1、電大納稅籌劃期末復習資料小抄案例分析1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。答：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應納稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%45%的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30%。應繳稅款為：（50000-2000）30%-337512=132300（

2、元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應納稅款為：50000（1-20%）30%-200012=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%。應繳稅款為：600000（1-20%）20%（1-30%）=67200（元）由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000-67200）；比調入報社節(jié)稅65100元（13

3、2300-67200）。2.王先生承租經營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業(yè)的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃？答：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超

4、過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5%35%五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應納企業(yè)所得稅稅額=19000020%=38000（元）王先生承租經營所得=190000-100000-38000=52000（元）王先生應納個人所得稅稅額=（52000-200012）20%-1250=4350（元）王先生實際獲得的稅后收益=52000-4350=47650（元）。方案二：如果王先

5、生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。而不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額=（190000-100000-200012）35%-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。3.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答：李先

6、生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額=18000020%=36000（元）應納個人所得稅稅額=180000（1-20%）20%=28800（元）共應納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額=18000035%-6750=56250（元）所得稅稅負可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250），稅負增加4.75%（36%-31.25%）。4.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預計2010 年底，其獎金為30 萬

7、元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額( 3000 一2000 ) 10 一25 = 75 （元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。答：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25%（30000012=25000），速算扣除數(shù)1375，則：年終獎金應納個人所得稅稅額=30000025%-1375=73625（元）， 全年共應納個人所得稅稅額=7512+73625=74525（元），全年稅后凈收入=（300000+300012）-（7512+73625）=261475（元） 。

8、如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+300012=336000（元），留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000-200012）2=156000（元）， 將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=15600012+2000=15000（元），另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為：每月工資應納個人所得稅稅額=（15000-2000）20%-375=2225（元）， 全年工資應納個人所得稅稅額=222512=26700（元）

9、， 年終獎應納個人所得稅稅額=15600020%-375=30825（元），全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）， 比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）。需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。5.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用

10、發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？答：該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計=150（萬元）應納增值稅稅額稅后利潤增值率（含稅）無差別平衡點增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷

11、售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80（1+17%）=93.6（萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150（萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計。經過納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。6.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70

12、元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 。） 計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？答：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為：應納消費稅稅額銷售利潤=756000-29.56000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68元，那么企

13、業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下：應納消費稅銷售利潤=686000-29.56000-150480-8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收入減少42000元（75600-686000），但應納消費稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）。7. 某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元

14、的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？答：以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費稅。應納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調整一下，向后推移），則：化妝品公司應

15、繳納的消費稅為每套（）=72.86（元）。兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。8某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17 . 44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。答：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：應納增值稅稅額如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算

16、，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應繳納流轉稅：應納增值稅稅率應納營業(yè)稅稅額=803%=2.4（萬元）共應繳納流轉稅=13.36+2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉稅=24.99-15.76=9.23（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。9.某房地產公司從事普通標準住宅

17、開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000 平方米，單位平均售價2 000 元平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7% ，教育費附加征收率3%，當?shù)卣?guī)定的房地產開發(fā)費用允許扣除比例為10%。 假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。 計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。答：第一種方案;（1）轉讓房地產收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金

18、額：取得土地使用權支付的金額=324（萬元） 房地產開發(fā)成本=1100（萬元）房地產開發(fā)費用=（324+1100）10%=142.4（萬元） 加計20%扣除數(shù)=（324+1100）20%=284.8（萬元）允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元） （4）增值率= （5）應納土地增值稅稅額=416.830%=125.04（萬元） （6）獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金=2400-324-1

19、100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：（1）轉讓房地產扣除項目金額=1981.55（萬元） （2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率= 該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。10.某公司擁有

20、一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？答案：方案一：應納營業(yè)稅稅額120000O5 % = 60000 （元)應納城市維護建設稅及教育費附加60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元)應納房產稅稅額120000O12 % = 144000 （元) 應納稅款合計金額60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元) 方案

21、二：應納營業(yè)稅稅額120000O5 % = 60000 （元)應納城市維護建設稅及教育費附加60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元)應納房產稅稅額10 000 000( l 一30 % )1.2 % = 84 000 （元)應納稅款合計金額60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元) 可節(jié)省稅費210 000 一150 000 = 60 000 （元)11.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 。該企業(yè)制定

22、了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。答：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（100012%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009年和2010年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（18025%）。12.假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小

23、規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。答：根據稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經企業(yè)申請，稅

24、務部門可將其認定為一般納稅人。（一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。）一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應納稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。按照一

25、般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（10017%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（1003%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。13.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言

26、勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應納稅=1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅 (1 168 235.2940-7000 )2=920 588.23 （元） 請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。答：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得

27、，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：（1）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅=（2）甲企業(yè)應當開具該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一當20%）= 合計應扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按勞務報酬和特

