1、第一章 總論本章考核要求：1.正確理解成本的定義和作用；2.了解成本會計的產生；3.領會成本會計的對象；4.明確成本會計的職能和作用。在本章內容的學習中，考生應當注意以下幾個部分：一、成本的定義和作用1.成本的定義說明以下幾點內容（1）成本的經濟實質是生產經營過程中所耗費的生產資料的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現，即C+V。（2）狹義成本是指商品在制造過程中所發(fā)生的各種耗費價值，即制造成本，也就是商品的理論成本（成本的經濟實質）。從理論上講，成本是企業(yè)在生產商品過程中已經耗費的、用貨幣表現的生產資料的價值和相當于工資的勞動者為自己創(chuàng)造的價值的總和，表現為商品價值中的補償部分，構成

2、商品的理論成本，也可以理解為狹義的成本。（3）廣義成本包括狹義成本外，還包括管理費用等期間費用。2.成本的作用（1）是補償生產耗費的尺度；（2）是綜合反映企業(yè)工作質量的重要經濟指標；（3）是制定商品價格的基礎；（4）是企業(yè)進行決策的重要依據。二、成本會計的發(fā)展階段成本會計是隨著商品經濟的發(fā)展而逐步形成和完善起來的。最早成本會計起源于英國，歷經了早期成本會計階段（1880年1920年）、近代成本會計階段（1921年1945年）、現代成本會計階段（1945年以后），逐步擴充了成本會計的職能和作用。三、成本會計的對象、職能和任務1.成本會計的對象成本會計的對象是企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的生產經營成本

3、和期間費用，簡稱成本、費用。2.成本會計的職能現代成本會計的主要職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核七項職能。3.成本會計的任務與職能相同。第二章成本核算的要求、費用分類及成本核算一般程序本章考核要求：1.了解成本核算的工作要求；2.理解劃分各種費用之間的界限；3.記憶費用的不同分類；4.明確成本核算的一般程序和基本步驟。在本章內容的學習中，考生應當注意以下幾個部分：一、成本核算的要求1.成本核算的要求（1）做好各項基礎工作；建立健全各項原始記錄做好各項材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點工作做好定額的制定和修訂工作（2）正確劃分各種費用的界限；（3）正確確

4、定財產物資的計價和價值結轉方法；（4）適應生產特點和管理要求采用適當的成本計算方法。2.正確劃分費用的五方面界限（1）是劃分生產經營費用和非生產經營費用的界限區(qū)分資產和費用；（2）是劃分個會計期間成本費用的界限；（3）是劃分不同成本計算對象之間的費用的界限；（4）是劃分產品生產費用和期間費用的界限；（5）是劃分完工產品和未完工產品的界限。二、費用的分類1.費用按經濟內容分類說明費用的內容；（1）外購材料（2）外購燃料（3）外購動力（4）職工薪酬（5）折舊費（6）利息支出（7）稅金（8）其他支出項目2.費用按經濟用途分類劃分生產費用和期間費用的界限；生產費用按其發(fā)生的用途不同，一般可分為三類：（

5、1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造費用。期間費用按經濟用途不同可分為：（1）銷售費用。（2）管理費用。（3）財務費用。期間費用按經濟用途分類更便于了解企業(yè)的開支領域，去思考企業(yè)是否能夠在某些領域增效，節(jié)約企業(yè)的生產成本，提高經濟效益。3.生產費用按與產品的關系分類；（1）根據生產費用與產品的關系，可以將費用劃分為直接費用和間接費用。（2）正確區(qū)分直接成本和間接成本，需要明確下列要素之間的關系：支出與費用的關系。成本與費用的關系。4.費用按成本性態(tài)分類便于成本決策；（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本半變動成本半固定成本延期變動成本曲線變動成本5.費用按可控行分類基于成本的考評職能；

