1、企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理會(huì)計(jì)和賬戶分類講義目目 的：的：進(jìn)一步講述企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)內(nèi)容：重點(diǎn)內(nèi)容：(1)資金籌集與退出的核算 (2)賬戶按用途與結(jié)構(gòu)的分類方方 法：法：理論講解第四章第四章 企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及賬戶分類企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及賬戶分類KJ授課要求授課要求方案時(shí)數(shù)：方案時(shí)數(shù)：5學(xué)時(shí)學(xué)時(shí) 通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握企業(yè)其他業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算三、銷售費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算一管理費(fèi)用的內(nèi)容與賬戶設(shè)置 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用

2、。包括行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、車船使用稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、提取的壞賬準(zhǔn)備、提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)及其他管理費(fèi)用。 對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶中支出性質(zhì)的賬戶。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)，即期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶的本期管理費(fèi)用借方數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。 管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)二管理費(fèi)用的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記

3、“管理費(fèi)用賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“管理費(fèi)用賬戶。例4.1_1 企業(yè)用銀行存款支付行政管理部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)800元。借：管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 800例4.1_2 企業(yè)計(jì)提行政管理部門使用辦公設(shè)備的折舊費(fèi)1300元 。 借：管理費(fèi)用 1 300 貸：累計(jì)折舊 1 300例4.1_3 月末，結(jié)合以上兩個(gè)例子，將本期發(fā)生的管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶。借：本年利潤(rùn) 2 100 貸：管理費(fèi)用 2 100二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算一財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與賬戶設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、匯兌損失以及支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用

4、當(dāng)期發(fā)生額財(cái)務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)二財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 企業(yè)實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。 賬務(wù)處理：例4.1_4企業(yè)用銀行存款支付本月的短期借款利息000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000 貸：銀行存款 1 000例4.1_5 企業(yè)以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)50元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50貸：銀行存款 50例4.1_6企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息580元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。借：銀行存款 580 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 580三、銷售費(fèi)用的核算一銷售費(fèi)用的內(nèi)容及賬戶設(shè)置 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售

5、商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)含銷售網(wǎng)點(diǎn)、效勞網(wǎng)點(diǎn)等的職工工資及福利費(fèi)，類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用賬戶。它是用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品的過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。該賬戶屬于損益支出類賬戶。其借方登記銷售費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 銷售費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額銷售費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)二銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“銷售費(fèi)用賬戶。例4.1_7 企業(yè)用銀行存款支付本月銷售商品的廣告費(fèi)15

6、00元，展覽費(fèi)2000元。借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 1500展覽費(fèi) 2000 貸：銀行存款 3500例4.1_8 企業(yè)用銀行存款支付公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)500元。借：銷售費(fèi)用差旅費(fèi) 500貸：銀行存款 500例4.1_9 計(jì)提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1500元。借：銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 1500貸：累計(jì)折舊 1500第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)于資金籌集和退出的核算關(guān)于資金籌集和退出的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、資金退出的核算所有者投入；所有者投入；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本合同期滿或破產(chǎn)清合同期滿或破產(chǎn)清算時(shí)收回的投資額；算時(shí)收回的投資額；企業(yè)減資發(fā)

7、還股款企業(yè)減資發(fā)還股款余額企業(yè)實(shí)有的資余額企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額本或股本數(shù)額借：銀行存款借：銀行存款 固定資產(chǎn)等等固定資產(chǎn)等等 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本借：盈余公積借：盈余公積 資本公積資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本有關(guān)規(guī)定：有關(guān)規(guī)定：P80一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算短期借款長(zhǎng)期借款取得借款本金歸還借款尚未歸還的借款例4.2_1 企業(yè)收到國(guó)家投資200 000元，存入銀行。借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 例4.2_2 企業(yè)收到華泰公司投入的不需要安裝的新設(shè)備一臺(tái)和一項(xiàng)專利權(quán)，設(shè)備的價(jià)值為300 000元，專利價(jià)值為600 000元。 借：固定資產(chǎn) 300 000

8、無(wú)形資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本 900 000 取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息歸還借款歸還借款取得借款：取得借款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款支付借款利息：按季結(jié)算支付借款利息：按季結(jié)算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息銀行存款貸：應(yīng)付利息銀行存款歸還借款歸還借款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算借入資金的核算例例3 3 由于季節(jié)性儲(chǔ)藏材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借由于季節(jié)性儲(chǔ)藏材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入入50 00050 000元，存入銀行，借款期限為元，存入銀行，借款期限為2 2個(gè)月。個(gè)月。借：銀行存款50

