1、施工企業(yè)成本會計核算實務答案：隱藏 字體：大 中一打?。菏〖埌?>> 清晰版>>小 &自定義>>第一節(jié)工程施工企業(yè)成本核算概述一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義（一）工程成本的涵義工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設備 安裝、礦山建設和鐵路、公路、橋梁等施工的生產經營性企業(yè)。施工企業(yè)承建的工程項目，是按照與建設單位簽訂的建造合同組織生產的。施 工企業(yè)在生產經營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領用材料、支付職 工薪酬，發(fā)生固定資產損耗等等。施工企業(yè)在一定時期內從事工程施工、提供勞務 等發(fā)生的各種耗費稱為

2、生產費用，將這些生產費用按一定的對象進行分配和歸集， 就形成了工程成本。工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對象歸集 的生產費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工 過程，構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使 用費和其他直接費；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產的單位（如施 工隊、項目部等）為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的各項費用， 包括臨時設施費、 施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、 水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護費及其他費用。（二）工程成本核

3、算的意義工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進行確認、計量，并按一定的成本核算對象 進行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計工作。通過工程成本核算，可以 反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支 出，避免和減少不應有的浪費和損失。所以它是施工企業(yè)經營管理工作的一項重要 內容，對于加強成本管理，促進增產節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要 的作用。二、工程成本核算的對象與成本項目（一）工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產費用的目標。合理確 定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應以每一單位工程為對象歸集

4、生產費用，計算工程成本。這 是因為施工圖預算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與 工程預算成本比較，以檢查工程預算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但 是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企 業(yè)應按照與施工圖預算相適應的原則，并結合承包工程的具體情況，合理確定成本 核算對象。比如，對同一建設項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結構類型、開 工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。還比如，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個 分部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后，在成本核算過

5、程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須 按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產費用。（二）工程成本項目工程成本項目是施工費用按經濟用途分類形成的若干項目。成本項目可以反映 工程施工過程中的資金消耗情況，為進行成本分析提供依據。工程成本一般包括以 下五個項目：1. 直接人工費指企業(yè)應支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。2. 材料費指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉材料的攤銷額和 租賃費用。3. 機械使用費指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè) 費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。4. 其他直接費指在施工

6、過程中發(fā)生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工 有關的各項費用。5. 間接費用指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的 費用。三、工程成本核算的賬戶設置與核算程序（一）工程成本核算的賬戶設置為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應設置下列會計賬戶:1.“工程施工”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施 工過程中實際發(fā)生的各項直接費、應負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記 確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期 確認的毛利。工程竣工后，

7、本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。本賬戶應按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進行明細核算。（1）“工程施工一合同成本”二級賬戶該明細賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項施工生產費用，并確定各個成本 對象的成本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應負擔的間接費用，貸 方登記工程竣工后與“工程結算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工 至本期累計發(fā)生的施工費用。該賬戶應米用借方多欄式賬頁格式。見表 1:表1工程成本明細賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計在該二級賬下，應按不同的工程項目（即按成本計算對象）設置工程成本卡（三級賬戶）。

8、工程成本卡格式與工程成本二級賬格式相同。見下表 2 表2工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計（2）“工程施工一合同毛利”二級賬戶該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利，其借方登記期末確認的工 程毛利，貸方登記確認的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認 的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認的虧損。工程竣工 后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。2“間接費用”賬戶“間接費用”可以設為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。但為了完整清晰地 反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設為總賬賬戶。該賬戶核算企

9、業(yè)所屬的施工生產單位（即工區(qū)或施工隊）為組織管理施工生產 而發(fā)生的各項費用。包括工區(qū)或施工隊管理人員的薪酬、固定資產折舊費、財產保 險費、差旅費、辦公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸 方登記期末分配轉入各工程成本的間接費用，期末結轉后一般無余額。該賬戶應按不同的施工管理單位設置明細賬，進行明細核算。該賬戶的明細賬 應米用借方多欄式賬戶結構。見下表 3：表3間接費用明細賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬舊抑費物料消耗辦公費水電 費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額3. “輔助生產成本”總賬賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產部門為工程施工生產材料和提供勞務所發(fā)生的

