1、 股權(quán)激勵(lì)的稅收優(yōu)惠和方案設(shè)計(jì)對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以技術(shù)投資入股，是諸多企業(yè)和個(gè)人常見(jiàn)的行為，涉及復(fù)雜的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅問(wèn)題。如個(gè)人所得稅是否納稅，適用稅目，何時(shí)納稅，所得計(jì)算等問(wèn)題。股權(quán)激勵(lì)的所得稅稅前扣除，非貨幣資產(chǎn)出資的所得稅處理等問(wèn)題。主管部門為緩解納稅人沒(méi)有現(xiàn)金納稅的問(wèn)題，早就給予分期遞延納稅的優(yōu)惠。但是分期遞延納稅，只是緩解問(wèn)題，沒(méi)有徹底解決問(wèn)題。自2016年9月1日?qǐng)?zhí)行的關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知(財(cái)稅2016101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱101號(hào)文)規(guī)定了更優(yōu)惠的政策。關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱62號(hào)公

2、告)規(guī)定了具體的操作細(xì)節(jié)。本文結(jié)合101號(hào)文和62號(hào)公告的規(guī)定，介紹股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，及設(shè)計(jì)股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，應(yīng)注意的稅收事項(xiàng)。包括如下問(wèn)題：一、享受優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)形式二、非上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠三、上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠四、技術(shù)成果投資可徹底遞延納稅五、有關(guān)共性問(wèn)題的政策規(guī)定六、個(gè)人所得稅優(yōu)惠管理七、企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理八、稅收問(wèn)題是影響股權(quán)激勵(lì)成敗的關(guān)鍵一、享受優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)形式根據(jù)財(cái)稅2016101號(hào)文，股權(quán)激勵(lì)的形式包括：股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。股票(權(quán))期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)，以事先約定的價(jià)格，購(gòu)買本

3、公司股票(權(quán))的權(quán)利。限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件，授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的，才可以處置該股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。需要注意的是，101號(hào)文件沒(méi)有股票(權(quán))增值權(quán)的概念。按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅20095號(hào)，以下簡(jiǎn)稱5號(hào)文)的規(guī)定，股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。二、非上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠非上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，

4、包括優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠條件、優(yōu)惠取消等。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司，按照非上市公司執(zhí)行。(一)優(yōu)惠內(nèi)容優(yōu)惠內(nèi)容包括需要注意的以下諸多問(wèn)題：1徹底的遞延納稅根據(jù)101號(hào)文，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可實(shí)行徹底的遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。也就是說(shuō)，員工在取得股權(quán)時(shí)，不履行納稅義務(wù)，實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，才實(shí)際履行納稅義務(wù)。以前是分期遞延納稅，在獲得股權(quán)時(shí)，就要繳納部分個(gè)稅。如果個(gè)人再用股權(quán)出資，是否可以享有關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(財(cái)稅201541號(hào))規(guī)定的5年遞延納稅的待遇?從邏輯上分析，

5、應(yīng)該可以。2稅目、所得、稅率股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額作為所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3如何確定股權(quán)成本根據(jù)不同的股權(quán)激勵(lì)形式，有不同的成本確定方法。股票(權(quán))期權(quán)取得成本：按行權(quán)價(jià)確定，也就是實(shí)際花了多少錢。限制性股票取得成本：按實(shí)際出資額確定。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本：為零。(二)優(yōu)惠條件享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，下同)，須同時(shí)滿足以下9個(gè)條件：1誰(shuí)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃?必須是境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。個(gè)人所得稅納稅人自非居民企業(yè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取得的所得，不能享受優(yōu)惠

6、。2誰(shuí)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃?股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東(大)會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東(大)會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。沒(méi)有經(jīng)公司有權(quán)決策機(jī)構(gòu)或管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的計(jì)劃，稅局不認(rèn)可。3股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)包括哪些內(nèi)容?股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明：激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。4用誰(shuí)的股權(quán)來(lái)激勵(lì)?作為激勵(lì)標(biāo)的股權(quán)，有兩種：一是境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán);二是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。也就是說(shuō)，用本公司的股權(quán)，或本公司用技術(shù)成果投資取得的股權(quán)。5用于激勵(lì)的股權(quán)，是怎么來(lái)的?激勵(lì)標(biāo)的股票(權(quán))的來(lái)源包括：通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允

7、許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票(權(quán))。6誰(shuí)可以享有股權(quán)激勵(lì)?激勵(lì)對(duì)象有兩個(gè)限制：一是主體資格限制，應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員。二是對(duì)象人數(shù)限制：累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。7持有時(shí)間有何要求？股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年； 限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年； 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列

