1、哈爾濱商業(yè)大學畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會計確認計量問題研究學 生 姓 名 指 導 教 師 專 業(yè) 學 院 2011年6月10日Harbin University of CommerceGraduation ThesisResearch on Impairment of Assets Accounting Confirm and Measure Problem Student Supervisor Specialty School 2011-06-10畢業(yè)論文任務(wù)書姓名： 學院： 班級：專業(yè)： 畢業(yè)論文題目：資產(chǎn)減值會計確認計量問題研究立題目的和意義：立題目的：目的在于分析資產(chǎn)減值會計確認計量的現(xiàn)狀，通

2、過對資產(chǎn)減值會計的概述、與現(xiàn)行準則的比較分析及確認計量問題的闡述和分析，進一步提出了現(xiàn)行準則下資產(chǎn)減值會計在實務(wù)中存在的問題，并提出了完善其問題的對策。立題意義：意義在于通過對資產(chǎn)減值會計確認計量的研究，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實性，使資產(chǎn)能夠真實反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，避免企業(yè)通過虛增資產(chǎn)而虛增利潤，確保財務(wù)信息的真實性，向投資者、債權(quán)人以及國家宏觀管理機構(gòu)提供更加可信、質(zhì)量更高的會計信息。技術(shù)要求與工作計劃：技術(shù)要求： 1選題適當，符合本專業(yè)的研究范疇。 2論文內(nèi)容充實、論點論據(jù)充分、英文摘要準確。 3邏輯結(jié)構(gòu)嚴謹、層次清晰、文字簡練、術(shù)語規(guī)范、數(shù)學模型（案例分析）運用適當，圖表形式正確。

3、工作計劃：1指導教師做論文撰寫講解，審定題目，制訂資料的收集計劃。 2實習期間指導教師通過電話、互聯(lián)網(wǎng)與學生隨時溝通，了解論文資料收集和提綱寫作情況。 3返校后論文質(zhì)量監(jiān)控小組做開題審查。 4指導教師對論文進行審閱和修改，推薦優(yōu)秀論文。 5論文質(zhì)量監(jiān)控小組做論文定稿的審查。 6評閱教師做論文評閱。 7學院答辯委員會組織論文答辯。時間安排：2011.03.0805.03 畢業(yè)實習、搜集資料、撰寫畢業(yè)論文初稿。2011.05.0405.15 學生返校，向指導老師匯報畢業(yè)實習及初稿寫作情況。2011.05.1705.21 論文中期檢查。2011.05.2206.01 修改論文及定稿。2011.06.

4、0506.07 上交畢業(yè)論文，最后審查論文內(nèi)容與格式。2011.06.0806.09 審閱人評閱論文，學生做答辯準備。2011.06.1006.15 畢業(yè)論文答辯。指導教師要求：（簽字） 年 月 日教研室主任意見：（簽字） 年 月 日院長意見：（簽字） 年 月 日畢業(yè)論文審閱評語一、指導教師評語：指導教師簽字：年 月 日畢業(yè)論文審閱評語 二、評閱人評語：評閱人簽字：年 月 日畢業(yè)論文答辯評語及成績?nèi)?、答辯委員會評語：四、畢業(yè)論文成績：專業(yè)答辯組負責人簽字：年月日五、答辯委員會主任單位： （簽章） 答辯委員會主任職稱： 答辯委員會主任簽字： 年 月 日摘要進入二十一世紀，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多

5、變，由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，企業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，財務(wù)報告中的資產(chǎn)泡沫嚴重影響了信息使用者的正確決策，降低了公司的可信度，同時給經(jīng)濟發(fā)展帶來了許多不利的影響。為了公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，向現(xiàn)實和潛在的投資者提供決策相關(guān)信息，資產(chǎn)減值成為不可回避的問題。資產(chǎn)減值會計成為當前各國會計的熱點問題之一。基于上述考慮，對資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論進行初步分析研究，并對現(xiàn)行準則下資產(chǎn)減值會計在實務(wù)中存在的問題進行分析，提出了完善其問題的對策，以便于進一步健全資產(chǎn)減值會計規(guī)范有所借鑒。關(guān)鍵詞：現(xiàn)行準則；資產(chǎn)減值；確認；計量AbstractInto the twenty-first century, co

6、mpanies face complex economic environment, as driven by economic interests, corporate widespread phenomenon of overestimating the value of assets, financial reporting a serious impact on the asset bubble in the correct decision-making information user, reducing the company credibility, while to the

7、economic development of many adverse effects. In order to fairly reflect the business condition of the assets, real and potential investors to provide decision-related information asset impairment to become an unavoidable issue. Asset impairment accounting become one of the hot issues of national ac

8、counting.Based on the above considerations, accounting for impairment of assets related to the preliminary analysis of the theory, and asset impairment accounting under the current guidelines in practice the problems in the analysis, a perfect response to their problems in order to further improve t

9、he impairment of assets accounting standards have reference.Keywords: Current guidelines; Asset Impairment; Confirm; Measure目 錄摘要IABSTRACTII1 緒 論11.1 研究背景11.2 研究目的與意義11.2.1 研究目的11.2.2 研究意義21.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.3.1 國外研究現(xiàn)狀21.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀31.4 研究內(nèi)容與研究方法31.4.1 研究內(nèi)容31.4.2 研究方法42 資產(chǎn)減值會計的理論概述52.1 資產(chǎn)減值會計的發(fā)展歷史52.1.1 資