10、費用。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產完工驗收入庫的產品成本或者按受益對象分配結轉的費用。期末借方余額表示在產品的成本。該賬戶應按不同的車間設置明細賬。輔助生產費用明細賬的格式見表4、表5.輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計表5輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計4.“機械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機械作業(yè)費用, 貸方登記月末分配計入“工程施工一合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)

11、成本。本 賬戶期末結轉后應無余額。該賬戶應按不同的施工機械作為成本核算對象，設置明細賬，分設明細賬戶。對大型施工機械，應按單機或機組設置明細賬戶；對小型施工機械，可按類別設置 明細賬戶，如“施工機械”、“運輸設備”等。明細賬應采用借方多欄式賬戶格式, 見表6。表6機械作業(yè)成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計5.“工程結算”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價 款結算的累計金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結算的金額，借方登記合 同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工

12、建 造合同已辦理結算的累計金額。（二）工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：1. 歸集各項生產費用。即將本期發(fā)生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折舊費等生產費用），按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關成本費用賬戶中2. 分配輔助生產費用。期末，歸集在“輔助生產成本”賬戶的費用向各受益對 象分配，計入：“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。3. 分配機械作業(yè)費用。期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分 配，計入“工程施工”的有關明細賬戶。4. 分配施工間接費用。期末，歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配， 計入“工程施工”各有關明細賬戶。5. 計算和結轉工程成本。期末計

13、算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將 竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉出，與“工程結算”賬戶對沖，尚未竣 工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結轉。第二節(jié) 工程施工中人工成本的核算人工成本是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費支出的主要組成部分。人工 成本從性質上是企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的對價。按現行會計準 則。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。一、職工薪酬的內容應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工 對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現行規(guī)定，職工薪 酬主要包括：職工的工

14、資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、 工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利 等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務而對職工產生的義務。其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法規(guī)和政策 規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期 休假、停工學習等按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工 工資范疇，應計入工資總額。職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負傷赴外地就 醫(yī)的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用 等。社會保險費現在被稱為

15、五費或五險。 即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、 工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)應按國家和地方政府規(guī)定的基準和比例 提取，并向社會保險經辦機構繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向住房公 積金管理機構為職工繳存的住房公積金。工會經費和職工教育經費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務素 質用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據國家規(guī)定的基準和比例，從 成本費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產品或其它有形資產發(fā)放給職工作為福 利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使 用的汽車、住房等）、企業(yè)為

16、職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關系的職工給予的補 貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工 的補貼。這類情況比較復雜，本講座暫不涉及。二、應付職工薪酬核算的賬戶設置為了核算企業(yè)支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職 工薪酬，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應 付未付的職工薪酬。該科目應設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性

17、福利”等明細科目，進行明細核算。女口：“應付職工薪酬一工資”“應付職工薪酬一職工福利”“應付職工薪酬一社會保險費”等三、應付職工薪酬的會計處理企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。1.應付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計算出應付的職工薪酬，將應付的職工薪酬計入 有關成本費用，同時形成對職工的負債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據職工的出勤 （或完成工作量）的情況, 并按不同職工的工資標準計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經費、職 工教育經費是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據企業(yè)實際 情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與

18、實際開支的差額轉入管理費用。 也可以不進行計提，而是在發(fā)生的當期據實進行分配，實報實銷，不留余額；非貨 幣性福利也應該在實際發(fā)生的當期進行分配，不留余額。工程施工企業(yè)月末計算出應付職工薪酬應根據職工所屬部門和提供勞務的性 質不同，分別計入有關成本或費用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工一合同成本”；而且應按照不同的工程項目，將職工薪酬分別計入不同 的成本計算對象；輔助生產部門人員的各項薪酬計入“輔助生產成本”；施工現場 管理人員的各項薪酬計入“間接費用”；企業(yè)固定資產建設人員和無形資產開發(fā)人 員的各項薪酬，分別計入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項薪 酬計入“管