8、明。 8授權(quán)距離行權(quán)的時(shí)間有何要求？股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。 9享受優(yōu)惠的行業(yè)有何要求？不是所有企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)，都可以享受優(yōu)惠。實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)，均不得屬于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。（三）優(yōu)惠取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所列內(nèi)容不同時(shí)滿足規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合全部條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 三、上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠 上市公司有不同于非上市公司的稅收政策。上市公司是指其股票在上海證券交易所、

9、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。（一）延長(zhǎng)遞延納稅時(shí)間根據(jù)101號(hào)文件，上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。 而之前財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200940號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)文）規(guī)定，上市公司高管人員股票行權(quán)時(shí)，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。 自101號(hào)文執(zhí)行后，40號(hào)文停止執(zhí)行。遞延時(shí)間的延長(zhǎng)，可進(jìn)一步緩解納稅人納稅的資金壓力。（二）應(yīng)納稅款的計(jì)算方法不變根據(jù)

10、101號(hào)文，上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200535號(hào)，以下簡(jiǎn)稱35號(hào)文）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)，以下簡(jiǎn)稱461號(hào)文）和5號(hào)文等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅款的計(jì)算比照上述文件規(guī)定執(zhí)行。 股權(quán)激勵(lì)所得，屬于“工資薪金所得”，綜合上述文件，個(gè)人所得稅計(jì)算方法介紹如下： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量 股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月

11、應(yīng)納稅款: 應(yīng)納稅額(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。 員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2006902號(hào)，以下簡(jiǎn)稱902號(hào)文）第7條規(guī)定執(zhí)行。 902號(hào)文第7條規(guī)定，員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工

12、資薪金所得，應(yīng)按35號(hào)的上述規(guī)定計(jì)算，本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款 本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額。 規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。（三）限制條件有寬有松非上市公司股權(quán)激勵(lì)的條件，比較嚴(yán)格，但是上市公司的條件

13、，有些方面相對(duì)寬松，比如，在授予對(duì)象方面，根據(jù)35號(hào)文，可以授予本公司及其控股企業(yè)員工，享有權(quán)利的員工，包括控股企業(yè)員工。但有些方面要嚴(yán)格一些，比如購(gòu)買的只能是本企業(yè)股票，而非上市公司可以包括用本公司技術(shù)投資取得的股權(quán)。 四、技術(shù)成果投資可徹底遞延納稅 無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，以技術(shù)成果投資入股，實(shí)際是非貨幣資產(chǎn)出資，根據(jù)財(cái)稅2014116號(hào)和財(cái)稅201541號(hào)，企業(yè)投資者和個(gè)人投資者，可以享受分5年遞延繳納所得稅的優(yōu)惠。101號(hào)文件，給了納稅人更優(yōu)惠的選擇。（一）可選擇徹底遞延納稅企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，可以選擇投資入股當(dāng)期暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技

14、術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。（二）被投資企業(yè)取得技術(shù)成果的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)或個(gè)人無(wú)論是選擇5年遞延納稅，還是徹底的遞延納稅，均允許被投資企業(yè)，按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。（三）技術(shù)成果的范圍技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。 五、有關(guān)共性問(wèn)題的政策規(guī)定 無(wú)論是非上市公司還是上市公司，在處理股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題時(shí)，有一些共性的問(wèn)題，遵循共同的政策規(guī)定。（一）不符合遞延納稅條件的征稅個(gè)人從任職受雇企業(yè)以

15、低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）有關(guān)價(jià)格的確定上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。 非上市公司股票（權(quán)）的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。 這里值得注意的是，在確定非上市股權(quán)價(jià)格時(shí)，可以不評(píng)估，直接按照凈資產(chǎn)法確定即可，這可給納稅人省不少麻煩。（三）處置遞延納稅股權(quán)比照限售股個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)

16、成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。（四）遞延納稅股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。（五）遞延納稅股權(quán)持有收入征稅持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。（六）不同待遇的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算。 六、個(gè)人所得稅優(yōu)惠管理 （一）享受優(yōu)惠前的備案對(duì)股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股

17、選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。1非上市公司股權(quán)激勵(lì)的備案非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（3）董事會(huì)或股東大會(huì)決議（4）激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說(shuō)明等。（5）本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說(shuō)明。 2上市公司股權(quán)激勵(lì)的備案上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過(guò)12個(gè)月期限內(nèi)繳稅

18、的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表，如果是初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。 3個(gè)人技術(shù)投資備案?jìng)€(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表（2）技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料（3）技術(shù)成果投資入股協(xié)議（4）技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。（二）享受優(yōu)惠中的管理企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的

19、企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人每年都要報(bào)告。1扣繳義務(wù)人年度報(bào)告?zhèn)€人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表。 2遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓申報(bào)資料遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無(wú)法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。 七、企業(yè)所