6、（1）可控制成本。（2）不可控制成本。6.費用按成本發(fā)生的時態(tài)分類便于進行成本控制。（一）歷史成本（實際成本）（二）未來成本（目標成本）（1）定額成本（2）計劃成本（3）標準成本（應該成本）標準成本按其制定時所根據的生產技術和經營管理水平，可分為理想標準成本和正常標準成本。標準成本按其適用期，可分為現行標準成本和基本標準成本。三、成本核算一般程序1.成本核算的一般程序（1）確定成本核算對象解決算誰的成本；（2）確定成本項目；（3）設置有關成本、費用明細賬；（4）對各項要素費用進行核算；（5）按照費用界限歸集、計算產品成本；（6）結轉產品銷售成本。2.成本核算的基本步驟從費用的發(fā)生、歸集、分配至

7、產品成本、期間費用的計算。（1）各項要素費用的分配（2）輔助生產制造費用的分配（3）輔助生產費用的分配（4）基本生產制造費用的分配（5）廢品損失和停工損失的分配（6）完工產品和月末在產品之間的費用分配（7）產品銷售成本的結轉（8）期間費用的結轉第三章費用在受益對象之間的歸集與分配本章考核要求：1.區(qū)分不同類型費用在核算上的要求；2.正確計算材料按計劃成本核算的費用金額；3.按照費用受益對象進行材料、外購動力、職工薪酬費用的分配核算；4.記憶折舊的計提范圍和時間要求；5.了解輔助生產費用的歸集程序；6.區(qū)分不同輔助生產費用分配方法的特點；7.采用不同分配方法進行輔助生產費用分配；8.理解制造費用

8、的歸集程序，并運用不同分配方法進行制造費用分配；9.正確進行廢品損失的核算；10.記憶期間費用的核算內容。在本章內容的學習中，考生應當注意以下幾個部分：第一節(jié)要素費用的歸集與分配 （一）要素費用的歸集要素費用的歸集是按照要素費用的性質根據其發(fā)生的地點或受益對象進行歸集，主要涉及的賬戶有“基本生產成本”、“輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”等。（二）要素費用的分配要素費用的分配是將各種要素費用的發(fā)生額按照一定的標準合理地分配給各個成本計算對象。常用的費用分配的標準有三類：1）成果類；2）消耗類；3）定額類。要素費用的分配的主要程序：1）費用分配率= 待分配費用

9、總額 / 分配標準總額2）某分配對象應分得的費用=費用分配率×該分配對象分配標準份額（三）直接材料費用的歸集和分配直接材料費用包括生產制造過程中耗用的各種原材料及主要材料、輔助材料、外購零部件、自制半成品、修理用備件、燃料、周轉材料等。1.發(fā)出材料成本的核算根據企業(yè)成本管理的要求，發(fā)出材料成本的核算可以采用實際成本計價，也可以使用計劃成本計價。采用實際成本計價核算時，企業(yè)需要設置“在途物資”和“原材料”賬戶分別核算尚未入庫和已經入庫的材料實際成本。材料明細賬中收入材料的金額，應根據按實際成本計價的收料憑證進行登記，發(fā)出材料的金額，應該按照選進先出法、個別計價法、全月一次加權平均法或移

10、動加權平均法等方法計算，根據計算的單位成本對發(fā)出材料進行計價。采用計劃成本計價核算時，企業(yè)應設置“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶分別核算購置材料實際成本、入庫材料計劃成本和兩種價格下的差異金額。材料成本差異分配率=（月初結存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）發(fā)生材料應分配的成本差異額=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異分配率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應分配的成本差異額表3-2發(fā)出憑證匯總表20xx年6月單元：元應借科目應貸科目合計原材料材料成本差異基本生產成本甲產品22 40044822 848乙產品2

11、5 60051226 112小計48 00096048 960制造費用機物料消耗2 800562 856輔助生產成本修理車間1 500301 530供水車間1 950391 989小計3 450693 519銷售費用1 000201 020管理費用1 400281 428合計56 6501 13357 783上述三個賬戶的對應關系如下圖：2.材料（燃料）費用的分配材料（燃料）費用的分配應選擇合理的分配標準。在材料消耗定額比較準確的情況下，可以按照材料定額消耗量比例法或材料定額費用法進行分配。其中，材料定額消耗量、材料定額費用是指一定產量下的產品消耗的材料總量或總金額；材料消耗量定額、材料費用定