10、產(chǎn)減值會計發(fā)展歷程52.1.2 現(xiàn)行準則與原準則對資產(chǎn)減值會計規(guī)定的差異52.2 資產(chǎn)減值會計的相關(guān)概念82.2.1 資產(chǎn)的概念82.2.2 資產(chǎn)減值的概念82.2.3 資產(chǎn)減值會計的概念82.3 資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)92.3.1 決策有用觀是資產(chǎn)減值會計的理論起點92.3.2 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的要求92.3.3 謹慎性會計原則是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的依據(jù)102.3.4 未來經(jīng)濟利益觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的本質(zhì)所在102.3.5 多種計量屬性共存是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的重要原因103 資產(chǎn)減值的確認計量問題分析123.1 資產(chǎn)減值的確認問題分析123.1.1 資產(chǎn)減值跡象的判斷123.1

11、.2 資產(chǎn)減值測試程序123.1.3 企業(yè)資產(chǎn)組的辨別143.1.4 案例分析143.2 資產(chǎn)減值計量問題分析153.2.1 資產(chǎn)可回收金額的確定153.2.2 資產(chǎn)公允價值的確定163.2.3 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計183.2.4 案例分析184 現(xiàn)行準則下資產(chǎn)減值會計確認計量存在的問題204.1 資產(chǎn)組的確認問題204.1.1 缺乏資產(chǎn)組的運用經(jīng)驗204.1.2 資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準204.2 資產(chǎn)減值會計的確認計量難度大204.2.1 資產(chǎn)減值準備的計量缺乏依據(jù)204.2.2 資產(chǎn)減值準備要逐項確認和計量214.3 濫用資產(chǎn)減值準備214.3.1 資產(chǎn)減值準備成為上市公司操縱盈利的

12、手段214.3.2 資產(chǎn)減值準備成為上市公司股東逃避債務(wù)的手段214.4 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題214.4.1 不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況224.4.2 資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨大的收益225 現(xiàn)行準則下完善資產(chǎn)減值會計確認計量的對策235.1 各部門各施其責使資產(chǎn)組劃分更具可操作性235.1.1 企業(yè)生產(chǎn)部門和銷售部門應(yīng)承擔的責任235.1.2 管理部門應(yīng)承擔的責任235.2 更準確地進行資產(chǎn)減值會計的確認和計量235.2.1 建立健全信息市場與價格市場235.2.2 健全相關(guān)的法律法規(guī)235.3 更合理地計提資產(chǎn)減值準備245.3.1 提高人員素質(zhì)245.3.2 提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度245

13、.4 使資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的規(guī)定更加合理245.4.1 適當限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)245.4.2 建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度25結(jié) 論26參考文獻27致 謝281 緒 論 1.1 研究背景在信息技術(shù)和知識經(jīng)濟時代，企業(yè)所面臨的產(chǎn)品市場、技術(shù)市場和金融市場日新月異，企業(yè)的經(jīng)營前景充滿了風險和不確定因素，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時代所具有的穩(wěn)定性。會計應(yīng)當反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會計越來越受到各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。世界各國也相繼制定了專門的資產(chǎn)減值會計規(guī)范。目前，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)布的財務(wù)會計準則第144號長期資產(chǎn)減值會計（SFAS144）與國際會計

14、準則理事會（IASB）發(fā)布的國際會計準則第36號資產(chǎn)減值（IAS36）最為權(quán)威1。但兩者在資產(chǎn)減值的確認和計量等方面存在較大差異。進入二十世紀九十年代以來，我國也開始對資產(chǎn)減值會計進行研究，也取得了長足的發(fā)展。從“兩則兩制”規(guī)定應(yīng)收賬款計提壞賬準備到股份有限公司會計制度規(guī)定計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資減值準備，再到企業(yè)會計制度將計提準備的資產(chǎn)范圍進一步擴大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款。尤其是2006年2月15日，財政部正式出臺了企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值。國內(nèi)的資產(chǎn)減值會計正在朝著全面的方向發(fā)展，但還存在一定的問題?；诖?，文章系統(tǒng)深入的對資產(chǎn)減值會計的基

15、本理論進行了分析研究，提出了對于現(xiàn)行準則下的資產(chǎn)減值會計的一些改進建議，希望能健全資產(chǎn)減值會計規(guī)范，促進資產(chǎn)減值會計的發(fā)展。1.2 研究目的與意義1.2.1 研究目的資產(chǎn)減值會計的存在與發(fā)展，是以會計信息的有用性為目的。然而資產(chǎn)減值會計在實踐中又是一把雙刃劍，由于資產(chǎn)減值會計中存在有諸多會計職業(yè)判斷，在給企業(yè)提供了合理確定其資產(chǎn)價值的方法的同時，也給別有用心者提供了進行利潤操縱的空隙?，F(xiàn)行的資產(chǎn)減值體系在與國際接軌方面更進了一步，明確了所有資產(chǎn)減值的適用原則，對具體規(guī)范的范圍做了進一步界定，使得會計人員容易理解和操作，更具有針對性與可操作性，但也不能完全避免存在一些實務(wù)應(yīng)用方面的問題，完善資產(chǎn)

