1、會計繼續(xù)教育-03職工薪酬1 若干企業(yè)會計準(zhǔn)則講解若干企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 張振華張振華會計繼續(xù)教育-03職工薪酬2講解的準(zhǔn)則n職工薪酬職工薪酬n股份支付股份支付n非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報n首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則會計繼續(xù)教育-03職工薪酬3企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬職工薪酬n職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的涵義和范圍n職工薪酬的確認(rèn)和計量職工薪酬的確認(rèn)和計量n辭退福利的概念、確認(rèn)和計量辭退福利的概念、確認(rèn)和計量n職工薪酬的列報職工薪酬的列報n與現(xiàn)行規(guī)定的比較與現(xiàn)行規(guī)定的比較會計繼續(xù)教育-03職工薪酬4一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義

2、和范圍（一）涵義（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：出。包括：p構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致p職工福利費職工福利費p“五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金公積金p工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費p非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工p解除勞動關(guān)系補償：辭退福利解除勞動關(guān)系補償：辭退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式

3、外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬5一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍1.1.職工的范圍職工的范圍p與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨含全職、兼職和臨時職工）；時職工）；p企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；會成員等）；p雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下

4、提供類似服務(wù)的人員。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬6一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍2.職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍p在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；薪酬；p提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。福利等。u以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。工薪酬。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬7二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量（一）確認(rèn)和計量原則（一）確認(rèn)和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，在

5、職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或?qū)?yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，當(dāng)期費用，辭退福利除外辭退福利除外 計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 1.1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提p應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)( (或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人) )繳納繳納的的“五險五險”p應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金住房公積金p應(yīng)向工會部門繳納的應(yīng)向工會部門

6、繳納的工會經(jīng)費工會經(jīng)費和和職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費等等會計繼續(xù)教育-03職工薪酬8二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量1.1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提u本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費老保險費u我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于繳費確繳費確定型定型，不是，不是待遇承諾型待遇承諾型(設(shè)定受益計劃設(shè)定受益計劃)，類似，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃u企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比

7、例計算的金額，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬9 二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量2.2.沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額金額u必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定

8、義務(wù)務(wù)或推定義務(wù)u企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照與企業(yè)預(yù)計金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第則第1818號號所得稅所得稅處理。處理。 會計繼續(xù)教育-03職工薪酬10二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量 （二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 p以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允

9、價值正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用根據(jù)受益對象計入成本或費用p無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用p提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費用用會計繼續(xù)教育-03職工薪酬11二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 示例示例1 1：已公

10、司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000010000元的液晶元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為彩電和外購的每臺不含稅價格為10001000元的電暖氣作為元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺每臺1400014000元，已公司適用的增值稅率為元，已公司適用的增值稅率為17%17%；已公司；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。

11、 假定假定200200名職工中名職工中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名名為總部管理人員。為總部管理人員。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬12二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量彩電的增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （1700000+404600） 管理費用管理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476 000會計繼續(xù)教育-03職工薪酬1

12、3二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量電暖氣的進(jìn)項稅額電暖氣的進(jìn)項稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費用管理費用 35 100 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000會計繼續(xù)教育-03職工薪酬14二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量示例示例2 2 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有一輛桑塔納汽車免費使用，該

13、公司總部共有部門經(jīng)理以上職工部門經(jīng)理以上職工2020名，假定每輛桑塔納汽名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊車每月計提折舊10001000元；該公司還為其元；該公司還為其5 5名副名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套費使用，月租金為每套80008000元（假定上述人元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認(rèn)定受益對象）。員發(fā)生的費用無法認(rèn)定受益對象）。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬15二、職工薪酬的確認(rèn)和計量二、職工薪酬的確認(rèn)和計量借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000 其他應(yīng)付款其

14、他應(yīng)付款 40 00040 000u附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利費使用等非貨幣性福利6000060000元。元。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬16三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量（一）概念（一）概念p在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利p在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工在

15、職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職擇繼續(xù)在職或接受補償離職會計繼續(xù)教育-03職工薪酬17三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量（二）確認(rèn)（二）確認(rèn) 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的辭退福利，應(yīng)符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用當(dāng)計入當(dāng)期費用( (不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項是辭退不是提供的服務(wù)項是辭退不是提供的服務(wù)) ) ： 1.1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃）

16、，并即將實施。劃），并即將實施。p正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)p實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序?qū)嵸|(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件2.2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議建議會計繼續(xù)教育-03職工薪酬18三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量（二）確認(rèn)（二）確認(rèn)u職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)

17、承諾提供實不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償，比照辭質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償，比照辭退福利處理退福利處理會計繼續(xù)教育-03職工薪酬19三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量（三）計量（三）計量1.1.對于對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。福利負(fù)債。2.2.對于對于自愿接受裁減的建議自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的

18、職工數(shù)量計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。u實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計支付期相同期限的銀行年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計量。貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計量。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬20三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量示例示例3:A3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，公司為一家家用電器制造企業(yè)，20206 6年年9 9月

19、，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從20207 7年年1 1月月1 1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年1212月月1010日經(jīng)董日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。計劃的詳細(xì)內(nèi)容如下

20、表所示。會計繼續(xù)教育-03職工薪酬21三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量A公司公司207年辭退計劃一覽表年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元會計繼續(xù)教育-03職工薪酬22三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量n假定在本例中，對于彩電假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、車間主任和副主任級別、工齡在工齡在10-2010-20年的職工，接年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：概率如附表所示： 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額應(yīng)為福利金額應(yīng)為56.756.7（5.675.671010）萬元。）萬元。借借: :管理費用管理費用 56.756.7 貸貸: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 56.756.7接受辭退接受辭退的職工的職工數(shù)量數(shù)量發(fā)生概率發(fā)生概率最佳估計數(shù)最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計合計5.67會計