1、對個人所得稅改蘋的看法一、中國現(xiàn)行個稅制度的缺陷個稅的主要功能之一就是調(diào)節(jié)貧富差距，但前提是必須以冢庭年各項牧入的總和計 征，也就是我們說的綜合稅制。如果個稅按個人月工資計征，調(diào)節(jié)貧宮差距的作用 非常有限，甚至在很多情況下會出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”，也就杲說，個稅反而讓貧富差 距加大了。假如有一個5 口之家（父母、妻子沒工作，孩子上學(xué)），只有一人就業(yè)，月工瓷是 4000元，他要養(yǎng)活5 口人，父母、老婆、孩子和有自己，人均不到1000元，但他 需要交納個稅86.2元。另一個，口之家5人都有工作，每人月工 2500元，也就 是人均2500元，但他們都不需要納稅。這就是目前稅制的弊端，同樣是，口之 家，家庭

2、4000元的要納稅，家庭收入12500元的反而不納稅，這顯然有失公 平。這只是對有固定收入勞動者的不公，對那些沒有固定收入的勞動者來說影響更大。 如作者用兩年時間寫一部書得稿酬19200元，相當(dāng)于每月收入800元，作者仍須交 納個稅2150.4元，而且應(yīng)稅稿酬是20%的比例稅納稅額減征30%）,與月工瓷為 2萬元也就是兩年恢入48萬元的最高邊際稅率相同！兩年收入2萬元和48萬元的 人以相同的稅率納稅，可以看出目前個稅設(shè)計的不公有多大！大學(xué)生暑假打工一個月，獲得報酬2880元，也需要交納個稅，其實這2880元就是 這個學(xué)生全年的收入，平均月收入只有240元但卻需要納稅！從事建筑、裝潢等的個體勞動

3、者可能幾個月甚至一年才牧到一次勞務(wù)報酬，現(xiàn)在也 要按一個月所得計稅，由于個稅是累進(jìn)稅率，幾個月的勞動報酬按一個月計征委適 用更高的稅級稅率，這就要多交很多稅。所以，單一提高“起征點”很難解決我國個稅中的突出矛盾，正如上面例子所講， 即使把工誑收入所得稅“起征點”提高到5000元，對一個只有一人工作的5 口之 家來講，家庭負(fù)擔(dān)仍然很重，人均1000元就耍納稅。對那些靠稿酬、打臨工生活 的人來說，目前稅制存在的缺陷更是暴露無遺，他們幾個月甚至幾年的收入交納個 稅的稅率比按月領(lǐng)工瓷的人的平均稅率還高！財政部關(guān)于中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）的說明中所講的“平 均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人只是

4、全國的平均數(shù)，沒有考慮具體每個家庭差異，有 的家庭就業(yè)率高，有的家庭就業(yè)率低，由于中國工資分配差距巨大，再加之失業(yè)等 因素，家庭收入和家庭就業(yè)者的負(fù)擔(dān)差別會很大，決不能用一個全國平均值來衡量 所有家庭的收入和就業(yè)者員擔(dān)情況由于個稅制度的嚴(yán)垂缺陷，單純提高“起征點”只能讓這種不公更加不公。因此推 進(jìn)稅制改革己刻不容緩，必須改成以家庭年收入計征。二、“起征點”己沒有上調(diào)空間現(xiàn)在，工薪所得稅“起征點”眾說紛號，主要原因是對中國勞動者的工資現(xiàn)狀不淸 菇。中國2010年GDP為397983億元，人口為13.4億人，人均GDP僅為29700 元。根據(jù)我的推算，中國勞動報酬占GDP的份額為31%,即2010

5、年中國勞動者總 報酬為123375億元。2010年中國從業(yè)人員接近8億人，也就說，8億勞動者分這 123375億元的勞動報酬，平均每人15422元，中國勞動者平均每月的勞動報酬為 1285 元。財政部2009年還有個統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國10%的富裕家庭占城市居民全部財產(chǎn)的 45%,中國居民的財富主要來自勞動報酬，如果把年薪幾十萬、幾百萬-幾千萬甚 至上億元的高收入者單獨計算，90%的普通勞動者的勞動報酬更少，也就在1000 元/月上下。這就是中國勞動者的收入現(xiàn)狀！雖然我們的GDP世界第二，但一人均，我們就沒 什么了，還是一個窮國。征收個稅必須首先認(rèn)識到這個事實。財政部網(wǎng)站2009年6月公祁的數(shù)據(jù)顯示