19、理費用”。【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當月應付工資薪酬情況如下：甲 工程直接施工生產人員工資 31萬元，乙工程直接施工生產人員工資 35萬元，供電 車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業(yè)人員的工資 6萬元。負責甲工程和乙 工程的工程一處施工管理人員工資 10萬元，公司管理人員工資18萬元。根據當地政府規(guī)定，職工的醫(yī)療保險按工資總額的 12%+提，養(yǎng)老保險按10% 計提，失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10%+提。另根據有關規(guī)定工會經費按2% 計提，職工教育經費2.5%計提。要求：根據上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。表7東方建筑公司職工薪酬分配匯總表2009年08月31

20、日應 借 科 目應付職工薪酬社會保險住房公積金(10%工會經費(2%職工教育經費(2.5%)合計養(yǎng)老保險(10%醫(yī)療保險(12%失業(yè)保險(2%合計工程31031 00037 2006 2007431 0006 2007 750429 350施00035 00042 0007 00040035 0007 0008 750484 750工3500006 0007 2001 200840006 0001 2001 50083 100甲8 0009 6001 6008 0001 6002 000110 800工6014程000400806 0007 2001 200196 0001 2001 5008

21、3 100乙000200工程10 00012 0002 00010 0002 0002 500138500輔6014助00018 00021 6003 60040018 0003 6004 500249300生產10024供000000電18043機000200修機械作業(yè)-施工 機 械間 接 費 用-工程處管 理 費 用合計1 140000114 000136 80022 800273600114 00022 800 285 001578900根據上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下:借：工程施工一一合同成本一一甲工程429 350乙工程輔助生產成本供電車間機修車間機械作業(yè)施工機械間接費用一

22、一工程一處管理費用貸：應付職工薪酬一一工資社會保險（養(yǎng)老保險） （醫(yī)療保險）（失業(yè)保險）住房公積金工會經費職工教育經費根據以上會計分錄，登記工程成本等有關明細賬如表表12、表13、表14.484 75083 100110 80083 100138 500249 3001140 000114 000136 80022 800114 0002 80028 500&表9、表10、表11、表8工程成本明細賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914 100表9工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計

23、429 350表10工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計484 750表11輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83 100表12輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110 800表13機械作業(yè)成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計83 100表14間接費用明細賬單位名稱：工程一處物料消折舊辦公水電勞動保護保險合差旅父通人工費耗費費費費費費計摘要轉余出額138500（管理費用明

24、細賬略）以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。關于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時借：應付職工薪酬一職工福利貸：銀行存款等同時對已支付的職工福利應按職工的所屬部門：借：工程施工（或間接費用、輔助生產成本、管理費用等）貸：應付職工薪酬一職工福利關于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產品或其它有形資產發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產等。在對發(fā)放的非貨幣性福利進行分配 時，應按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費用”、“管理費用”等, 貸記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費使用汽車。每月在提取折舊時，應作如下分錄：借

25、：應付職工薪酬一非貨幣性福利貸：累計折舊同時將該項薪酬進行分配，計入管理費用。借：管理費用貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利2. 工資薪酬結算的核算在各項應付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計提以后留在企業(yè)，以備需要時支付；企業(yè)為職工提取各項社會保險和住房公積金，應連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會保險機構或住房公積金管理機構繳納。以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。工資薪酬的發(fā)放是根據工資結算表，編制工資結算匯總表進行的。（工資結算匯總表略）承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應付工資總額114萬元。代扣個人所得稅34 000元。代扣養(yǎng)老保險60 000元，醫(yī)

26、療保險64 000 元，失業(yè)保險8 800元，代扣住房公積金114 000元實發(fā)工資859 200元，直接 用銀行存款將實發(fā)工資轉入職工個人賬戶。應作如下會計分錄：借：應付職工薪酬一工資1 140 000貸：應交稅費一應交個人所得稅34 000應付職工薪酬一社會保險（養(yǎng)老保險）60 000（醫(yī)療保險）64 000（失業(yè)保險）8 800應付職工薪酬一住房公積金114 000銀行存款第三節(jié) 工程施工中材料費的分配859 200工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構成工程實體的主要材 料、結構件等的實際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實際成本以及周轉 材料的攤銷額和租賃費用。施工現場