16、減值會計任重道遠。文章通過對資產(chǎn)減值會計的概述、與現(xiàn)行準則的比較分析及確認計量披露問題的闡述，進一步提出了現(xiàn)行準則下資產(chǎn)減值會計在實務(wù)中存在的問題，并提出了完善其問題的對策。 1.2.2 研究意義由于企業(yè)需要反映減值資產(chǎn)真實狀況的會計信息，因此資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生。計提資產(chǎn)減值準備的意義就在于：將長期積累的不良資產(chǎn)的泡沫予以消化，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實性，使資產(chǎn)能夠真實反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力；避免企業(yè)通過虛增資產(chǎn)而虛增利潤，確保財務(wù)信息的真實性，向投資者，債權(quán)人以及國家宏觀管理機構(gòu)提供更加可信、質(zhì)量更高的會計信息。但長期以來，在國內(nèi)企業(yè)界普遍存在濫用資產(chǎn)減值的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值成為上市公司操縱

17、利潤的法寶。而現(xiàn)行的資產(chǎn)減值準則2007年年初剛剛執(zhí)行，配套設(shè)施不完全，對會計實務(wù)的指導缺乏操作性。因此有必要對資產(chǎn)減值會計進行系統(tǒng)的研究，從制度及其他各方面規(guī)范資產(chǎn)減值的執(zhí)行行為。1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀資產(chǎn)減值會計思想萌發(fā)于文藝復(fù)興時期的意大利。在意大利商業(yè)繁榮之際，產(chǎn)生了較為完備的復(fù)式簿記系統(tǒng)。在當時的商業(yè)會計實務(wù)中，人們已經(jīng)意識到成本與市價孰低法在存貨計價中的作用，這可以被看作是資產(chǎn)減值會計思想的雛形。1494年，被譽為現(xiàn)代會計之父的盧卡帕喬利在算術(shù)、幾何、比與比例概要中明確提出了不得高估存貨的思想2。之后，存貨計價的穩(wěn)健思想與復(fù)式簿記一起被廣泛傳播到歐洲大陸。法國學者雅克

18、薩瓦里明確提出將成本與市價孰低法用于存貨的陳舊、過時和毀損，并在1712年提出了他對可變現(xiàn)凈值的理解。19世紀存貨的成本與市價孰低法為所有的英國和美國的會計學權(quán)威所推崇，標志著資產(chǎn)減值會計思想的早期萌芽，但不能歸為資產(chǎn)減值會計的形成，只是穩(wěn)健性在財務(wù)會計中的應(yīng)用。進入20世紀30年代以來，會計界有關(guān)學者開始研究其他資產(chǎn)減值的會計問題。美國會計學會首次提出了可收回金額的概念，為以后長期資產(chǎn)減值的確認與計量等相關(guān)問題的研究奠定了基礎(chǔ)。1975年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)布了SFAS某些有價證券會計，允許企業(yè)按成本與市價孰低法記賬，明確提出以永久性標準來確認短期投資跌價準備。同一時期，資

19、產(chǎn)減值推廣到了石油天然氣等特殊行業(yè)的長期資產(chǎn)中。資產(chǎn)減值永久性標準被大家一致承認，為資產(chǎn)減值的會計處理提供了開拓性的思路。從20世紀70年代初開始，美國經(jīng)濟進入了衰退期。理論界和實務(wù)界對于資產(chǎn)減值會計的研究和討論達到了空前熱烈的地步。在隨后的大約十年間，F(xiàn)ASB出臺了一系列的會計準則，主要是或有事項、特殊行業(yè)企業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計信息披露。對或有損失可能性的確認標準，資產(chǎn)減值確認的可能性標準被提出，成為可能性標準的先行者。資產(chǎn)減值會計的可能性標準的提出，對資產(chǎn)減值會計的發(fā)展而言，具有劃時代的意義。這種確認標準考慮到了企業(yè)經(jīng)營面臨的不確定性和會計人員的職業(yè)判斷特征。80年代開始，經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變

20、使得人們對長期資產(chǎn)減值的認識逐步深入，對于資產(chǎn)減值會計的規(guī)范逐漸從特殊行業(yè)轉(zhuǎn)向了一般行業(yè)3。美國、英國、國際會計準則理事會等紛紛制定了專門的長期資產(chǎn)減值準則，全面推進了資產(chǎn)減值會計的發(fā)展。資產(chǎn)減值會計進入全面推行的時代。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀回顧我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展歷史，1992年起執(zhí)行的股份制試點企業(yè)會計制度最早提出了計提壞賬準備金的規(guī)定，1998年財政部頒布了股份有限公司會計制度要求一些比較特殊的上市公司(例如境外上市公司，香港上市公司及境內(nèi)發(fā)行外資股公司)計提四項減值準備，1999年發(fā)布的補充規(guī)定使四項準備的適用范圍擴大到所有股份公司，由自愿披露發(fā)展到強制披露。2000年底頒布的企業(yè)會計制度明