6、，當(dāng)年年薪在12萬元以上自行申報納稅的 人數(shù)為240萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)的約3%,而繳納的稅額為1294億 元，占全國個人所得稅總收入的35%。根據(jù)這組數(shù)據(jù)，我們可以知道全國個人所得 稅各科目下的納稅人總數(shù)是8000萬人。由于，工薪所得稅只是個人所得稅眾多項目中的一項，根據(jù)工瓷理論與實踐得岀的 工資分布模型，即紡錘形或倒羅卜形，領(lǐng)薪人數(shù)在中位數(shù)附近密集。根搖我對美國 工資分布的研克，全國的平均工資一般高出工資中位數(shù)31%。通過財政部公布的數(shù) 拯，我們可以估算出2009年交納工誑所得稅的人約為3358萬人，月薪在10000元 以上的納稅人有240萬，月收入在2581元10000元間的人

7、數(shù)為3118萬人?？紤] 到工資增長情況，我們把2010年新增交納工薪所得稅的入估算為6，12萬人，這 樣，2010年全國交納工薪所得稅的人約4000萬人，占總?cè)丝诘?% （印度為10%),占就業(yè)人口的5%.三、提高“起征點”讓95%的勞動者吃虧中國的個稅改革可參照成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗與做法。根據(jù)經(jīng)合組織發(fā)布的數(shù) 據(jù)，2008年29個工業(yè)化國家最低年平均收入為140451元人民幣，人均GDP平均 為311554元人民幣，中央政府個稅“起征點” 年平均為56003元人民幣，是人均 GDP的17%,是最低收入的40%。中國目前的個稅“起征點是2000元/月，也就是年“起征點”24000元。這.是

8、個人的收入，假如與國際按軌以家庭計征，在夫妻都有工作的情況下的“起征點” 就是48000元。需要說明的是，我們“起征點”是扣除“四金”后的收入免除額， 并非是所有牧入的免除額，而“四金”的受益人也是納稅人本人。就拿住房公枳金 來說，那實阪是福利，因為交納的公積金將來會得到數(shù)倍的返還，那踐是自己的。 好多人不理解這一點，杷住房公積金看作是稅負(fù)。2010年中國的人均GDP為29700元，家庭個稅“起征點”是人均GDP的160%, 中國有的省份年最低收入為乃60元，起征點”是最低收入的635%。即使按照目 前“起征點”計算，中國個稅“起征點”占人均GDP的比堇是經(jīng)合組織國家的9.4 倍，占最低收入的

9、比宣是經(jīng)合組織國家的15.9倍。不難看出，我們的“起征點己大大高出國際水平，繳納工論所得稅的人占全國人 口的3%,占勞動人的5%,連印度都不如。提高“起征點”就相當(dāng)于增加工査，只給5%的人增加工超，而95%勞動者的工逐 沒有得到增加，這就使收入分配差距拉得更大，會讓95%的人的生活水平下降。所以，從納稅人口比例看，中國目前的“起征點己經(jīng)沒有上調(diào)空間了，如果再提 高，棍搖工資分布模型，納稅人口會銳減，那就相當(dāng)于放棄了個稅。提高起征 點更不符合稅收的“寬稅基”原則，更不利于培養(yǎng)公民以“納稅人”的身份衣現(xiàn) 出來的公民意識，不利于民主監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展。四、中國人的稅負(fù)主要來自企業(yè)的間接稅我們現(xiàn)在進(jìn)入稅改

10、的誤區(qū)，一提減稅，就想到工薪所得稅，想到“起征點J事實 上，政府征收的任何稅，都最后由百姓負(fù)擔(dān)。按納稅途徑來分，稅可分為直接稅和間接稅。直接稅就是公民直接把稅交給政府， 如個稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。間接稅則公民不自己把稅直接交給政府，而是先由“中間人”替公民把稅交給政府，然后這個“中間人”再找消費者把稅追繳上來， 這個“中間人”就是企業(yè)，企業(yè)只是名義上的納稅人，消費者才是真正的納稅人， 間接稅有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、湄費稅、土地使用稅、資源稅等。外國中央政府財政收入以直接稅為主，因為直接稅對社會財富的公平分配具有調(diào)節(jié) 柞用，國家針對收入階層有目標(biāo)地征稅，逋過多級累進(jìn)稅率控制各個牧入階

11、層的實 際收入和財言保有。例如，2010年美國聯(lián)邦政府個稅占聯(lián)邦稅收總額的50%,另 外還有25%的工薪所得稅，僅個稅和工薪所得稅兩項直接稅就占聯(lián)邦稅收總額的 怨，芙國聯(lián)邦個人所得稅的稅率在歷史上曾高達(dá)94%.盧森堡的個人所得稅就有 17個稅級。以直按稅為主的稅制可以確保窮人少納稅或不納稅，甚至通過政府的 轉(zhuǎn)移支付得到福利補(bǔ)貼。間接稅則不同，間接稅是“眉毛胡子一把抓”，對所有消費者征稅，人活著就要消 費，也就:是說，間接稅是對所有居民征稅，間接稅是“劫貧濟(jì)盲”，因為收入越 高，消費支岀占收入的比例越小，也就是納稅額占收入的比例越小，可見，間接稅 對消費者來說稅率是累退的。說公民擔(dān)負(fù)著直接稅的稅

