1、會計科目審計重點抽查憑證注意內容：發(fā)票有無跨期，有無原始憑證的涂改、金額和賬戶不符、所附單據(jù)有缺的，賬戶處理不正確。 審計底稿：帳表、賬賬、賬證，一步步審核，記錄結果。2011年12月14日星期三 目標：認識2010年的審計底稿，探索審計思路。將松崗污水處理涉及的科目全部熟悉及完成預審底稿編制。 貨幣資金注意事項 貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，其中其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在南海發(fā)展見過信用卡保證金。 兩期比較很重要，看到大額、異常支出要慎重檢查?，F(xiàn)金 明細表監(jiān)盤-抽取大額現(xiàn)金支出（抽憑測試） 1、 貨幣資金

2、是否真實存在 監(jiān)盤現(xiàn)金，現(xiàn)金日記賬與實存數(shù)是否相符，不符的原因是什么，尋找支持原始文件。白條抵庫-如職工借款條、無發(fā)票的費用、銀行個人存折、個人信用卡等。須在盤點表中注明，如有必要應作調整。私自將投資、聯(lián)營所得轉移，存放于外單位或境外；隱匿傭金、回扣等；截留企業(yè)的各種罰沒收入； 審查方法-檢查“固定資產清理”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶的明細賬，察看這些賬戶中所反映的有關殘值收入的記錄；檢查并核對“產品銷售收入”、“產成品”等賬戶明細賬中的記錄，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在銷售收入未入賬的情況；檢查“長期投資”賬戶的明細記錄及相關資料，查看被審計單位是否足額、及時地收回投資利潤，如果存在不

3、及時、不足額收取投資利潤的現(xiàn)象，則需要進一步查明原因。 后附憑證注意點：對被審計單位自制原始憑證的審查，主要是審查有無批準手續(xù)、計算的正確性及防止虛報冒領。 抽查大額現(xiàn)金支出，注意審核是否存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象。 2、 是否存在跨期現(xiàn)象，截止測試 資金負債日前后幾天的現(xiàn)金收入憑證進行審計、審核是否存在跨期事項。 銀行存款 審定表明細表-銀行對賬單-函證-余額調節(jié)表-抽憑測試 （1） 真實性 銀行存款較去年差異很大，查找原因：銀行對賬單，檢查未達款項是否合理，編制檢查表函證抽憑測試（2） 截止測試 資金負債日前后幾天的現(xiàn)金收入憑證進行審計、審核是否存在跨期事項。應收賬款 明細表存在 函證，應收賬款均發(fā)

4、函，未收到的采取替代程序。函證對象選擇應選取所有超過財務報表層次重要性水平 50%的應收賬款明細項目， 且覆蓋率（指細節(jié)測試的金額達到該科目余額的比率）要達到 50%以上，同時對金額較小但款項異?；驗殛P聯(lián)方單位款項的也應進行函證；審計人員為節(jié)省現(xiàn)場審計時間，發(fā)函可先向對方發(fā)送傳真，并要求對方盡快回復。 然后再將函證原件寄送函證對象，函證采用掛號信的方式，并將郵寄憑據(jù)作為底稿保存待收到對方寄回的詢證函原件可將傳真件替換；替代測試表是針對每個明細客戶的，不能將一個科目編制一張?zhí)娲鷾y試表；對關聯(lián)方銷售真實性的查驗尤為重要，需特別關注貨物是否真實發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。 準

5、確性 應收賬款賬齡情況匯總表及壞賬計提方法 預付賬款 存在 2、 對于賬齡較長（一般為一年以上）的預付款項，應通過詢問被審計單位、核對購貨合同的相應條款判斷預付款項掛賬時間是否正常，尤其關注非正常的長期掛賬的預付款項， 判斷被審計單位是否存在粉飾利潤的可能性?？赡艽嬖陂L期掛賬的原因： （1） 貨物已到，但正式發(fā)票未到，未及時轉賬； （2） 發(fā)票、貨物已到，但會計處理錯誤，重復記在預付賬款； （3） 貨物質量發(fā)生問題，需退貨，引起經濟糾紛的； （4） 被長期占用資金、以虛擬購貨合同入賬，虛掛的預付款項。 5、對于未回函的需再次發(fā)函或實施替代程序（如：檢查合同、發(fā)票、驗收單等，核實 預付款項的真實

6、。 12、對于審定后存在一年以上的預付款項，需在報告附注說明中披露其原因。 預付款項一般期限較短，無需對其進行折現(xiàn)，計提壞賬準備，但是對于長期掛賬的 款項，則需根據(jù)公司實際情況確定是否需要計提壞賬準備。但對余額較大且長期掛賬一直無 發(fā)生額的預付款項，應重點檢查初始發(fā)生時的相關依據(jù)，如公司董事會（或股東會）決議、 合同等，查證是否為關聯(lián)方、是否為抽逃資本、是否為股權投資、是否為非法謀利、是否為 未經授權的非正常支付等情況，如無回函，也無債務人最近相關資料，應執(zhí)行進一步的審計 程序，以查明原因，如：利用專家（如律師）工作，查清形成往來的真實情況，不能簡單以 提取壞賬準備了之。 其他應收款 存在 1