21、確提出“資產(chǎn)減值”概念，并且將資產(chǎn)減值范圍由四項擴大到八項。2006年頒布的企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值準則標志著我國資產(chǎn)減值會計的進一步發(fā)展和完善，8月份財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值應(yīng)用指南對新準則進行了更加詳細的解釋說明4，一系列新政策的出臺標志著國內(nèi)資產(chǎn)減值會計理論的日趨成熟，向著國際化道路邁進。國內(nèi)資產(chǎn)減值會計理論日漸成熟，但是在實際應(yīng)用中還存在很多問題，特別是上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理和利潤操縱的現(xiàn)象仍然普遍存在。近年來國內(nèi)學者在這方面的研究成果較為顯著，主要代表人物有黃世忠、陸建橋、李增泉、戴德明、蔣義宏、魏剛等，這些學者研究結(jié)論表明國內(nèi)企業(yè)的盈余管理行為與企業(yè)計

22、提資產(chǎn)減值準備有著密切的聯(lián)系。同時還有一些學者就如何解決目前資產(chǎn)減值會計實務(wù)中存在的問題進行了研究，并提出了很多寶貴的建議，如王躍堂、周忠惠、羅世全等。隨著新準則的出臺和實施，其理論和實務(wù)的相關(guān)問題將會引起更多學者的關(guān)注。 1.4 研究內(nèi)容與研究方法 研究內(nèi)容從內(nèi)容上看，文章分為五章，各章的主要內(nèi)容如下:第一章，緒論。本章首先介紹了本文的研究背景，并簡要對資產(chǎn)減值會計相關(guān)研究文獻進行了綜述，闡述了研究目的和意義、研究方法、本文主要內(nèi)容。第二章，資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論分析。本章首先對制度背景進行了介紹以及新舊準則的比較分析，然后對資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)減值會計的相關(guān)概念進行了界定和辨析，進而對資產(chǎn)

23、減值的理論基礎(chǔ)進行了分析。第三章，資產(chǎn)減值的確認計量分析。本章對資產(chǎn)減值會計的確認和計量問題進行了闡述和分析。對資產(chǎn)減值的跡象判斷，以及實務(wù)操作進行了分析，并列舉案例進行說明；對資產(chǎn)的計量屬性進行闡述分析，并列舉案例說明。第四章，現(xiàn)行準則下資產(chǎn)減值會計確認計量存在的問題。本章基于前面幾章對資產(chǎn)減值會計相關(guān)理論與實務(wù)應(yīng)用的研究，針對其現(xiàn)行準則下確認計量問題，提出了若干現(xiàn)行準則下資產(chǎn)減值會計存在的問題。第五章，現(xiàn)行準則下完善資產(chǎn)減值會計確認計量問題的對策。本章針對以上發(fā)現(xiàn)的問題提出了完善的對策和建議。 研究方法論文采用規(guī)范研究，運用圖表表示規(guī)范流程，采用案例分析的方式說明準則的規(guī)定。在國內(nèi)外已有研

24、究成果的基礎(chǔ)上，以資產(chǎn)減值會計的邏輯起點為切入點，研究論述資產(chǎn)減值會計確認和計量問題。2 資產(chǎn)減值會計的理論概述2.1 資產(chǎn)減值會計的發(fā)展歷史 資產(chǎn)減值會計發(fā)展歷程（1）19921997：起步階段1992年1月1日起執(zhí)行的股份制試點企業(yè)會計制度可以說是我國資產(chǎn)減值會計史上的一次飛躍，它最早提出可計提壞賬準備金的規(guī)定，但沒有強制要求。1992年7月1日實施的外商投資企業(yè)會計制度中規(guī)定對應(yīng)收賬款壞賬損失采用備抵法，并對因殘次，陳舊等原因需要降價處理的商品、產(chǎn)成品和可以對外銷售的自制半成品在年度終了時允許提取存貨變現(xiàn)損失準備，然而該制度只限于在外商投資企業(yè)實施。1993年7月1日，我國出臺了13個行

25、業(yè)會計制度，允許對應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬損失采用備抵法，同時對各企業(yè)提取比率做了相應(yīng)的規(guī)定，將存貨按照商品流通企業(yè)和非商品流通企業(yè)分別進行規(guī)定。（2）19982005年：發(fā)展階段隨著市場經(jīng)濟、證券市場的不斷完善，1998年1月27日財政部頒布了股份有限公司會計制度，規(guī)定境外上市公司、香港上市公司已經(jīng)在境內(nèi)發(fā)行外資股得公司應(yīng)計提“四項減值準備”包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備以及長期投資減值準備。隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，由于分行業(yè)的會計制度降低各個行業(yè)會計信息的可比性，越來越不能滿足企業(yè)對會計信息的需求，為了提高會計信息的可比性，消除行業(yè)間會計核算的不一致，2000年12月29日，我國頒布

26、了統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，該制度提出了“資產(chǎn)減值”概念，并將“四項減值準備”擴大到“八項減值準備”，增加了固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備和在建工程減值準備。按賬面價值高于可回收金額的差額對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程四項資產(chǎn)減值計提減值準備。（3）2006年至今：不斷完善階段2001年中國成功加入WTO，從此中國經(jīng)濟與世界各國更加緊密地聯(lián)系在一起，為了適應(yīng)中國經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，以及順應(yīng)全球化經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計準則也迫切需要國際化。2006年2月財政部頒布了企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值，自2007年1月1日起在上市公司范圍實施5。 現(xiàn)行準則與原準則對資產(chǎn)減值會計規(guī)定的差