12、額是指單位產品消耗的材料數量或金額。接材料定額消費耗量比例分配原材料費用的計算公式為：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料定額消耗量材料消耗量分配率= 材料實際總消耗量 /各種產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料實際消耗量=材料消耗量分配率×該種產品材料定額消耗量某種產品應分配的材料實際消耗量=材料單位×該種產品應分配的材料實際消耗量【例3-3】中興工廠20xx年6月生產甲、乙兩種產品，本月兩種產品共同領用A材料16 572千克，單價11元，共計182 292元，本月生產甲產品255件，乙產品315件，甲產品的材料單位消耗定額為76千克，乙

13、產品的材料單位消耗定額為70千克。要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費用。答疑編號111030101正確答案計算按材料定額消耗量比例法分配的材料費用：甲產品材料定額消耗量=255×76=19 380（千克）乙產品材料定額消耗量=315×70=22 050（千克）材料消耗量分配率=16 572÷（19 380+22 050）=0.4甲產品應分配的材料數量=0.4×19 380=7 752（千克）乙產品應分配的材料數量=0.4×22 050=8 820（千克）甲產品應分配的材料費用=7 752×11=85 272（千克）乙產品應分配的材

14、料費用=8 820×11=97 020（千克）一般情況下，各種產品共同消耗的原材料種類單一時，采用定額消耗量比例法進行材料間接計入費用的分配；各種產品共同消耗的原材料種類較多時，應采用定額費用法進行材料費用的分配。某種產品材料定額費用=該種產品實際產量×單位產品材料費用定額=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額×材料計劃單價材料費用分配率=各種產品原材料實際費用總額/各種產品原材料定額費用總額某種產品應分配的實際材料費用=該種產品原材料定額費用×材料費用分配率【例3-4】中興工廠生產A、B兩種產品，共同領用101號、102號兩種材料，共計17

15、3 520元，本月投產A產品210件，B產品180件，A產品的材料單位消耗定額為101號材料8千克，102號材料6千克，B產品的材料單位消耗定額為101號材料10千克，102號材料14千克，101號和102號兩種材料的計劃單價分別為11元、9元。要求：按材料的定額費用比例分配材料費用。答疑編號111030102正確答案按材料的定額費用比例分配材料費用：A產品材料定額費用：=A產品所耗101號材料定額費用+A產品所耗102號材料定額費用=210×8×11+210×6×9=29 820（元）B產品材料定額費用：=B產品所耗101號材料定額費用+B產品所耗10

16、2號材料定額費用=180×10×11+180×14×9=42 480（元）材料費用分配率=173 520÷（29 820+42 480）=2.4A產品應分配的材料實際費用=29 820×2.4=71 568（元）B產品應分配的材料實際費用=42 480×2.4=101 952（元）見書P64表3-4會計分錄：借：基本生產成本甲產品107 560乙產品122 380制造費用2 780輔助生產成本修理車間1 620輔助生產成本供水車間1 940銷售費用1 000管理費用1 720貸：原材料239 000燃料費用的分配與原材料的分

17、配方法相同。燃料費用較多的企業(yè)可以專設“燃料及動力”成本項目和“燃料”賬戶單獨核算；燃料費用不多的企業(yè)可以將燃料費用并入“直接材料”成本項目和“原材料”賬戶進行核算。3.外購動力費用分配的核算各種產品共同耗用的外購動力費用可以按照生產工時或定額消耗量比例分配。外購動力費用較多的企業(yè)可以專設“燃料及動力”成本項目單獨核算；費用不多的企業(yè)可以將外購動力費用并入“制造費用”成本項目進行核算。見P67頁例3-6如果企業(yè)的燃料和動力費用沒有專門設立成本項目進行核算，直接用于產品生產的燃料動力費用，也可以分別計入“直接材料”和“制造費用”成本項目，作為直接材料費用和制造費用進行核算。4.職工薪酬分配的核算