12、負(fù)，這很好理解因為是自己親手把稅款交給政府的。但 對企業(yè)代政厲收繳的間接稅，很多人感覺不到是自己在交這個稅，認(rèn)為間接稅是企 業(yè)交的，與個人無關(guān)。下面，我們通過一包香煙的例子，看看間接稅是不是與個人 無關(guān)。包香煙里有56%的生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅（甲類香煙），5%的批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅，從生產(chǎn) 到批發(fā)零售各個環(huán)節(jié)7%的城建稅7%和3%的教育附加、17%的增值稅、25%的企 業(yè)所得稅，對一包10元的香煙來說，里面有6元的稅。如呆一個人每月吸煙開支 300元，那他就為國家交了 180元的稅，相當(dāng)于月工資5200元交納的工薪所得 稅！雖然不是他直接杷這些稅交給政府，可企業(yè)“借花獻(xiàn)佛”，不與他商量就給交 了，然后再強(qiáng)

13、迫他補(bǔ)交稅款。前段時間有政協(xié)蠶員提出“蝕頭稅”其實也杲這樣，中國根本就沒有“蝕頭稅”， 那是饅頭生產(chǎn)和銷售流通環(huán)節(jié)的各種間接稅。還有房子，大家都知道中國的房價高 得離了譜，其實，房價里幾乎一半是政府的稅（費），在抱怨房價高的時候，應(yīng)該 看看房價里都有哪些稅。目前，中國工薪所得稅不但納稅人口小得可憐，僅占總?cè)丝诘?%,占勞動人口的 5%,工薪稅額也僅占稅收總額的4%左右 2010年，中國平均人均稅5463元， 工薪所得稅只有200多元的樣子，也就是說，在每交的100元稅里，只有4元是工 薪所得稅。如果“起征點”提高到3000元，根據(jù)財政部的測算，納稅人口將減少 60%左右，稅額損失1200億元，

14、也就是說中國交納工薪所得稅的人口僅剩1.2%, 占從業(yè)人員2%,個稅稅額損失1/4,考慮到征稅成本，提高“起征點”還不如干脆 放棄個稅。中國的稅制是以間接稅為主，只有個人所得稅、居民個人的車輛購置稅和契稅屬干 直接稅，占稅收:總額的比童不到10%。從市場經(jīng)濟(jì)國家通行的稅制來看，我們應(yīng)該 增加直接稅的份額，減少間接稅的份額，我們要減的不是個稅，而是企業(yè)稅。由于 我們沒有遺產(chǎn)稅，個稅是中國唯一調(diào)節(jié)貧富差距的財稅手段，減少個稅必然使貧富 差距愈演愈烈，從而激化更多的社會矛盾，影響社會穩(wěn)定。五、個稅以家庭計征才 科學(xué)個稅是“個人收:入稅”的簡稱。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，個稅指的是對社會最小經(jīng)濟(jì)單 元的所有收

15、入征稅，家庭是社會的細(xì)胞，是經(jīng)濟(jì)活動的最小單元，個稅當(dāng)然是針對 家庭收入計征，而不杲個人收入計征。其實，市場經(jīng)濟(jì)國家的個稅一開始就是按照家庭年收入計征。英國早在1798年就 開始征收個稅，按照家庭年收入采瑕累進(jìn)稅率征收（把牧入由低到高依次分成幾個 級，各級稅率不同，依次提高），對年|攵入超過60英鎊部分每英鎊征牧2便士，超 過200英鎊部分毎英鎊征收2先令。英國在1799年征收個稅600萬英鎊（約合 200了年的51.2億英鎊）。美國脫邦政府T 1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按 年度枚入個人自主申報的個稅制度，芙國憲法并明確規(guī)定了稅收用以償忖國債并 為合眾國的共同防御和全民福利提供經(jīng)費全

16、民福利是美國稅收的主要歸宿之 一。日本、澳大利亞、加拿大、法國、丹麥答國也都是以家庭年收入計征。就是與 中國人口相當(dāng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)不如我們的印度，根腿1961年頒布的印度個人 所得稅法，他們的個稅也是以家庭年收入計征，現(xiàn)在，越來越多的印度納稅人在 互聯(lián)網(wǎng)上報稅，相當(dāng)便利。根搖筆者對世界幾十個典型國家個稅的研咒，還沒發(fā)現(xiàn)哪個國家的個稅是按月工資 計征的，中國個稅按月工瓷計征，這不能不說是市場經(jīng)濟(jì)的一個怪胎。所以，中國 個稅稅制必須改為以家庭年收入計征才科學(xué)。以2010年聯(lián)邦個稅申報為例，如果一個四口之家的年收入低于50000美元并且有 兩個17歲以下的孩子，這個家庭就杲“負(fù)納稅”。具體計算方法