27、異2006年，財政部新出臺的減值準備準則與原來的相比有了很大的進步?，F(xiàn)行準則與原有準則中所規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準備進行比較，主要不同點如下:（1）現(xiàn)行準則提出了“資產(chǎn)組”6的概念現(xiàn)行準則中提出了資產(chǎn)組的概念。對于資產(chǎn)組可以認定為是企業(yè)最小的資產(chǎn)組合，判斷標準就是看其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否與其他資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有關(guān)。依照新準則的規(guī)定，倘若某項資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不能夠獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，那么就不應(yīng)當以此資產(chǎn)作為基礎(chǔ)來對其可收回金額進行確認，應(yīng)當以此項資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行確定，最后，以此為依據(jù)來確認資產(chǎn)的減值準備。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，進行相應(yīng)減值損失的

28、確認。商譽資產(chǎn)也不能脫離與其有關(guān)的資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合，以這些為基礎(chǔ)進行減值測試。所涉及到的這些有關(guān)資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合，應(yīng)當是可以從企業(yè)合并所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)中獲益的組合。原準則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等這些非流動資產(chǎn)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行減值測試。但是所謂的這些資產(chǎn)一般不存在銷售市價，只有使用價值。因而其一般產(chǎn)生不了獨立現(xiàn)金流，使得單項資產(chǎn)不是很容易能確認其可收回金額，實務(wù)運用中對這些資產(chǎn)減值準備的計提沒有詳細的操作指導。對于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽的減值測試及其處理并不明確。（2）擴大資產(chǎn)減值準則的適用范圍現(xiàn)行準則規(guī)定，它的應(yīng)用范圍主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和那些特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)以及它們的減值

29、處理。通常屬于企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括:對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽； 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。在擴大應(yīng)用范圍時，也界定了存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同以及金融資產(chǎn)等，進行特別規(guī)定的，依規(guī)定執(zhí)行。原準則規(guī)定計提“八項”資產(chǎn)減值準備，提出了關(guān)于資產(chǎn)減值的理念以及確認基礎(chǔ)，還有計量的一般原則，不過在運用范圍上僅限于應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款和無形資產(chǎn)，缺乏詳盡的實務(wù)指導性規(guī)定內(nèi)容。（3）改變了資產(chǎn)減值測試的頻率現(xiàn)行準則規(guī)定，在每一個會計年度末要對所有資

30、產(chǎn)核對盤查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值的跡象，如果在出現(xiàn)了資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試，計算其可收回金額;如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可回收金額。但是對于由于企業(yè)合并原因所形成的商譽以及使用壽命難以確定的無形資產(chǎn)而言，不論是不是存在減值跡象，每一個年度末都需要進行減值測試。原準則規(guī)定中要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了進行減值測試。（4）明確了資產(chǎn)可收回金額的計量原則現(xiàn)行準則規(guī)定，可收回金額應(yīng)當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的最終凈值和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這兩個中的高者進行確認，鑒于很多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此將銷售價格更改為公允

31、價值，從而更容易確認資產(chǎn)的可收回金額?，F(xiàn)行準則在可收回金額的計量這兩方面還提供了比較詳實的操作指南，使得實務(wù)應(yīng)用上更加具有應(yīng)用指導性。原準則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產(chǎn)銷售價格減去處置費用后的余額。對于如何估計資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒有提供具體的指南和方法。（5）現(xiàn)行準則對公允價值的使用做出了限制性規(guī)定現(xiàn)行準則指出如果采用了公允價值7，就不應(yīng)當再繼續(xù)使用歷史成本進行賬務(wù)核算。同時，運用公允價值而出現(xiàn)的資產(chǎn)減值損失經(jīng)過確認之后，在未來的會計期間不得隨便轉(zhuǎn)回。公允價值在大多數(shù)情況下是一種人為的估計判斷，我國

32、當前還不可能廣泛運用公允價值，人為操控利潤的行為頻頻發(fā)生，因而對其的使用應(yīng)當采取保守謹慎態(tài)度。只有當存在活躍市場以及公平價值時，才可以使用。具體比較內(nèi)容如表2-1所示。表2-1 現(xiàn)行準則與原準則比較表項目現(xiàn)行準則規(guī)定原準則規(guī)定確定資產(chǎn)減值損失的基礎(chǔ)資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合單項資產(chǎn)適用范圍對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款和無形資產(chǎn)減值測試的頻率可能發(fā)生減值跡象時進行減值測試（但對商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每

33、年都應(yīng)進行減值測試）定期或至少每年年度終了進行減值測試可回收金額的計量按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這兩個中的較高者確定按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定對公允價值的使用限制性使用，只有存在活躍市場和公平價值，才可以使用公允價值/2.2 資產(chǎn)減值會計的相關(guān)概念從歷史的角度來看，資產(chǎn)的概念在不斷演變，這反映了人們理念的變化資產(chǎn)定義的變化相應(yīng)地引起了與資產(chǎn)相關(guān)的一系列問題的發(fā)展，其中就包括資產(chǎn)減值會計。 資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是財務(wù)會計的重要要素之一，這一定義隨著會計界認識的不斷加深和會計理論的發(fā)展而逐步完善。2006年2月修訂后的企業(yè)會計準則基本準則