28、許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920588.23-563865.55）。14.甲房地產公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。答：方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應納城市維護建設稅及教育費附加=60000（7%+3%）=6000（元）應納印花稅稅額=12000000.1%=1200（元）應納房產稅稅額=120000012%=144000（元）應納稅款合計金額=6000

29、0+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產稅應納房產稅稅額=10000000（1-30%）1.2%=84000（元）節(jié)省稅費=211200-84000=127200（元） 其中，房產稅節(jié)省60000元。方案三：以房產投資，參與投資利潤分紅，共擔風險，由被投資方按房產原值作為計稅依據繳納房產稅，繳納的房產稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加。如果甲公司以房產投資，收取固定收入，不承擔投資風險，這實際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產，根據稅法規(guī)定，出租方應按租金收入繳納房產稅。15.某公司(增值稅一般納稅人)主要從事

30、大型電子設備的銷售及售后培訓業(yè)務，假設某年該公司設備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓收入117萬元(含稅銷售額)，購進設備的可抵扣項目金額為100萬元。根據增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009年度的應納增值稅銷售額為：.應納增值稅銷售額=+=1 100(萬元)注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷售范圍.根據增值稅稅法的有關規(guī)定，其培訓收入應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應納增值稅稅額=1 10017-100=87(萬元)計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。答：增值稅納稅人與營業(yè)稅

31、納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7和13，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據，稅率為3)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3，5以及5-20的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計稅依據。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5，則：應納營業(yè)稅稅額=1175=5.85(萬元)設備銷售公司應納增值稅稅額=（萬元)共應繳納的流轉稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=

32、75.85(萬元)籌劃后節(jié)約流轉環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)16.卓達房地產開發(fā)公司(以下簡稱卓達公司)2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費)，代收手續(xù)費收入1 25萬元(按代收款項的5計算)。卓達公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應作為價外費用并入營業(yè)額一并計稅：應納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5=581.25(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=581.25(7+3)=58.13(萬元)應納稅費合計=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達公司的稅負

33、呢?答：根據國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收人應當計征營業(yè)稅。據此，卓達房產開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅。籌劃后，各項代收款項轉由獨立的物業(yè)公司收取。卓達公司應納營業(yè)稅稅額=90005=

34、450(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=450(7+3)=45(萬元)物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額=1255=6.25(萬元)物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加=6.25(7+3)=O.63(萬元)兩個公司應納稅費合計=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節(jié)約稅費總額=639.38-501.88=137.5(萬元)17某企業(yè)新購入一臺價值1 000萬元的機器設備.該設備預計使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25，貼現(xiàn)率10?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。折舊方法

35、年度折舊費用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值l200300O.90920.826直線3251 00.751折舊4O.6835O.62l合計14001 000.90920.826加速3251O0.751折舊40.68350.621合計折舊費用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率1O的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為O.909，0.826，O.751，O.683，O.621。請根據上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。折舊方法年度折舊費用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值l20030075O.90968.17522

36、00300750.82661.950直線32003002575100.75156.325折舊420030075O.68351.225520030075O.62l46.575合計10001500375284.2501400100250.90922.7252240260650.82653.690加速314435625891O0.75166.839折舊4l08392980.68366.9345108392980.62160.858合計1000l500375271.046從計算的數(shù)據可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、

37、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。18.某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。于是建設單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務費。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務

38、費須按服務業(yè)稅目繳納5的營業(yè)稅。 如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承包的建筑工程業(yè)務轉包給C，則A公司的收入應按建筑業(yè)稅目繳納3的營業(yè)稅。 比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好? 答：方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務業(yè)營業(yè)稅： 應納營業(yè)稅稅額=3005=15(萬元) 方案二：A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅： 應納營業(yè)稅稅額=(6300-6000)3=9(萬元) 方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額=1 5-9=6(萬元) 顯然，A公司經過納稅籌劃，由服務業(yè)稅目納稅人轉變?yōu)榻ㄖI(yè)稅

39、目納稅人，使原適用5稅率收人項目轉化為適用3稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。19某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司.或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。假定2009年公司向農民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品

40、加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利?答：與銷項稅額相比，公司進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農業(yè)生產創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產品生產單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3的進項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為1 3萬元，其他水電費、修理用配件等

41、進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：應納增值稅稅額=50017-(13+8)=64(萬元)稅負率=12.8實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅稅額=50017-(35013+8)=31.5(萬元)稅負率=6.3方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)20.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經營糧食類白酒，以當?shù)厣a的玉米和高粱為原料進行釀造，按照現(xiàn)行消費稅法規(guī)定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20加定額稅率O.5元/500克。企業(yè)B以