18、發(fā)生在生產領域并與產品生產有直接關系的職工薪酬應計入“直接人工”成本項目。各種產品共同消耗的人工費一般按照產品的實際生產工時比例進行分配。（1）職工薪酬的概念以及范圍（2）職工薪酬核算的原始記錄考勤記錄。產量和工時記錄。（3）職工薪酬的匯總和分配職工薪酬的匯總。職工薪酬的分配。5.折舊費用的核算企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。為了簡化核算，固定資產應用指南仍沿用了實務中的做法：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。6.利息的核算要素費用中的利息費用，屬于期間費用中的財

19、務費用，不是產品制造成本的組成部分，所以利息費用在發(fā)生時，直接計入財務費用，期末結轉入當期損益。在每一期計算利息時，記入“在建工程”、“財務費用”等科目的借方，“應付利息”科目的貸方。7.稅金的核算要素費用中的稅金是指計入管理費用的印花稅、車船稅、房產稅和土地使用稅四項。8.其他費用的核算其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用支出，包括修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。第二節(jié)輔助生產費用的歸集和分配（一）輔助生產費用的歸集與分配概述1.輔助生產輔助生產費用是輔助生產車間在提供服務時發(fā)生的各項費用總和。輔助生產車間主要是為基本生產提供

20、服務的生產部門。企業(yè)應該設置“輔助生產成本”賬戶核算輔助生產費用。對于輔助生產車間發(fā)生的間接生產費用（制造費用），如果費用較少、輔助生產車間規(guī)模較小，且輔助生產部對外銷售商品或提供勞務時，可以直接計入“輔助生產成本”賬戶。否則，應先計入“制造費用輔助生產車間”賬戶，然后再按照一定方法分配轉入“輔助生產成本”賬戶。需要說明的是，不單獨設置“制造費用輔助生產車間”明細賬的前提是企業(yè)輔助生產車間規(guī)模較小，發(fā)生的制造費用較少，輔助生產也不對外銷售商品或提供服務。在這種情況下，不需要按照規(guī)定的成本項目計算輔助生產成本，輔助生產車間發(fā)生的制造費用，可以直接記入“輔助生產成本”科目及其明細賬的借方。（二）輔

21、助生產費用的分配輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法。1.直接分配法直接分配法是將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生產部門以外的各受益產品、車間、部門。（公式3-15）特點：輔助生產費用的分配不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務的情況，僅分配一次。優(yōu)點：方法最為簡單。適用企業(yè)：只適用于輔助生產內部相互提供勞務不多的企業(yè)。分配核算過程如下圖：例題3-14某企業(yè)設有供電和供水兩個輔助生產車間，為基本生產車間和管理等部門提供服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供電、

22、供水車間本月發(fā)生費用分別是17 400元和8 500元。兩個輔助生產車間供應產品和勞務數量詳如表3-19所示。要求：采用直接分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產費用；并編制相關的會計分錄。答疑編號111030201計算各受益單位應承擔的輔助生產費用：供電車間費用分配率=17 400÷（29 000-4 000）=0.696基本生產車間應承擔的電費=20 000×0.696=13 920（元）行政管理部門應承擔的電費=5 000×0.696=3 480（元）供水車間費用分配率=8 500÷（12 500-2 500）=0.85基本生產車間應承擔的水費=9

23、000×0.85=7 650（元）行政管理部門應承擔的水費=1 000×0.85=850（元）編制會計分錄如下：借：制造費用21 570管理費用 4 330貸：輔助生產成本供電車間17 400供水車間 8 500因此，這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產內部相互提供勞務不多，不進行費用的交互分配對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況下采用。2.順序分配法特點：按照輔助生產車間受益多少的順序排列，受益少的排在前，先將輔助生產費用分配出去，而排在后的輔助生產車間進行分配時應在原歸集的費用基礎上加上排列在前的分配轉入數。優(yōu)點：分配結果的正確性高于直接分配法。適用企業(yè)：各輔助

24、生產車間、部門之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)。分配核算過程如下圖：例題3-15仍采用例題3-14資料。要求：采用順序分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產費用；并編制相關的會計分錄。答疑編號111030202各受益單位應承擔的輔助生產費用：供電車間分配率=17 400÷29 000=0.6供水車間負擔的電費=0.6×4 000=2 400（元）供水車間分配率=8 500÷12 500=0.68供電車間負擔的水費=0.68×2 500=1 700（元）表3-21輔助生產費用分配表（順序分配法） 供電車間供水車間基本生產車間行政管理部門合計耗用數量待分配費用