34、將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！?可以看出，新定義更加強調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的本質(zhì)。如此描述賦予資產(chǎn)以新的內(nèi)涵，高度概括了資產(chǎn)的基本特征。 資產(chǎn)減值的概念國際會計準則第36號資產(chǎn)減值中規(guī)定:如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為己經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失9。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，那么當企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的。 資產(chǎn)減值會計的概念

35、資產(chǎn)減值會計就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。正確計量企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，確認資產(chǎn)未來可實現(xiàn)經(jīng)濟利益是資產(chǎn)減值會計的根本目標與任務(wù)。資產(chǎn)減值會計并不涉及物價變動等特殊業(yè)務(wù)，而大多是在企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營的情況下，對企業(yè)資產(chǎn)價值的重新估計，它不否定歷史成本原則，卻突破歷史成本這一傳統(tǒng)模式。即在資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)金額不高于其現(xiàn)時價值，現(xiàn)時價值一般是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等，當現(xiàn)時價值低于歷史成本時不再采用歷史成本，而是直接按現(xiàn)時價值列示，不僅有利于外部利害關(guān)系人掌握企業(yè)的真實的財務(wù)狀況，也說明了管理當局己對經(jīng)營環(huán)境的變化做出了

36、相應(yīng)的調(diào)整。2.3 資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ) 決策有用觀是資產(chǎn)減值會計的理論起點資產(chǎn)減值會計的研究首先從其理論起點開始，即決策有用觀。財務(wù)會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它的存在必須服務(wù)于一定的會計目標。資產(chǎn)減值會計隸屬于財務(wù)會計，其目標應(yīng)當服從于財務(wù)會計的目標。關(guān)于會計目標，會計界有兩種比較權(quán)威的觀點:受托責任觀和決策有用觀。其本質(zhì)區(qū)別在于會計信息質(zhì)量是強調(diào)“可靠性”還是“相關(guān)性”。（1）受托責任觀產(chǎn)生于資本市場尚未高度發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境，它認為會計目標是以恰當形式有效反應(yīng)和報告資源受托者經(jīng)營管理責任及其履行情況。只要客觀地反映受托經(jīng)管責任，會計目標也就隨之實現(xiàn)。在受托責任觀點之下，計量屬性方面主要采用

37、歷史成本。（2）決策有用觀認為，資產(chǎn)計量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息。資產(chǎn)減值一方面涉及到資產(chǎn)負債表來反映其財務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確認資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就會影響以上兩張報表，從而有可能導致信息使用者做出錯誤的決策。在現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況下，資產(chǎn)減值的發(fā)生已非罕見，全面、公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況和價值，提供相關(guān)的會計信息，已是勢在必行的事情。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的要求會計假設(shè)前提，即會計假設(shè)，是指對于變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，會計人員根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎事理的推斷，它是進行會計工作的先決條件。包括會計主體、

38、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本假設(shè)，在進行資產(chǎn)減值會計核算時依據(jù)的同樣是這四項假設(shè)10。首先資產(chǎn)減值會計核算的減值資產(chǎn)是特定主體擁有并控制的，因而資產(chǎn)減值會計是以會計主體假設(shè)為核算前提的。其次，在資產(chǎn)減值會計核算過程中，可收回金額的確定是關(guān)系到資產(chǎn)減值確認及計量的一個重要內(nèi)容?？梢?，資產(chǎn)減值會計也是以持續(xù)經(jīng)營為核算前提的。再次，會計分期假設(shè)對于資產(chǎn)減值會計核算的意義體現(xiàn)在:一方面，企業(yè)資產(chǎn)減值的會計信息也需要分期提供;另一方面，會計分期為企業(yè)資產(chǎn)價值的評估提供了基準日，為資產(chǎn)減值會計的確認提供了時間依據(jù)。最后，資產(chǎn)減值會計也是基于貨幣計量假設(shè)而進行的會計核算。 謹慎性會計原則是資產(chǎn)減值會

39、計產(chǎn)生的依據(jù)資產(chǎn)減值準備確認的關(guān)鍵是謹慎性原則的應(yīng)用。它是考慮到在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟活動面臨著競爭和風險，存在著很大的不確定性。當今的市場環(huán)境下，風險和不確定性日益增加使資產(chǎn)的市場價值經(jīng)常處于不斷變化中我國企業(yè)過去普遍存在著高估資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，這樣降低了企業(yè)抵御風險的能力，而謹慎性原則要求會計報告應(yīng)向會計信息使用者提供盡可能全面的會計信息，特別是應(yīng)報告有關(guān)可能發(fā)生的風險損失，而資產(chǎn)減值的信息自然是風險損失信息的一部分。資產(chǎn)減值會計要求對資產(chǎn)計價采用孰低法，這體現(xiàn)了謹慎性原則，降低了風險和不確定性。 未來經(jīng)濟利益觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的本質(zhì)所在既然資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)資產(chǎn)