27、儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設施或用于其他 非生產方面。企業(yè)必須根據發(fā)出材料的用途，嚴格劃分工程用料和其他用料的界限， 只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。施工生產中耗用的材料，品種多、數量大，領用頻繁，因此，企業(yè)應根據發(fā)出 材料的有關原始憑證進行整理、匯總，并應區(qū)分以下情況進行會計處理。1. 凡領用時能點清數量并能分清領用對象的，應在有關領料憑證（領料單、限 額領料單）上注明領料對象，將其成本直接計入該成本核算對象。2. 領用時雖能點清數量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等, 應在領料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據耗用情況，編制“集中配料 耗

28、用計算單”，據以分配計入各成本核算對象?！凹信淞虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭?下表18.3. 領料時既不易點清數量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據具體情況，由材料員或施工現場保管員，月末通過實地盤點， 倒算出本月實耗數量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據以計入各成本計算對象?！按蠖巡牧虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭娨韵卤?16。4. 周轉使用的模板、腳手架等周轉材料，應根據各受益對象的實際在用數量和 規(guī)定的攤銷方法，計算當月攤銷額，并編制“周轉材料攤銷分配表”，據以計入各 成本核算對象。對租用的周轉材料，應當按實際支付的租賃費計入各成本核算對象。5. 施工中的殘次材料和包裝物

29、品等應盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價 入賬，并沖減工程成本。6. 按月計算工程成本時，月末對已經辦理領料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需 要繼續(xù)使用的材料，應進行盤點，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。7. 工程竣工后的剩余材料，應填寫“退料單”，據以辦理材料退庫手續(xù)，沖減 工程成本。期末，企業(yè)應根據材料的各種領料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為 各工程材料費核算的依據。需要說明：企業(yè)對購入材料過程中發(fā)生的采購費用， 如果未直接計入材料成本, 而是進行單獨歸集的，（即計入了“采購費用”或“進貨費用”等賬戶）在領用材 料結轉材料成本的同時，還應按比例結轉應分攤的進貨費用。但按現行會

30、計準則， 材料的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應該在發(fā)生的當 期直接計入當期損益，即計入管理費用。【例題2】東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會計處理情況見表 15、表16、表17、表18、表19情況及其各分配表下面相關的會計處理。表15發(fā)出材料匯總表2009年08月31日主要材料燃料結構件機械配件其他材料合計A黑色金屬（鋼材）硅酸鹽（250 元柴油（6 元/ 升）1（3600 元 /t）/t）數量（t）金額數量（t）金額數量（升）金額工程施工4450130甲工程1036 000178500000500乙工程1657 6001082780164000000600輔助生產供電機修

31、1200085008 50012000機械作業(yè)-施工機械2 000120002000032000施工管理部門-第一工程處25002 500合計2693 600286712 000121303211339500000000000000300根據以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：借：工程施工合同成本甲工程 130 500乙工程164 600輔助生產成本】一一供電8 500機修12 000機械作業(yè)施工機械32 000間接費用一一-工程處2 500貸：原材料主要材料黑色金屬（鋼材）93 600硅酸鹽71500燃料柴油12 000結構件130000機械配件32000其他材料11000表16大堆材料耗用

32、計算單2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價/單位30 元/m325 元/m3月初結存數250100加：本月收入1 0001 000減：本月調出月末結存數150200本月耗用數1 100900表17大堆材料費用分配表2009年8月31日成本核算對象黃砂 （30元/m3）碎石 （25元/m3）合計定額數量（m）分配率實耗數量（m）金額定額數量（m）分配率實耗數量（m）金額甲工程70077023 10045040510 12533 225乙工程3003309 90055049512 37522 275合計1 0001.11 10033 000 1 0000.990022 50055 500根據