7、2、 對余額較大長期掛賬而一直有發(fā)生額的其他應收款即使有函證回函確認，仍應進一步取證核實債務人是否有實際償還能力，是否一直處于虧損狀態(tài)等狀況，最好能有近期的比 較會計報表供分析，經分析后若累計有較大虧損或資產不實等狀況，根據(jù)實際情況判斷是否 需要補充計提壞賬準備； 13、 對余額較大長期掛賬而一直無發(fā)生額的其他應收款，應重點檢查初始發(fā)生時的相關 原始依據(jù)、公司董事會（或股東會）決議、支付授權、查證是否為關聯(lián)方、是否為股權投資、 是否為非法謀利、是否為未經授權的非正常支付等情況；如無回函，也無債務人最近相關資 料，應利用專家（如律師）工作，查清形成往來的真實情況。根據(jù)實際情況做進一步處理； 14

8、、對于金額較大且賬齡較長的未能收回款項對前期底稿中相關事項做順延描述，重要 底稿須順延復印或作為長期檔案保管便于及時查看； 準確性 21、 對本期壞賬準備會計估計變更的情況，需要關注變更是否符合準則的規(guī)定，是否存 在管理層面臨業(yè)績壓力而隨意變更的情形。對該項變更一般采用未來適用法，需要計算按原 有會計政策與現(xiàn)行政策下應計提的壞賬準備之間的差異，并評估其對會計報表的影響。 23、核對關聯(lián)方往來除核對余額外，對每筆發(fā)生額及對應科目也需要進行核對，并且要核對 收、付款原始憑證是否對應相符，防止出現(xiàn)關聯(lián)方資金往來金額相符，但實際收、付款單位 不對應而出現(xiàn)舞弊和差錯的情況。無形資產 應付賬款 是否真實，

9、有無少計，檢查應付賬款的完整性，從支持性文件追查到記賬憑證。 截止性，查日后付款記錄是否記錄在賬上。 按客戶排列明細賬，觀察應付賬款的形式，是否存在長期掛賬。 長期掛賬及金額較大者進行函證。 將應付帳款本期期末余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；計算應付帳款期末余額與本期采購存貨的比率，根據(jù)本期主營業(yè)務成本與上期相比的增減變動，判斷應付帳款本期增減變動的合理性。 根據(jù)本期資金支付的情況，判斷應付帳款期末余額變化的合理性；對長期掛帳的應付帳款，要求被審計單位作出合理解釋，提供相關證據(jù)，判斷其是否缺乏償債能力或利用應付帳款隱瞞利潤。 函證樣本的選擇：重大金額的應付帳款余額；期初期末金額變化

10、較大的應付款余額；對重要供應商的期末應付款余額；本年內存在重大采購或重大支出的應付款余額；長期掛帳的應付款余額；關聯(lián)公司的應付款余額余額較大，對回函有差異的，應查找原因，并考慮是否需擴大測試的范圍。 應付賬款的截止性測試：檢查期后未處理的發(fā)票；抽取重大的期后付款；抽取重大的期后采購和費用；詢問被審計單位。 其他應付款 指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領取的工資，應付、暫收所屬單位、個人的款項等。 關注問題賬戶處理是否正確，應付賬款 -其他應付款與其他應收款是否互掛（看其他應收應付款的客戶明細表） -關聯(lián)方的其他應付款需要多加注意 步

11、驟-審定表及明細表（重點關注長期掛賬及金額巨大的客戶） -抽憑（發(fā)生額較大） 核對關聯(lián)方往來除核對余額外，對每筆發(fā)生額及對應科目也需要進行核對，并且要核對收、付款原始憑證是否對應相符，防止出現(xiàn)關聯(lián)方資金往來金額相符，但實際收、付款單位 不對應相符的情況而出現(xiàn)舞弊和差錯情況。 檢查債權人不明確和數(shù)額異常的其他應付款項目。 檢查應付股東、高級管理人員、董事、聯(lián)營企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)的款項。檢查企業(yè)有無利用其他應付款截留收入、虛掛費用或隱瞞盈虧。 檢查應付關聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象，應追查至原始憑證，查明原因，并做適當披露。 應付職工薪酬 2011-12-16 主營業(yè)務收入 關注：是

12、否真實、準確 與上期和同行業(yè)比較是否異常，收入和毛利率進行兩期對比，如果涉及多個產品可以分產品進行分析和比較。 主營業(yè)務成本 關注：真實、準確 與上期和同行業(yè)進行比較分析 生產成本明細表，分項目分月份列表，從中看出不同項目如直接材料、電費、修理費、直接人工等所占比例，是否符合常態(tài)。將月份成本表另外畫圖直觀性分析，每個月之間是否平緩，是否有異常變動。 分項目按年度進行比較分析金額變動及結構變動。若有異常查找原因。 檢查表-驗證制造費用的真實性和截止。 資產減值損失 資產檢查損失明細表，分存貨、長期投資、固定資產等。 列示資產減值損失的分錄，觀察業(yè)務性質。 管理費用 管理費用審計的重點應是關注費用