40、的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值算是合理和恰當?shù)?，這就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質(zhì)。（1）資產(chǎn)減值會計是對歷史原則的突破資產(chǎn)減值會計是在現(xiàn)有環(huán)境和條件下，對歷史成本原則進行的一種改良。他不否定歷史成本原則，但又有所突破，在資產(chǎn)負債表上反應(yīng)的資產(chǎn)價值是以購置成本為基礎(chǔ)，但又不高于其現(xiàn)時價值。（2）資產(chǎn)減值會計更加符合權(quán)責發(fā)生制和可比原則權(quán)責發(fā)生制要求按照企業(yè)資源及其變動的發(fā)生期間對會計要素進行確認、計量和一記錄。資產(chǎn)減值會計準則要求，只要企業(yè)資產(chǎn)的減值合乎確認與計量標準，就應(yīng)該予以確認與計量，使得資產(chǎn)減值情況和其形成的損失在發(fā)生的當期就得到反映，而不是等到以后資產(chǎn)處置或

41、變現(xiàn)的期間再予以確認?？杀仍瓌t是在權(quán)責發(fā)生制的條件下加以應(yīng)用的，其要求就是費用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認11。如果當期的資產(chǎn)減值不確認為損益，不僅影響到當期配比的正確性，而且還會影響到以后各期配比的正確性。 多種計量屬性共存是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的重要原因財務(wù)會計的一個核心問題是會計計量問題。“會計就是一個計量過程”的觀點已得到越來越多的支持和贊同。從基本概念講，計量主要由計量單位和計量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成。目前，有關(guān)計量單位的問題己得到較好地解決，但計量屬性長期以來卻是財務(wù)會計概念框架中一個懸而未決的理論問題。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在第5輯財務(wù)會計概念公告（SFAC5）中曾指出：“

42、現(xiàn)行會計模式是一個以歷史變換價格為主，同時采用多種計量屬性的模式12。”并提出了5類可以在財務(wù)報表中使用的計量屬性：歷史成本（Historical Cost）；現(xiàn)行成本（Current Cost）；現(xiàn)行市價（Current Market Value）；可實現(xiàn)凈值（Net Realizable）；未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（Present value or Future Cash Flow）。長期以來，歷史成本計量屬性作為一種流行的會計慣例，得到廣泛的采用，但歷史成本屬性只反映資源的存在、反映資源過去和現(xiàn)在用到了何處，不能反映資產(chǎn)的未來，也就是說不能體現(xiàn)資產(chǎn)能夠帶來未來經(jīng)濟利益這一本質(zhì)屬性，不能代表可能

43、產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益對資源委托者的報酬，因此歷史成本計量屬性一統(tǒng)天下的局面終將被打破，各種計量屬性相輔相成、并存擇優(yōu)是必然趨勢。3 資產(chǎn)減值的確認計量問題分析3.1 資產(chǎn)減值的確認問題分析 資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)減值的跡象是指可能導致資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的情況。企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷是否有跡象表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值13。從資產(chǎn)減值準則的規(guī)定可知，按資產(chǎn)減值跡象與企業(yè)的關(guān)系，可以分為外部跡象和內(nèi)部跡象。資產(chǎn)減值的外部跡象主要包括：（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟

44、、技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場環(huán)境在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）當市場利率或其他市場投資回報率當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致企業(yè)可回收金額大幅度降低。資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象主要包括：（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。（2）資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計劃提前處置。（3）企業(yè)內(nèi)部報告的證明表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期。（4）其他跡象表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值現(xiàn)象。3.1.2 資產(chǎn)減值測試程序資產(chǎn)減值的測試極其耗時費力，若企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日均進行測試，將給企業(yè)造成不小的負擔，也可能不符合成本效益原則。因

45、此資產(chǎn)減值準則規(guī)定商譽以外僅于有減值跡象時才進行測試14。由于商譽無法獨立產(chǎn)生任何可辨認的收入，自然不會有明顯的減值跡象。因此，資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽無論是否存在減值跡象，必須每年定期測試。資產(chǎn)減值測試程序圖如圖3-1所示：結(jié)束確定可回收金額賬面價值是否大于可回收金額將賬面價值降到可回收金額結(jié)束辨別資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組分攤商譽到資產(chǎn)組資產(chǎn)組的賬面價值是否大于可回收金額降低商譽的賬面價值依資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)的相對賬面價值比例降低其賬面價值結(jié) 束否是是是否有任何資產(chǎn)減值現(xiàn)象是否否是否個別資產(chǎn)可回收金額是否可估計圖3-1 資產(chǎn)減值測試程序圖3.1.3 企業(yè)資產(chǎn)組的辨別資產(chǎn)組的辨認存在

46、一定程度的彈性，需要具備較高水平的專業(yè)判斷能力。從原則上講，資產(chǎn)組是在實際可行的前提下越小越好，以避免有減值跡象的資產(chǎn)組被沒有減值跡象的資產(chǎn)組掩蓋。資產(chǎn)減值準則指南提供了兩個判斷資產(chǎn)組的依據(jù)：（1）管理層如何監(jiān)督企業(yè)的營運例如依生產(chǎn)線、經(jīng)營業(yè)務(wù)、個別區(qū)域或其他方式。當管理層以生產(chǎn)線、經(jīng)營業(yè)務(wù)或個別區(qū)域監(jiān)督企業(yè)營運時，就表示該生產(chǎn)線、經(jīng)營業(yè)務(wù)或個別區(qū)域有明顯且大部分獨立的現(xiàn)金收入。這時企業(yè)宜將該生產(chǎn)線、經(jīng)營業(yè)務(wù)或個別區(qū)域獨立作為資產(chǎn)組。（2）管理層如何做出繼續(xù)營運或處置企業(yè)資產(chǎn)的決策。資產(chǎn)組若低于一個最小可出售單位，那么在實務(wù)中通常不可行。例如，如果一個連鎖便利超市的門市有自己的收入來源，則可以