20、得稅優(yōu)惠管理 企業(yè)所得稅的管理，主要包括以下兩項(xiàng)：（一）提交備案表企業(yè)以技術(shù)成果投資，選擇適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表。（二）價(jià)格不合理的調(diào)整企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。 這有助于防止納稅人的惡意稅收籌劃。比如，通過(guò)高估技術(shù)成果價(jià)值，投資方不繳稅，但是被投資方卻按照高價(jià)值攤銷，從而減輕稅負(fù)。 八、稅收問(wèn)題是影響股權(quán)激勵(lì)成敗的關(guān)鍵 從上述規(guī)定可以看出，股權(quán)激勵(lì)的稅收問(wèn)題非常復(fù)雜，享受優(yōu)惠的條件和征管非?？量蹋蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃的成敗，在很大程度上，取決于能否處理好稅收問(wèn)題。如

21、果處理不好稅收問(wèn)題，或者是增加稅收負(fù)擔(dān)，或者是被補(bǔ)稅罰款，遭受經(jīng)濟(jì)損失。為了搞好股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，需要做到如下幾條：（一）依照稅法設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃結(jié)合稅收規(guī)定設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃，除本文中所提及的稅收法規(guī)外，還包括其他有關(guān)的所得稅法規(guī)，尤其是合伙企業(yè)所得稅法規(guī)。最起碼要考慮如下稅收問(wèn)題：持股的主體是員工本人還是通過(guò)中間層間接持股？中間層是合伙人制企業(yè)還是公司制企業(yè)？中間層設(shè)幾層？各層之間如何選擇？中間層設(shè)在什么地方？如何通過(guò)方案設(shè)計(jì)最大程度地享受稅收優(yōu)惠？由于稅收優(yōu)惠的條件非常苛刻，在設(shè)計(jì)方案時(shí)，務(wù)必嚴(yán)格按照稅收的要求去做。（二）將設(shè)計(jì)方案變成合同協(xié)議確定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案后，為了落實(shí)方案，還應(yīng)把方案變成包括公

22、司、個(gè)人等有關(guān)當(dāng)事各方的合同、協(xié)議，大家按照合同執(zhí)行方案。（三）依照稅法及時(shí)辦理備案對(duì)稅務(wù)局而言，征稅是常態(tài)，減免稅是個(gè)案，對(duì)減免稅的管理比征稅的管理更嚴(yán)格，為了享受股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)惠，必須按照稅法的規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)備備案資料，履行備案手續(xù)。（四）嚴(yán)格遵循后續(xù)監(jiān)管要求股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有執(zhí)行時(shí)間，稅收優(yōu)惠也有監(jiān)管時(shí)間。不但在設(shè)計(jì)方案，辦理備案時(shí)，要符合有關(guān)規(guī)定，在辦理備案手續(xù)后，更不能放松，稅局關(guān)注的是后續(xù)的監(jiān)管，一旦不符合條件，不但前功盡棄，還要繳納滯納金和罰款，付出更大的成本，遭受更大的損失。（五）依照準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理盡管股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠，沒(méi)有相應(yīng)的賬務(wù)處理規(guī)定，但是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在有

23、關(guān)賬務(wù)處理上，體現(xiàn)出來(lái)。不然，影響享受稅收優(yōu)惠的保險(xiǎn)系數(shù)，因?yàn)槎愂针x不開(kāi)賬務(wù)處理。三觀就是世界觀、價(jià)值觀、人生觀，這三觀不合的人是不太可能做朋友的，勉強(qiáng)不來(lái)的。物以類聚，人以群分。三觀，才是人和人之間最大的障礙！三觀不合的人，所說(shuō)的話難有交集，更談不上碰出火花，寒暄片刻尚可，相處時(shí)間稍長(zhǎng)，便如雞同鴨講，彼此都覺(jué)得索然無(wú)味，甚至有可能互相傷害。有一則寓言說(shuō)，青蛙和老鼠成了好友，想時(shí)時(shí)刻刻都在一起。于是，它們把腳綁在了一起。剛開(kāi)始，它們?cè)诘孛嫔闲凶哒?，還能吃到谷子。當(dāng)它們來(lái)到池塘邊時(shí)，青蛙一下就跳進(jìn)了水里，把老鼠也拖下了水。青蛙在水里玩得高興，而可憐的老鼠不會(huì)游泳，淹死了。最后，老鼠的尸體浮上水面，它的腳仍然和青蛙綁在一起。一只老鷹發(fā)現(xiàn)了老鼠，便沖向水面，抓起老鼠，而青蛙也跟著被提出水