題(盧克虎) 【例【例2】某外籍個人，】某外籍個人，2009年在華工作年在華工作8個個月，在華期間與中國某公司簽訂協(xié)議，將月，在華期間與中國某公司簽訂協(xié)議，將其在新西蘭的旅游船租給中國公司在新西其在新西蘭的旅游船租給中國公司在新西蘭的機構(gòu)使用，并有該公司向其支付租金。蘭的機構(gòu)使用，并有該公司向其支付租金。要求：計算境內(nèi)所得金額。要求：計算境內(nèi)所得金額。 【解析】該財產(chǎn)不是在中國境內(nèi)使用，不【解析】該財產(chǎn)不是在中國境內(nèi)使用，不屬于境內(nèi)所得，因此不必在中國繳納個人屬于境內(nèi)所得，因此不必在中國繳納個人所得稅。所得稅。會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等、轉(zhuǎn)讓中國

9、境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。的所得。 6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。得。 7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得?？椉皞€人取得的利息、股息、紅利所得。 注所得的來源地并不等于所得的支付地。注所得的來源地并不等于所得的支付地。會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎)第二節(jié)

10、 工資薪金所得應(yīng)納稅額計算 一、工資薪金所得的含義一、工資薪金所得的含義 是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 不屬于個人所得稅的征收范圍：不屬于個人所得稅的征收范圍：1、獨生子女補貼；、獨生子女補貼；2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；屬成員的副食品補貼；3、托兒補助費；、托兒補助費；4、差旅費補貼、誤餐費

11、。差旅費補貼、誤餐費。 會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 二、稅率二、稅率 九級超額累進稅率九級超額累進稅率 三、計稅方法三、計稅方法 對工資、薪金所得涉及的個人生計費用，對工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的辦法。采取定額扣除的辦法。 四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算 （一）計算方法（一）計算方法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入月工資、薪金收入-2000元元-2800元附加減除費元附加減除費 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 其中：對于以下四類人，每月可以附加減其中：對于以下四類人，每月可以附加

12、減除除2800元費用：元費用： （1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外藉人員；業(yè)中工作的外藉人員； （2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家； （3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （4）財政部確定的其他人員。）財政部確定的其他人員。會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) （二）應(yīng)用 1、職工內(nèi)退的納稅問題 每月取得的收入、按照工資交納稅金；取得的一次性內(nèi)退

13、收入，先按月平均，確定適用的稅率，再將當(dāng)月工資與取得的一次性收入分別按照不同的稅率計算應(yīng)納稅額。 公告2011年第6號會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 【例【例3】張某與】張某與2009年年3月月1日辦理內(nèi)退日辦理內(nèi)退（提前（提前4年），取得一次性收入年），取得一次性收入12萬，同時萬，同時本月正常的工資未本月正常的工資未3000元，計算張某當(dāng)月元，計算張某當(dāng)月應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額。 【解析】計算使用稅率：【解析】計算使用稅率：120000/48=2500元元 計算當(dāng)月工資應(yīng)納稅額計算當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（3000-2000）*10%-25=75元元 計算一次性收入應(yīng)納稅額計算一次性收入應(yīng)納稅額=1

14、20000*15%-125=17875元元 計算總納稅額計算總納稅額=75+17875=17950元元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題 應(yīng)納所得稅額=（全年工資、薪金收入/12-費用扣除票標(biāo)準(zhǔn)）*稅率-速算扣除*12 【例4】某納稅義務(wù)人是煤礦采掘工人，假定其某一年度個月工資收入如下： 全年工資收入總額為31800元。 【解析】該納稅義務(wù)人全年應(yīng)納稅額應(yīng)為(31800/12-2000)*10%-25=480元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎)月份工資收入月份工資收入1100072500212008250031200928004100010280051000

15、11650062500126800會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 3、個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入、個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入 個人取得公務(wù)用車和通訊補貼收入，扣除個人取得公務(wù)用車和通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按工資、薪金所一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按工資、薪金所得計稅。得計稅。 按月發(fā)放的，并入當(dāng)月的工資所得計算征按月發(fā)放的，并入當(dāng)月的工資所得計算征稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并入稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并入該月份的工資所得計算征稅。該月份的工資所得計算征稅。 企便函企便函200933號號 【例【例5】李某】李某2008年年12月取得當(dāng)月工資、月取得當(dāng)月工資、薪金薪