13、的真實性，企業(yè)所有發(fā)生的費用支出都應當對應 著資產或服務的獲得，并有合法原始憑證支持； 不能將編制、復核明細表程序簡單地理解為數(shù)字填寫和核對過程；我們編制、復核明細表的過程,也是對會計科目中是否存在異?，F(xiàn)象做出初步判斷的過程。 切忌對管理費用進行漫無目的地抽查會計憑證，切忌機械地“走程序收集證據(jù)”。 審計人員應多運用比較分析的方法，從不同角度對被審計單位管理費用進行分析,從項目的 異常變動中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計的突破口，從而進行有針對性的憑證抽查； 有效的分析性復核點還有對 2-3 年的收入費 用率（成本費用率）的分析比較，對本單位管理費用與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等； 管理費用重要的是要劃

14、清與成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限； 管理費用和營業(yè)費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費用的發(fā)生環(huán)節(jié) 來劃分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計入營業(yè)費用；屬于管理部門發(fā)生的，計入管理費 用；公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用； 應重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于管理費用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的“難言之隱”。 根據(jù)權責發(fā)生制原則，只有在相關的成本費用已經發(fā)生，才能確認相應的費用。例 如：對大額的廣告費支出，應在向客戶詢問的同時查驗廣告費用是否已經確實發(fā)生；應取證相關合同，核對合同上記載的廣告發(fā)表時間約定是否與客戶的解釋一致； 審計中，經

15、?？梢詮囊韵聨讉€方面發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常支出： 1） 大額且偶發(fā)的支出； 2） 沒有實質經濟內容的支出； 3） 與相應經濟活動內容與規(guī)模不相稱的支出； 4） 原始憑證或單據(jù)不完整的支出； 5） 與關聯(lián)方或權力部門（人員）之間的支出； 6） 與特殊事項或特殊會計處理相關的支出； 7） 內部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。 4、 審計人員在審計小規(guī)模企業(yè)（尤其是小型私營企業(yè)）時，還應當從以下幾個方面關 注被審計單位的異常支出： 1） 個人費用計入企業(yè)賬戶； 2） 高價購買質次資產，收取回扣； 3）白條提現(xiàn)或大額提現(xiàn)；4）大額現(xiàn)金支出或購買饋贈品等。 步驟 費用明細表，按月份進行列示。其中注意不

16、符合管理費用，進行重分類。另外注意超額支出。 兩期對比表，執(zhí)行分析性復核程序 財務費用 針對財務費用的審計，重點應關注其“準確性”和“完整性”。首先，應在完成借款審計的基礎上進行財務費用的審計，因測算借款利息和檢查利息分配情況是借款審計的兩個重 要審計程序，因此財務費用的“準確性”認定可交叉索引至借款相關底稿，而無需專門進行利息測算。其次，只有在充分了解被審計單位的基礎上才能針對“完整性”目標開展審計，如果 不熟悉公司業(yè)務活動，也就無法判斷公司是否遺漏了應在財務費用中核算的項目。 財務費用明細項目一般分為利息支出、利息收入、票據(jù)貼現(xiàn)支出、資金占用費、匯兌損益、銀行手續(xù)費等。 對利息支出一定要進

17、行分析性復核，分析其發(fā)生額的總體合理性，切忌采取抽查憑證的方法來代替該程序。比如：計算平均貸款利率與市場利率比較；本年度與上年度的平均貸款利率比較。 為購建符合資本化條件的資產而借入專門款項的，在該資產達到預定可使用或可銷 售狀態(tài)之前，將暫未動用的借款存入銀行所得的利息收入用于抵減資本化的利息支出，而不 計入“財務費用-利息收入”。 除與借款或應付債券有關的利息支出外，還有以下情形應通過“財務費用利息支出” 核算： 現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)； 融資租入的固定資產，采用實際利率法分攤未確認融資費用； 購入長期資產超過正常信用條件延期支付價款，實際上具有融資性質的，采用實際 利率法分攤未確認融資費用；

18、存在棄置義務的固定資產，在其使用壽命內按期計算應分攤的利息費用。 步驟： 財務費用明細表，分析本期發(fā)生業(yè)務的性質及金額，分月份及項目（利息收入、支出、匯兌收益、銀行手續(xù)費、票據(jù)貼現(xiàn)、資金占用費等）列示，發(fā)現(xiàn)異常的進行分析核查。 兩期分析對比，發(fā)現(xiàn)異常。 抽查與財務費用相關的憑證時，應重點檢查大額異常交易，比如：現(xiàn)金折扣、未確認融資費用的分攤等。 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入明細表中的項目一般包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利 得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、其他等。 檢查非流動資產處置利得：應結合相關非流動資產的審計，檢查是否在授權范圍內履行了必要的批準程序，抽查相關原始憑證，審核其內容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理是否符合相關規(guī)定。 檢查政府補助：應結合遞延收益審計，審查各項政府補助的批準文件, 復核收入的性質、金額、入賬時間是否正確。 步驟：編制明細表，核算內容是否符合會計