25、分配率耗用數量待分配費用分配率耗用數量分配金額耗用數量分配金額29 00017 40012 5008 50025 900分配電費-29 000-17 4000.64 0002 40020 00012 0005 0003 00017 400分配水費10 00010 9001.099 0009 8101 0001 09010 900分配金額合計21 8104 09025 900順序分配法的特點及基本思路就是按順序依次分配，排列在前的分配給排列在后的，而排列在后的不再分配給排列在前的，排列在后的進行分配時應在原歸集的費用基礎上加上排列在前的分配轉入數。順序分配法輔助生產費用分配表的下線呈梯形，因而這

26、種分配法也稱為梯形分配法。這種分配方法，只適宜在各輔助生產車間、部門之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)中采用。3.交互分配法特點：分兩步分配，先在輔助生產車間內進行交互分配，再將調整后的輔助生產費用在輔助生產車間以外單位分配。交互分配法分配輔助生產費用分兩個步驟進行：首先對內進行交互分配，進行交互分配；然后對外進行分配，也就是在輔助生產車間、部門以外的各受益產品、車間、部門之間，按其接受的勞務數量和對外分配率進行分配。優(yōu)點：提高了分配結果的正確性。適用企業(yè)：各輔助生產車間較多，相互提供勞務量較大的企業(yè)。分配核算過程如下圖：例題3-16仍采用例題3-14資料。要求：采用交互分配法計算各受益部門應承

27、擔的輔助生產費用；并編制相關的會計分錄。答疑編號111030301計算各受益單位應承擔的輔助生產費用：供電車間交互分配率=17 400÷29 000=0.6供水車間負擔的電費=4 000×0.6=2 400（元）供水車間交互分配率=8 500÷12 500=0.68供電車間負擔的水費=2 500×0.68=1 700（元）供電車間交互分配后的費用額=17 400+1 700-2 400=16 700（元）供水車間交互分配后的費用額=8 500+2 400-1 700=9 200（元）對外分配的計算：供電車間對外分配率=16 700÷（29 00

28、0-4 000）=0.668供水車間對外分配率=9 200÷（12 500-2 500）=0.92基本生產車間負擔的電費=20 000×0.668=13 360（元）行政管理部門負擔的電費=5 000×0.668=3 340（元）基本生產車間負擔的水費=9 000×0.92=8 280（元）行政管理部門負擔的水費=1 000×0.92=920（元）對內交互分配：借：輔助生產成本供水車間2 400供電車間1 700貸：輔助生產成本供電車間2 400供水車間1 700對外分配：借：制造費用21 640管理費用 4 260貸：輔助生產成本供水車間9

29、200供電車間 16 700表3-22輔助生產費用分配表（交互分配法）20××年6月單位：元 項目供電車間供水車間合計數量分配率金額數量分配率金額待分配輔助生產費用29 0000.617 40012 5000.688 50025 900交互分配輔助生產供水-4 000-2 400+2 400輔助生產供電+1 700-2 500-1 700對外分配輔助生產費用25 0000.66816 70010 0000.929 20025 900基本生產車間20 00013 3609 0008 28021 640行政管理部門5 0003 3401 0009204 260合計25 0001

30、6 70020 0009 20025 9004.代數分配法特點：按照數學中解聯立方程的方法，計算輔助生產勞務的單位成本，同時進行兩步分配。優(yōu)點：分配結果是五種方法中最正確的。例3-17仍采用例題3-14資料。要求：采用代數分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產費用，并編制相關的會計分錄。答疑編號111030302正確答案計算各受益單位應承擔的輔助生產費用：假設每度電X元，每立方米水Y元解得：X=0.6773Y=0.89675.計劃成本分配法特點：輔助生產費用按照計劃單位成本和各受益單位（含輔助生產車間）耗用的勞務數量進行分配，再將實際成本與計劃成本的差異調整計入管理費用（超支用藍字，節(jié)約用紅字）