47、將其視為一個資產(chǎn)組。如再將該門市細分為速食柜臺、煙酒柜臺或化妝品柜臺等則無必要，雖然它們也能產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金收入，但該連鎖便利超市無法將柜臺分開出售。既然如此也就無法估計各柜臺的最終處置價格，并且細分為柜臺須將該門市諸多的直接成本（如租金、水電費等）予以分攤，這在實務(wù)中不具可行性。3.1.4 案例分析雖然會計準則為跡象判斷提供了外部和內(nèi)部的依據(jù)，但客觀的說，外部跡象尚能操作，但內(nèi)部跡象卻很難有所作為。下面舉個例子予以說明，以對如何把握減值做出解釋：案例1：泰山華僑飯店接受中國中旅（集團）公司（以下簡稱“中旅公司”）投資人民幣13,998,164.59元。接受投資后，中旅公司對泰山華僑飯店無法實施

48、控制，并難以收回投資，也難以行使股東權(quán)利。泰山華僑飯店于1987年籌建，系外商投資企業(yè)（外方股東為香港廣信實業(yè)有限公司）。該飯店開業(yè)以來就一直虧損，負債累累，喪失償債能力。泰山華僑飯店于2005年3月5日分別被山東省泰安市中級人民法院判決償還工商銀行和建設(shè)銀行貸款本息，由于沒有現(xiàn)金償債能力，于2005年8月6日被山東省泰安市中級人民法院強制執(zhí)行用其賴以經(jīng)營的泰山華僑大廈部分樓層分別償還工商銀行和建設(shè)銀行貸款本息；2006年12月21日被中華人民共和國最高人民法院判決償還廣東國際信托投資公司破產(chǎn)清算組貸款本息，由于沒有現(xiàn)金償債能力，于2006年2月22日被山東省高級人民法院裁定并強制執(zhí)行用其賴以

49、經(jīng)營的泰山華僑大廈剩余樓層償還廣東國際信托投資公司破產(chǎn)清算組貸款本息。至此，泰山華僑飯店賴以經(jīng)營的泰山華僑大廈全部被法院判決用于償債。同時，泰山華僑飯店已經(jīng)嚴重資不抵債（經(jīng)中介機構(gòu)審計，截止2005年底凈資產(chǎn)-3,562萬元）。2005年至今，因股東之間無法形成共識，發(fā)生經(jīng)濟糾紛，無法繼續(xù)合作，泰山華僑飯店停業(yè)并持續(xù)虧損，未再進行工商年檢。目前，泰山華僑飯店被泰安市工商局依法吊銷營業(yè)執(zhí)照。企業(yè)據(jù)此申請稅前扣除此筆損失。案例具體分析資產(chǎn)減值跡象判斷具體規(guī)定：（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。（2）資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計劃提前處置。（3）資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)

50、期。企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅扣除管理辦法中規(guī)定：第三十八條投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；（2）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃等；（3）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上；（4）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。以上三種資產(chǎn)減值跡象的標準用在本案例中很難有一個清晰的界定，雖然我們明明知道這筆投資確實的應(yīng)該計提減值的。但適用“被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷

51、、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照”的依據(jù)就簡單清晰的多15。3.2 資產(chǎn)減值計量問題分析資產(chǎn)減值計量的關(guān)鍵在于確定可收回金額，而確定可收回金額的關(guān)鍵在于確定公允價值及如何預(yù)計未來現(xiàn)金流量，本章就實務(wù)中的操作提出建議。3.2.1 資產(chǎn)可回收金額的確定（1）可回收金額的定義可收回金額為資產(chǎn)的公允價值減處置費用與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，見圖4-1：公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者可回收金額圖4-1 可回收金額示意圖例：某企業(yè)的某項資產(chǎn)賬面價值100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為80萬元。問該項資產(chǎn)如果計提減值準備，最多可以計提多少？假如資產(chǎn)預(yù)計

52、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為70萬元，則可收回金額為80萬元，應(yīng)該計提的減值準備為20萬元。如果資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元，則可收回金額為90萬元，應(yīng)該計提的減值準備為10萬元。從以上分析可知,在本例中最多可以計提減值準備20萬元。（2）確定可回收金額的原則估計資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當遵循重要性要求：以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的

53、可收回金額。比如，對于公益性項目或政府扶持的項目，當期市場利率或市場投資報酬率上升時，政府給予貼息，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。3.2.2 資產(chǎn)公允價值的確定（1）公允價值的定義公允價值是指在正常清理條件下，出售某項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，即資產(chǎn)的變現(xiàn)價值。在資產(chǎn)減值會計中，運用這一標準對資產(chǎn)減值進行計量，通常是通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與資產(chǎn)對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，分析比較對象的成交價格和交易條件，進行對比調(diào)整，估算出資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。對于已簽訂了合同或協(xié)議的待售資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議價格進行計量16。（2）公允價值的確定的程序公允價值的確定的一般順序：公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）；活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）；以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）。銷售協(xié)議價格資產(chǎn)活躍市場價格以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計，參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格仍無法可靠估計？圖4-2公允價值