9、 000貸：短期借款50 000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算借入資金的核算例例4 4 因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入35 10035 100元，借元，借款期為款期為2 2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備30 00030 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，計(jì)計(jì)5 1005 100元。元。借：銀行存款35 100貸：長(zhǎng)期借款35 100借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備35 100貸：銀行存款35 100籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算借入資金的核算例例5 5 因進(jìn)行基建工程需要，購(gòu)置建筑材料因進(jìn)行基建工程需要，購(gòu)置建筑材料120 000120 000元元包括增值稅，向銀行借

10、入長(zhǎng)期借款支付價(jià)款。包括增值稅，向銀行借入長(zhǎng)期借款支付價(jià)款。借：銀行存款120 000貸：長(zhǎng)期借款120 000借：工程物資120 000貸：銀行存款120 000材料的采購(gòu)本錢為材料的采購(gòu)本錢為18 000元。元。第三節(jié)第三節(jié) 賬戶分類賬戶分類一、一、 賬戶按內(nèi)容分類賬戶按內(nèi)容分類二、二、 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類一靜態(tài)賬戶一靜態(tài)賬戶1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 2.負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 3.所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶實(shí)收資本原始投入形成實(shí)收資本原始投入形成盈余公積經(jīng)營(yíng)過程形成盈余公積經(jīng)營(yíng)過程形成資本公積原始投入與經(jīng)營(yíng)過資本公積原始投入與經(jīng)營(yíng)過 程共同形成程共同形成未分配利

11、潤(rùn)經(jīng)營(yíng)過程形成未分配利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)過程形成1.收入類賬戶收入類賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二動(dòng)態(tài)賬戶二動(dòng)態(tài)賬戶2.2.費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用與收入對(duì)應(yīng)與收入對(duì)應(yīng)余額余額資產(chǎn)類資產(chǎn)類主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出3.3.利潤(rùn)類賬戶利潤(rùn)類賬戶 對(duì)外投資損益狀況投資收益對(duì)外投資損益狀況投資收益企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果本年利潤(rùn)企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用怎樣提供指標(biāo)怎樣提供指標(biāo)提供什么指標(biāo)提供什么指標(biāo)e.g.固定資產(chǎn)、存

12、貨等。固定資產(chǎn)、存貨等。2. 2. 資本賬戶資本賬戶: : 所有者權(quán)益增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)所有者權(quán)益增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。構(gòu)。( e.g.( e.g.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)利潤(rùn)) )3.3.結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶 債權(quán)債務(wù)賬戶債權(quán)債務(wù)賬戶性質(zhì)性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)債權(quán)性質(zhì) e.g. e.g.資產(chǎn)類資產(chǎn)類債務(wù)性質(zhì)債務(wù)性質(zhì) e.g. e.g.負(fù)債類負(fù)債類共同性質(zhì)共同性質(zhì) e.g. e.g.其他往來(lái)其他往來(lái)根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)其他往來(lái)明細(xì)賬：其他往來(lái)明細(xì)賬：例：例：其他往來(lái)總賬其他往來(lái)總賬期初余額期初余額

13、 200 200債權(quán)增加債權(quán)增加 100 100債務(wù)減少債務(wù)減少 50 50債權(quán)減少債權(quán)減少 300 300債務(wù)增加債務(wù)增加 200 200本期發(fā)生額本期發(fā)生額 150 150本期發(fā)生額本期發(fā)生額 500 500期末余額期末余額 150 1504.4.跨期攤配賬戶：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用跨期攤配賬戶：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用二調(diào)整賬戶二調(diào)整賬戶調(diào)整某些根本賬戶計(jì)價(jià)的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某工調(diào)整某些根本賬戶計(jì)價(jià)的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某工程的實(shí)有數(shù)。程的實(shí)有數(shù)。1.1.抵減賬戶抵減賬戶 余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。e.g.e.g.累計(jì)折累計(jì)折舊舊2.2.附加賬