31、。例3-18某企業(yè)由供電和機修兩個輔助生產車間，為基本生產車間和管理部門提供服務，為此，兩車間共發(fā)生費用分別是33 600元和34 020元。該企業(yè)供電和機修兩個輔助生產車間供應產品和勞務數量詳如表3-24所示。該公司每度電的計劃成本為0.33元，每修理工時計劃成本為3.5元。要求：采用計劃成本分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產費用，并編制相關的會計分錄。表3-24輔助生產車間供應產品和勞務數量表 供應對象供電度數（千瓦小時）修理工時（小時）甲產品耗用80 000基本生產車間一般消耗12 0006 000輔助生產車間供電車間800機修車間12 000行政管理部門8 0004 000合計112

32、 00010 800答疑編號111030303按計劃成本分析的會計分錄如下：借：基本生產成本甲產品26 400制造費用24 960輔助生產成本供電車間 2 800機修車間 3 960管理費用16 640貸：輔助生產成本供電車間36 960 機修車間 37 800調整輔助生產成本差異的會計分錄：借：管理費用 貸：輔助生產成本供電車間 借：管理費用 180貸：輔助生產成本機修車間 180優(yōu)點：簡化和加速了輔助生產費用的分配計算工作；便于對各受益單位進行責任考核；還能反映出輔助生產費用的成本差異情況。適用企業(yè)：輔助生產車間的產品或勞務的計劃單位成本比較準確的企業(yè)。分配核算過程如下圖：采用計劃成本分配

33、法，由于輔助生產車間的產品或勞務的計劃單位成本有現成資料，因而簡化和加速了分配的計算工作；按照計劃單位成本進行分配，排除了輔助生產實際成本的高低對受益單位成本的影響，便于分析、考核受益單位的經濟責任，同時能反映輔助生產實際成本脫離計劃成本的差異。第三節(jié)制造費用的歸集與分配一、制造費用的歸集（一）制造費用的概念、構成制造費用是指企業(yè)的各個生產單位為生產產品或提供勞務而發(fā)生的，應計入產品成本但沒有專設成本項目的費用。其中，大部分屬于間接用于產品生產的費用，還有一部分直接用于產品生產但沒有專設成本項目的費用。（二）制造費用的歸集制造費用的歸集通過“制造費用”賬戶進行，該賬戶月末一般無余額。二、制造費

34、用的分配如果企業(yè)只生產一種產品，則制造費用不需要分配，直接全額轉入該種產品的“基本生產成本”賬戶。如果企業(yè)同時生產多種產品，則需要按照一定的標準進行分配結轉。制造費用的分配方法主要有：生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、年度計劃分配率法。其中，生產工人工資比例法適用于各種產品的機械化程度大致相同的情況，而機器工時比例法則適用于機械化程度較高的車間或企業(yè)，年度計劃分配率法適用于季節(jié)性生產或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間。（一）生產工時比例法生產工時比例法是按照各種產品所用實際工時的比例分配費用的方法。（二）生產工人工資比例法生產工人工資比例法簡稱生產工資比例法，是按照計入各種產品

35、成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法。（三）機器工時比例法機器工時比例法是按照各種產品生產所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。這種方法適用于機械化程度較高的車間，因為在這種車間中，折舊費、修理費的大小與機器運轉的時間密切相連。（四）年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的一種方法。如果年度內發(fā)現全年的制造費用實際數和產品的實際產量與計劃分配率計算分配數之間發(fā)生差額時，一般就在年末調整計入12月份的產品成本中。如果實際發(fā)生額大于計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額÷

36、年度各種產品計劃產量定額工時總額（公式3-35）某月某產品分配的制造費用=該月該產品實際產量的定額工時×年度計劃分配率（公式3-36）采用這種方法時，制造費用總賬及明細賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤性質；貸方余額表示按計劃應付而未付的費用，屬于預提性質?！纠}3-21】企業(yè)一車間全年預算制造費用額為55 0000元，全年各種產品計劃產量為：甲產品26 000件，乙產品22 500件；單位產品的工時定額為甲產品5小時，乙產品4小時。6月份實際產量為：甲產品240件，乙產品150件；期初“制造費用”貸方余額為3