16、金5000元，通訊補貼收入元，通訊補貼收入1200元，當(dāng)?shù)卦?，?dāng)?shù)匾?guī)定個人所得稅前可以扣除的通訊補貼標(biāo)規(guī)定個人所得稅前可以扣除的通訊補貼標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)為760元。元。 會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 【解析】李某【解析】李某12月份應(yīng)繳納的個人所得稅月份應(yīng)繳納的個人所得稅為：（為：（5000-2000+1200-760）*15%-125=391元。元。 4、年終加薪、勞動分紅的計稅問題、年終加薪、勞動分紅的計稅問題 將一次性獎金除以將一次性獎金除以12個月，確定稅率，在個月，確定稅率，在按照該稅率計算納稅額。按照該稅率計算納稅額。 5、對個人取得全年一次性獎金的納稅問題、對個人取得全年一次性獎金的納

17、稅問題 將一次性獎金除以將一次性獎金除以12個月，確定稅率，在個月，確定稅率，在按照該稅率計算納稅額。按照該稅率計算納稅額。 國稅發(fā)國稅發(fā)20059號號會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 【例【例6】中國公民鄭某】中國公民鄭某2008年年112月每月月每月工資工資2600元，元，12月份除當(dāng)月工資以外，還月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金取得全年一次性獎金6000元。鄭某元。鄭某2008年年12月應(yīng)繳納個人所得稅為：月應(yīng)繳納個人所得稅為： 【解析】月工資應(yīng)納稅額【解析】月工資應(yīng)納稅額=（2600-2000）*10%-25=35元元 全年一次性獎金全年一次性獎金=6000/12=500元，適用

18、稅元，適用稅率為率為5% 全年一次性獎金應(yīng)納稅額全年一次性獎金應(yīng)納稅額=6000*5%=300元元 鄭某合計應(yīng)納個人所得稅鄭某合計應(yīng)納個人所得稅=35+300=335元元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 6、從雇傭單位、派遣單位分別取得工資的、從雇傭單位、派遣單位分別取得工資的納稅問題納稅問題 由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅； 派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。個人

19、所得稅。 雇傭單位代扣代繳的應(yīng)納稅額雇傭單位代扣代繳的應(yīng)納稅額=（雇傭單位（雇傭單位支付的收入支付的收入費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅適用稅率率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 派遣單位代扣代繳的應(yīng)納稅額派遣單位代扣代繳的應(yīng)納稅額=派遣單位支派遣單位支付的收入付的收入適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 個人自行合并申報的應(yīng)納稅額個人自行合并申報的應(yīng)納稅額=（從雇傭單（從雇傭單位和派遣單位取得的月工薪收入之和位和派遣單位取得的月工薪收入之和 費費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)雇傭單位和派遣單位已代扣代繳的稅額雇傭單位和派遣單位已代扣代繳的稅額

20、 【例【例7】王某】王某2008年年10月由中方派往外企月由中方派往外企工作，外企支付工資工作，外企支付工資7200元，中方企業(yè)還元，中方企業(yè)還支付支付900元，計算王某應(yīng)納稅額。元，計算王某應(yīng)納稅額。 會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 【解析】（【解析】（1）外企應(yīng)代扣稅款）外企應(yīng)代扣稅款=（7200-2000）20%-375=625元元 （2）中方應(yīng)代扣稅款）中方應(yīng)代扣稅款=900*10%-25=65元元 （3）王某應(yīng)繳稅款）王某應(yīng)繳稅款=（7200+900-2000）*20%-375=805元元 （4）應(yīng)補繳稅款）應(yīng)補繳稅款=805-625-65=115元元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎)

21、7、個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方、個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法法 （1）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定，一般不作為的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。應(yīng)稅所得征稅。 （2）員工行權(quán)時，從企業(yè)取得的股票的實）員工行權(quán)時，從企業(yè)取得的股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按價的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得工資、薪金所得”計算計算繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。 員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎

22、) 日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該次價差收益應(yīng)作為員工取得的股益的，該次價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期貨形式的工資、薪金所得。票期貨形式的工資、薪金所得。 【例【例8】某公司與】某公司與2007年年1月月1日授予員工日授予員工5萬股股票期權(quán)，行權(quán)期限為萬股股票期權(quán)，行權(quán)期限為3年，當(dāng)年約定年，當(dāng)年約定價格為價格為1元元/股。股。2010年年1月月1日。公司股票日。公司股票價格上漲價格上漲10元元/股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個人所得稅額為：納個人所得稅

23、額為：會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 【解析】從授予到行權(quán)是三年，只能按【解析】從授予到行權(quán)是三年，只能按12個月計算。個月計算。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（10-1）*50000=450000元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（450000/12*25%-1375）*12=96000元元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎)第二節(jié)第二節(jié) 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 一、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的含義一、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的含義 二、稅率二、稅率 五級超額累進稅率五級超額累進稅率 三、計稅方法三、計稅方法 采取會計核算辦法采取會計核算辦法 四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算

24、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-（成本（成本+費用費用+損損失失+準(zhǔn)予扣除的稅金）準(zhǔn)予扣除的稅金）會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 1、業(yè)主的工資限額、業(yè)主的工資限額24000元元 2、準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及標(biāo)準(zhǔn) （1）研發(fā)而購置的單臺價值在）研發(fā)而購置的單臺價值在5萬元以下萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的測試儀器和試驗性裝置 （2）從業(yè)人員的合理工資、薪金支出）從業(yè)人員的合理工資、薪金支出 （3）撥繳工會經(jīng)費、發(fā)生職工福利費、職）撥繳工會經(jīng)費、發(fā)生職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資總額工教育經(jīng)費支出分別在工資總額2%、14%、2.5%

25、的內(nèi)的內(nèi) （4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年收入）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過部分，可的部分，可據(jù)實扣除，超過部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) （5）業(yè)務(wù)招待費）業(yè)務(wù)招待費 60% （6）公益捐贈支出額不超過其應(yīng)納稅所得）公益捐贈支出額不超過其應(yīng)納稅所得額額30%部分可以據(jù)實扣除。部分可以據(jù)實扣除。 3、不得在所得稅前扣除列支的項目、不得在所得稅前扣除列支的項目 見書見書P287頁頁 （二）應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎

26、)第四節(jié)第四節(jié) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得承租經(jīng)營所得 目前無運用的案例會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎)第五節(jié)第五節(jié) 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得 一、勞務(wù)報酬所得的含義一、勞務(wù)報酬所得的含義 董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)-非本單非本單位位 二、稅率二、稅率 適用適用20%的比例稅率。的比例稅率。 一次收入畸高的，規(guī)定在適用一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅率征稅基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。稅基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。 見稅率表見稅率表會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 三、計稅方法三、計稅方法 對勞務(wù)報酬所得，采取定額或定率兩種扣對勞務(wù)

27、報酬所得，采取定額或定率兩種扣除辦法除辦法 四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算 （一）應(yīng)納稅所得額（一）應(yīng)納稅所得額 每次收入不超過每次收入不超過4000元的，元的， 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額-800 每次收入在每次收入在4000元以上的，元以上的， 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額*（1-20%）會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 注意注意“次次”的概念：凡屬于一次性收入的，的概念：凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；凡屬于同一項目以取得該項收入為一次；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。一次。

28、（三）應(yīng)納稅額的計算方法（三）應(yīng)納稅額的計算方法 注意加成征收的問題注意加成征收的問題會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 【例【例12】假如張某承攬的是兩項房屋裝修】假如張某承攬的是兩項房屋裝修工程，工程，5月給一家裝修，收入為月給一家裝修，收入為20000元，元，8月給另一家裝修，收入為月給另一家裝修，收入為30000元，則張元，則張某兩次取得的裝修收入應(yīng)繳納個人所得稅：某兩次取得的裝修收入應(yīng)繳納個人所得稅： 20000*（1-20%）*20%+30000*（1-20%）*20%-2000=3200+5200=8400元元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎)第六節(jié) 稿酬所得 一、稿酬所得的含義一、稿酬