14、戶附加賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。e.g.e.g.債券的面值與溢價(jià)。在溢價(jià)發(fā)行債券并收到銀行存款債券的面值與溢價(jià)。在溢價(jià)發(fā)行債券并收到銀行存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 1 200 000 1 200 000 貸：應(yīng)付債券債券面值貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000 1 000 000 債券溢價(jià)債券溢價(jià) 200 000 200 0003.3.抵減附加賬戶：抵減附加賬戶：同時(shí)具備同時(shí)具備“1 1、“2 2的特性。的特性。e.g.e.g.材料本錢差異材料本錢差異材料本錢差異材料本錢差異入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的

15、超支差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異余額余額 期末庫(kù)存材料的凈超期末庫(kù)存材料的凈超支差異支差異余額余額 期末庫(kù)存材料的期末庫(kù)存材料的凈節(jié)約差異凈節(jié)約差異實(shí)際本錢方案本錢實(shí)際本錢方案本錢00，差額為超支差異，差額為超支差異材料實(shí)際本錢方案本錢節(jié)約差異材料實(shí)際本錢方案本錢節(jié)約差異“原材料的抵減賬戶原材料的抵減賬戶節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出實(shí)際本錢方案本錢實(shí)際本錢方案本錢00，差額為節(jié)約差異，差額為節(jié)約差異材料實(shí)際本錢方案本錢超支差異材料實(shí)際本錢方案本錢超支差異“原材料的附加賬戶原材料的附加賬戶調(diào)整賬戶總結(jié)調(diào)整賬戶總結(jié)材料本錢差異率計(jì)算公式材料本錢差異率計(jì)算公式

16、材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本24 000 24 00020 0004 0001 000物資采購(gòu)物資采購(gòu)1 0001 0002 0002 0002 0002 000原材料原材料1 000入庫(kù)，方案本錢入庫(kù)，方案本錢20 00020 000領(lǐng)用，方案本錢領(lǐng)用，方案本錢1 0001 000領(lǐng)用，方案本錢領(lǐng)用，方案本錢2 0002 000領(lǐng)用，方案本錢領(lǐng)用，方案本錢2 0002 000結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料本錢結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料本錢差異將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價(jià)值差異將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價(jià)值調(diào)為實(shí)際本錢調(diào)為實(shí)際本錢3 00015 0006 000材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本18 000 1

17、8 000物資采購(gòu)物資采購(gòu)原材料原材料入庫(kù)，方案本錢入庫(kù)，方案本錢20 000領(lǐng)用，方案本錢領(lǐng)用，方案本錢1 000領(lǐng)用，方案本錢領(lǐng)用，方案本錢2 000領(lǐng)用，方案本錢領(lǐng)用，方案本錢2 000結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料本錢差異將生產(chǎn)領(lǐng)結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料本錢差異將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實(shí)際本錢用材料調(diào)為實(shí)際本錢1 50015 0004 500結(jié)論：原材料賬戶始終以方案本錢反映收、發(fā)、存；結(jié)論：原材料賬戶始終以方案本錢反映收、發(fā)、存；領(lǐng)用材料平時(shí)按方案本錢計(jì)入，月末調(diào)整為實(shí)際本錢；領(lǐng)用材料平時(shí)按方案本錢計(jì)入，月末調(diào)整為實(shí)際本錢；月末余額：原材料材料本錢差異庫(kù)存原材料實(shí)際本錢；月末余額：原材料材料本錢差異庫(kù)存

18、原材料實(shí)際本錢；材料本錢差異賬戶此時(shí)為原材料的抵減賬戶。材料本錢差異賬戶此時(shí)為原材料的抵減賬戶。20 0002 0001 0001 0002 0002 0002 0002 000500500（總）差異額（總）差異額（總）庫(kù)存材料計(jì)劃成本（總）庫(kù)存材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）原材料賬戶期初余額本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）公式分析與實(shí)例公式分析與實(shí)例原材料原材料材料本錢差異材料本錢差異期初：期初：20 00020 000期初：期初：300300 30 000 50 000 800 400 40 000結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）原材料賬戶期初余額本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）100100 000返回返回 盤存賬戶盤存賬戶調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶20 000300盤存賬戶實(shí)際本錢價(jià)值：盤存賬戶實(shí)際本錢價(jià)值：20 00030020 30040020 00040019 600往來(lái)賬戶往來(lái)賬戶調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶20 000300往來(lái)賬戶實(shí)際本錢價(jià)值：往來(lái)賬戶實(shí)際本錢價(jià)值：20 00030019 70040020 00040020 4003.3.損益類賬戶：反映企業(yè)一定時(shí)期的各項(xiàng)收支，并據(jù)以計(jì)損益類賬戶：反