37、00元，本月實際發(fā)生制造費用4 900元。要求：根據上述資料計算該車間制造費用年度計劃分配率，并采用年度計劃分配率法計算甲、乙兩種產品應承擔的制造費用。答疑編號111030401制造費用年度計劃分配率=550 000÷（26 000×5+22 500×4）=2.56月份甲產品分配的制造費用=240×5×2.5=3 000（元）6月份乙產品分配的制造費用=150×4×2.5=1 500（元）該車間6月份按計劃分配率分配轉出的制造費用=3 000+1 500=4 500（元）該車間6月份的實際制造費用4 900元（即制造費用明細

38、賬的借方發(fā)生額），大于按該月實際產量和年度計劃分配率分配轉出的制造費用4 500元（即制造費用明細賬的貸方發(fā)生額）?？梢?，采用這種分配方法時，制造費用總賬及明細賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤性質；貸方余額表示按計劃應付而未付的費用，屬于預提性質。上述舉例結果可登記如下圖3-1所示。采用計劃分配率法分配制造費用時，不必每月計算分配率，簡化和加快了制造費用的分配工作，并能及時反映各月制造費用預算數與實際數的差異。特別是在季節(jié)性生產或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間，利用計劃分配率方式可以避免各月制造費用分配率相關懸殊的弊病

39、。但是，采用這種方法分配制造費用時，要求企業(yè)的計劃、定額管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準確性。1.按實際單價進行分配的方法生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法均屬于按實際單價進行分配的方法，只是分配標準存在差異。2.按計劃單價進行分配的方法首先，按照全年制造費用計劃總額和全年各種產品計劃產量定額工時總額計算“年度計劃分配率”；然后，在各月分配當期制造費用時按照年度計劃分配率和該月該種產品實際產量的定額工時計算應分配的金額；最后，于年末時將“制造費用”賬戶的余額全部分配轉入“基本生產成本”賬戶。第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集與分配生產損失主要包括廢品損失和停工損失。

40、一、廢品損失的含義及特征（一）廢品損失的含義廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復后才能使用的在產品、半成品和產成品。經檢驗部門鑒定不需要返修而可以降價出售的不合格品，其成本與合格品相同；其售價低于合格品售價所發(fā)生的損失，應在計算銷售損益中體現，不作廢品損失處理；產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的損失，應作為管理費用處理，也不列作廢品損失。廢品損失是指在生產過程中發(fā)現的和入庫后發(fā)現的各種廢品的報廢損失和修復費用。廢品的報廢損失，是指不可修復的廢品的實際成本減去回收材料和廢料價值后的凈損失。廢品的修復費用，是指可以修復的廢品在返修過程中發(fā)生的修理費用。（二）廢

41、品損失核算的憑證和賬戶為了單獨核算廢品損失，可以設置“廢品損失”科目，該科目的借方核算不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用，對于不可修復廢品的已耗成本應根據廢品成本計算單登記；該科目的貸方核算可修復廢品和不可修復廢品回收的殘值應向責任人索賠的數額，該科目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應分配計入同種產品的完工成本負擔，即廢品凈損失應從貸方轉至“基本生產成本”，該科目月末沒有余額?；旧a車間可以單獨核算廢品損失，也可以不單獨核算廢品損失，輔助生產車間由于規(guī)模一般不大，為了簡化核算工作，都不單獨核算廢品損失。二、廢品損失的歸集與分配（一）可修復廢品損失的核算的歸集與分配可修

42、復廢品損失，是指對于可修復的廢品在修復過程中所發(fā)生的各項修復費用扣除回收價之后的凈損失，其核算過程如下：【例3-22】某企業(yè)加工車間在產品質量檢驗中，發(fā)現10件A產品出現不同程度的質量問題。上述廢品經技術部門鑒定均可修復且修復費用較少，應為可修復廢品。已下廢品通知單，如表3-29所示。修復A產品實際耗用材料500元，實際耗用工時200小時，小時人工費用分配率為4.56元，小時制造費用分配率為2.50元，修復過程中回收殘料（已入庫）10元，應由廢品責任人王軍賠償100元。要求：歸集修復費用并編制相關的會計分錄。答疑編號111030501正確答案歸集的修復費用：修復費用=直接材料+直接人工+制造費