17、杲：先從毛收入里 減去家庭標(biāo)準(zhǔn)免稅額H400芙元，再減去個人免稅額3650芙元，四人共14600芙 元，這樣，納稅收入為50000-11400- 14600 = 24000美元。根抿美國2009年夫妻 合并報稅的稅率，該家庭應(yīng)在稅率10%的最低稅級（0-16700美元）和稅率為 15%的第二稅級（167067900美元）納稅，納稅額為16700X10%+ （24000- 16700） 15% = 2765美元。兩個17歲以下的孩子，每個孩子諜稅扣除額為1000美 元，這樣，應(yīng)納稅額還剩2765-1000X2=765美元。另外，夫妻合并報稅還有 800美元的工薪課稅扣除，這個冢庭最終應(yīng)納稅額為7

18、65-800=-35 元，也就 是說，這個家庭不但免交納聯(lián)邦個稅，還從政府那里得到35美元的補(bǔ)貼。通過這個例子就看出個了個稅以家庭計征的科學(xué)性，這樣充分考慮了冢庭的負(fù)擔(dān)情 況，如扶養(yǎng)的人口數(shù)、孩子教育、醫(yī)療等因素，是非常人道和人彳生化的制度。再有，由干個稅是以家庭年綜合收入計征，就堵塞了我們現(xiàn)行個稅的漏洞，將一些 所謂的“灰色收:入”納入徂收范圍，減少了稅源流失。同時，由于個稅以冢庭計征 會將個人一切收入（如禮品、禮金等）養(yǎng)于監(jiān)管下，也有利于防腐反腐。六、個稅以家庭計征現(xiàn)在就可執(zhí)彳亍有人說中國個稅以家庭計征不成熟，筆者則不這樣認(rèn)為，國外200多年前就能做的 事，連印度在50年前就能做的事，那時

19、沒有計算機(jī)，沒有互聯(lián)網(wǎng)，我們現(xiàn)在為什 么還做不了呢？其實，個稅以家庭計征并沒有“傳說”中的那么復(fù)雜，中國現(xiàn)在就對哥收入者執(zhí)行 年度報稅，年薪在12萬元以上的納稅人在毎年3月底前自行申報納稅，我們要對 個稅以家庭年綜合收入計征，只是對高收入者年度報稅進(jìn)行完善推廣即可，絕非有 些人忽悠的那么復(fù)雜，我們現(xiàn)在一切征收方法都可以不變，包括“起征點”和稅級稅率，仍是每月領(lǐng)工論 就納稅（此時是預(yù)扣稅），報稅時計算出來的納稅牧入平均分?jǐn)偟?2個月里計算納 稅額即可。把每年的第一季度定為申報上一年度個稅的報稅期。報稅是自主報稅，是自愿的， 如果認(rèn)為自己平時預(yù)交的個稅與自己的實際吹入或和家庭負(fù)擔(dān)不符，個人就通過扳

20、 稅進(jìn)行調(diào)整。個稅以家庭計征，我們可以設(shè)計得簡單些，對基本生活開支和醫(yī)療等必要的消費給 予一定的免稅額度，免稅額每年根據(jù)居民收入的中位數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如：家庭人口免稅項.每個家庭成員為1冗00元丿年，這一免稅額為基本免稅額，屬于 基本生活性開支，如果家庭收入達(dá)不到人均15000萬元，則差額部分由政府補(bǔ)上， 算是對低收入家庭的福利補(bǔ)貼。醫(yī)療費用免稅項。對沒有醫(yī)療保險或保險不能報銷部分的醫(yī)療費用免征個稅。自雇免稅額。對自由職業(yè)者，也就是沒有老板、自己給自己打工的人，每年給予 50000元的免稅額，因為他們的收入要拿出一部分用于工作場所的租用、旅差費等 從事勞動的活動上，而非消費性支出，也就是說，收入里的一部分費用要攤到經(jīng)營 開支里，所以要給予一定的免稅額.下面就舉例說明個稅以家庭計征如何操作。張三家有3 口人，他和妻子以及一個孩子，只有他自己工作，月薪是4000元，沒 有別的牧入，也就是說，張三全冢的年毛收入為48000元。首先要計算出納稅收 入，先要把養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險刨去，假定是5000元，納稅收入還剩48000- 5000 = 43000元。由于住房公積金在個人賬戶，這錢會加倍償還給自己，屬干個人 枚入，故在納稅收入里不考慮個人交納的住房公積金，同時，應(yīng)把單位交到公積金 賬戶上