29、所得的含義 二、稅率二、稅率 適用適用20%的比例稅率。按應(yīng)納稅額減征的比例稅率。按應(yīng)納稅額減征30%。 三、計稅方法三、計稅方法 采取定額和定率兩種扣除辦法采取定額和定率兩種扣除辦法會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 四、應(yīng)納稅額的計算 （一）應(yīng)稅所得額 每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。 （二）應(yīng)納稅額的計算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 實際繳納稅額=應(yīng)納稅額*（1-30%） （三）每次收入的確定會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 1、不論是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加、不論是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬

30、的，均應(yīng)合并為一次印該作品后再付稿酬的，均應(yīng)合并為一次征稅。征稅。 【例【例13】某作家】某作家2008年出版一部長篇小說，年出版一部長篇小說，2月份收到預(yù)付稿酬月份收到預(yù)付稿酬10000元，元，4月份小說月份小說正式出版又去的稿酬正式出版又去的稿酬20000元，則該作家應(yīng)元，則該作家應(yīng)繳納個人所得稅：繳納個人所得稅： 【解析】（【解析】（10000+20000）*（1-20%）*20%*（1-30%）=3360元元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 2、在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同、在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，可以分別各處取得一作品而取得的稿酬，可以分別各處取得的

31、所得或再版所得分次征稅。的所得或再版所得分次征稅。 【例【例14】某教授編著教材一本，】某教授編著教材一本，2008年年2月出版，獲得稿酬月出版，獲得稿酬8000元，元，2008年年12月再月再版該教材又獲得稿酬版該教材又獲得稿酬3000元，該教材兩次元，該教材兩次稿酬應(yīng)繳納個人所得稅：稿酬應(yīng)繳納個人所得稅： 【解析】【解析】8000*(1-20%)*20%*(1-30%)+(3000-800)*20%*(1-30%)=896+308=1204元元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 3、個人的同一作品在報刊上連載，取得的、個人的同一作品在報刊上連載，取得的所得視同為一次。連載后又出書的，或先所得視

32、同為一次。連載后又出書的，或先出書后連載取得的稿酬，視同再版稿酬所出書后連載取得的稿酬，視同再版稿酬所得。得。 【例【例15】某作家】某作家2008年年5月份出版一本書，月份出版一本書，取得稿酬取得稿酬5000元，該書元，該書6月至月至8月被某晚報月被某晚報連載，連載，6月份取得稿酬月份取得稿酬1000元，元，7月份取得月份取得稿酬稿酬1000元，元，8月份取得稿酬月份取得稿酬1500元，因元，因該書暢銷，該書暢銷，9月份出版社增加印數(shù)，又取得月份出版社增加印數(shù)，又取得稿酬稿酬3000元。則該作家當(dāng)年的稿酬收入應(yīng)元。則該作家當(dāng)年的稿酬收入應(yīng)納個人所得稅：納個人所得稅： 會計企業(yè)所得稅考試題(盧

33、克虎) 【解析】出版與加印應(yīng)合并納稅：【解析】出版與加印應(yīng)合并納稅： （5000+3000）*（1-20%）*20%*（1-30%）=896元元 連載三個月的稿酬應(yīng)合并一次：連載三個月的稿酬應(yīng)合并一次： （1000+1000+1500-800）*20%*（1-30%）=378元元 共計應(yīng)繳納個人所得稅共計應(yīng)繳納個人所得稅=896+378=1274元元會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 4、作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，、作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。按稿酬所得征稅。 5、兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一、兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可對每個人分得的收入分別減項所得的，可對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。 【例【例16】某學(xué)校四位老師共寫一本書，共】某學(xué)校四位老師共寫一本書，共取得稿酬取得稿酬35000元，其中元，其中1人得主編費人得主編費5000元，其余稿費四人平分，其個人所得稅納元，其余稿費四人平分，其個人所得稅納稅情況為：稅情況為：會計企業(yè)所得稅考試題(盧克虎) 【解析】（【解析】（1）四人應(yīng)各自扣除費用）四人應(yīng)各自扣除費用 （2 ）主編應(yīng)納稅）主編應(yīng)納稅=（5000+30000/4）*（1-20%）*20%*（1-30%）=1400元元 （3 ）其余三人各自納稅）其余三人各自納稅