42、企業(yè)A生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒，按照現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10，無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元.計5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經營下去，準備進行破產清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經評估，企業(yè)B的資產價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領導人經過研究，決定對企業(yè)B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?答：第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業(yè)B的資產和負債均為5 000萬元，凈資產為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉

43、讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產權交易行為，按稅法規(guī)定.不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應該繳納的稅款為：應納消費稅稅額=2000020+50002O.5=9000(萬元)應納增值稅稅額=200001 7=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。第三，由于企業(yè)B生產的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經營的主要方向轉向

44、藥酒生產，轉向后，企業(yè)應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20加定額稅率O.5元500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率1 O，無定額稅率。，如果企業(yè)轉產為藥酒生產企業(yè)，則消費稅稅負將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應納消費稅稅款為：A廠應納消費稅稅額=2000020+50002O.5=9000(萬元)B廠應納消費稅稅額=250001 0=2500(萬元)合計應納消費稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應納消費稅稅額=2500010=500(萬元)合并后節(jié)約消費稅稅額：11500-2500=9000(萬元)21.某市

45、A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應稅消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應稅消費品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費1 85萬元(假設B廠沒有同類消費品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費用共計l45.5萬元，該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費稅稅率為3)(2)完全委托加工方式(委托加工的應稅消費品收回后直接對外銷售)。假設本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300

46、萬元，支付B廠加工費為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。(3)A廠自行加工應稅消費品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費共計330.5萬元，售價仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負最低，利潤最大?答：（1）部分委托加工方式應繳消費稅及附加稅費情況如下：A廠支付B廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅：3=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為：應繳納的消費稅：10003-15=15(萬元)A廠總共負擔的消費稅=15+15=30(萬元)應繳納的城市維護建設稅及教育費附加=1 5(7+3)

47、=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)(1-25)=253.5(萬元)（2）完全委托加工方式應繳消費稅及附加稅費情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為：消費稅=3=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為：稅后利潤=(1000-300-330.519.5)(1-25)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工

48、.應稅消費品。應繳消費稅及附加稅費情況如下：銷售輪胎成品時應繳納的消費稅=1 0003=30(萬元)應繳納的城建稅及教育費附加=30(7+3)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)(1-25)=252.38(萬元)由此可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低，利潤最大。22.李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的

49、期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢?答：方案一：一次性支付30000元。勞務報酬收人按次征稅，應納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下：應納稅所得額=30000(1-20)=24000(元)應納個人所得稅稅額=2000020+400030=5200(元)或者 應納個人所得稅稅額=30000(1-20)30-2000=5200(元)方案二：分月支付。每月應納個人所得稅稅額=(3000-800)20=440(元)10個月共負擔個人所得稅稅款=44010=4400(元)按照分月支付報

50、酬方式，李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。23.甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產機械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額37.5萬元。進項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3。根據無差別平衡點增值率分析計算兩個企業(yè)應如何對納稅人身份進行

51、籌劃?答：作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應納增值稅1.17萬元()，乙企業(yè)年應納增值稅1.25萬元()，兩企業(yè)年共應納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率()=12.5，小于無差別平衡點含稅增值率20.05，選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業(yè)含稅增值率l2.79()，同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05，選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合并后，年應納增值稅稅額為：應納增值稅稅額=1.53(萬元)可見，合并后可減輕稅負2.42-1.53=O.89(萬元）2

52、4 A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務，但未經中國人民銀行批準。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為1 O年(城市維護建設稅適用稅率為7、教育費附加征收率為3)。為此，A公司準備了兩個融資租賃方案(根據有關規(guī)定，A公司外購該項設備的進項稅額可以抵扣)。方案一：租期1O年，租賃期滿后，設備的所有權歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初

53、支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負。答：方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則：A公司應納增值稅稅額：1 7-85=60.30(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=60.30(7+3)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務實質上是一種購銷業(yè)務，應按購銷合同繳納合同金額。O.3的印花稅。A公司應納印花稅稅額=1 0000.3=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費負擔率為：稅費負擔率=100=6.663方案二：租賃期滿后，A公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務

54、以出租方向承租方收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額作為應稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=2=11 7(萬元) 注：公司購入該設備時實際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為l 00，在方案二中預計租期為8年，則剩余年限為2年。A公司應納營業(yè)稅稅額：(800+117-585)5=16.6(萬元) A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=16.6(7+3)=1.66(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務不征收印花稅。因此，A公司在方

55、案二中應納印花稅為零。 因此.方案二A公司所承擔的整個稅費負擔率為：稅費負擔率=100=1.99比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。25.約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據資料，計算約翰2009年9月和1 O月在中國的應納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)答：根據資料，約翰2009年在我國境內累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。(1)約翰2009年9月應納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))=(50000+9000-4800)30-3375=12885(元)(2)約翰2009年