33、以上費用分配表，應編制以下會計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程 33 225乙工程22 275貸：原材料大堆材料黃砂33 000碎石22 500表18集中配料耗用計算單2009年8月31日名稱規(guī)格調和漆松香水清漆配制后綜合料表19綜合料費用分配表2009年8月31日 單價：16.00 元/kg成本核算對象用量百分率（%實際用量（kg）金額甲工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600根據以上綜合料費用分配表，應編制以下會計分錄：借：工程施工合同成本甲工程23 040乙工程 34 560貸：原材料一一綜合料57 600對施工企業(yè)的各種不同

34、的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材料發(fā)出匯 總表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關賬簿。但為了減少會計 分錄，對以上各材料發(fā)出匯總表和材料費用分配表，可以不必逐一編制會計分錄。 而是在月末，根據上述資料，編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄。如果將上述資料進行匯總，可編制以下材料費用分配匯總表，見表20。表20材料費用分配匯總表單位：元應借科目黑色金屬費用硅酸鹽費用柴油費用結構件費用機械配件費用黃砂費用碎石費用綜合料費用其他材料合計工程施工甲 工程乙 工程360005760044500270005000080000231009900H012512375230403

35、4560186765221435輔助生產供電機修120008500850012000機械作業(yè)施 工機 械120002000032000間接 費用 -工 程一 處25002500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200根據以上材料費用分配匯總表，編制以下會計分錄:借：工程施工合同成本輔助生產成本供電機修機械作業(yè)施工機械間接費用一一工程一處貸：原材料一一黑色金屬硅酸鹽燃料一一柴油結構件甲工程 186 765乙工程221 4358 50012 00032 0002 50093 60071 50012 000130 00032 000

36、機械配件大堆材料一一黃砂33 000碎石22 500綜合料57 600其他材料11 000以上原材料的明細賬應根據上述分錄并結合有關原始憑證進行登記。根據以上會計分錄，登記工程施工等明細賬如表 21、22、23、24、25、26、27.表21工程成本明細賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914 100408 200表22工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計429350186765表23工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計48475022

37、1435表24輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計831008500表25輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額人工費材料費折舊費水電費其他費合計貸方余額11080012000表26機械作業(yè)成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計831002000012000表27間接費用明細賬單位名稱：工程一處I摘要職工薪酬物料消耗耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額1385002500需要說明：施工企業(yè)耗用的材料費，也可以按照計劃成本進行核算。在計劃成 本核算的情況下

38、，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實際成本的差異， 歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的 差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實際采購 成本低于計劃成本的差異，也稱負差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。發(fā)出材料的時候，先按計劃成本結轉，然后，再計算材料成本差異率，即差異 額占計劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結轉材料成本差異。其中 結轉正差異，追加發(fā)出材料的成本；結轉負差異，沖減發(fā)出材料的成本。按計劃成本對原材料進行核算，可以考核材料采購成本的超支或節(jié)約，便于進 行成本分析。但在材料物價變動較大的情況下，采

39、用計劃成本核算會造成差異過大, 難以對節(jié)約和超支進行正確的評價，從而失去按計劃成本核算的意義。所以在材料 價格變動較大的情況下，不適于采用計劃成本核算。第四節(jié)折舊費用的歸集與分配固定資產折舊是指固定資產在使用過程中損耗的價值。固定資產損耗的價值， 應當在固定資產有效使用年限內分攤計入各期成本、費用。每個會計期間，將固定 資產損耗的價值向成本費用中分攤，稱為固定資產折舊。固定資產的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等四 種不同的方法。目前，大多數企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊。下面僅以平均年 限法為例進行介紹。在平均年限法下，如果固定資產沒有增加或減少，每月的固定資產折舊額是

40、相 等的。在實際工作中，各月計提折舊的工作是通過編制“固定資產折舊計算表”來 完成的?！纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產折舊情況見表28.表28固定資產折舊計算表2009年08月31日應借科目資產項目月折舊率(%上月數上月增加上月減少本月數原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費用房屋建筑物0.2514000003500140000C3500管理設備0.522000011002200001100小計46004600輔助生產供電房屋建筑物0.251200000300012000003000機械0.530000015003000001500設備小計45004500房屋輔助生產機修建筑物0.254500001125450001125機械設備0.550000025005000002500小計36253625機械作業(yè)施工機械0.6598000063706000039040000260100000C6500小計637065