43、用=500+200×4.56+200×2.5=1 912（元）編制會計分錄：借：廢品損失A產品1 912貸：原材料500應付職工薪酬912制造費用500借：原材料10其他應收款100貸：廢品損失A產品 110廢品凈損失=修復費用-殘料殘值-責任人賠償=1 802（元）借：基本生產成本A產品 1 802貸：廢品損失A產品1 802（二）不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品損失，是指不可修復廢品的生產成本，扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。不可修復廢品的成本與同種合格產品成本是同時發(fā)生的，并已歸集計入該種產品的生產成本明細賬中。其中，不可修復廢品的生產成本可以按實際

44、成本計算，也可以按計劃成本計算。廢品損失通常只計入本月完工產品成本中。未設置“廢品損失”賬戶和成本項目的企業(yè)也可以將所發(fā)生的廢品損失直接在“基本生產成本”賬戶中相應的項目中進行核算?！纠?-23】某企業(yè)加工車間在產品質量檢驗中，發(fā)現100件B產品存在質量問題。經技術部門鑒定該產品已無法修復，予以報廢。本月生產B產品4 000件，其中合格品生產工時為117 000小時，廢品工時為3 000小時。B產品生產成本明細賬所列合格品和廢品的全部生產費用為：直接材料200 000元；直接人工121 200元；制造費用72 000元，共計393 200元。廢品殘料回收入庫價值1 200元。假定該產品所需原材

45、料在生產開工時一次全部投入。要求：計算不可修復廢品的生產成本，編制相關的會計分錄；計算并結轉不可修復廢品的生產成本。答疑編號111030502由于原材料在生產開工時，一次全部投入，故直接材料費用按合格品和廢品數量的比例分配，其他費用按生產工時比例分配。廢品的直接材料費用=200 000÷4 000×100=5 000（元）廢品的直接人工費用=121 200÷120 000×3 000=3 030（元）廢品的制造費用=72 000÷120 000×3 000=1 800（元）根據上列計算結果編制廢品損失計算表，如表3-30所示。表3-3

46、0 廢品損失計算表（按實際費用計算）車間名稱：加工車間 20××年5月 產品名稱：B產品 廢品數量：100件單位：元 項目數量（件）直接材料生產工時直接人工制造費用成本合計費用總額4 000200 000120 000121 20072 000393 100費用分配率501.010.6廢品成本1005 0003 0003 0301 8009 830減：廢品殘料1 2001 200廢品損失1003 8003 0003 0301 8008 630根據上述廢品損失計算表（表3-30），編制結轉不可修復廢品成本的會計分錄：借：廢品損失B產品9 830貸：基本生產成本B產品9 830

47、借：原材料 1 200貸：廢品損失B產品1 200借：基本生產成本B產品8 630貸：廢品損失B產品8 630不可修復廢品成本按實際費用計算和分配廢品損失，符合實際。但核算的工作量較大，且須等“基本生產成本”實際生產費用匯總以后才能計算、結轉廢品實際成本。2.按廢品所耗定額費用計算按所耗定額費用計算廢品成本，就是按不可修復廢品的數量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除回收的殘料價值和應收賠款計算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。【例3-24】某企業(yè)加工車間在完工產品質量檢驗中，發(fā)現6件C產品出現質量問題，經技術部門鑒定是材料質量問題造成的。予以報廢.直接材料費用定額1

48、00元；單件工時定額為7.5小時，每小時定額人工費用3元；制造費用定額4元。廢品殘料回收入庫價值210元。要求：計算不可修復廢品的生產成本，并編制相關的會計分錄。答疑編號111030503根據上列資料，計算并編制廢品損失計算表，如表3-31所示。表3-31廢品損失計算表（按定額成本計算）車間名稱：加工車間20××年6月產品名稱：C產品廢品數量：6件單位：元 項目直接材料直接人工制造費用成本合計費用定額10022.5030152.50廢品定額成本600135180915減：回收殘料210210廢品損失390135180705根據廢品損失計算表，編制結轉不可算得廢品成本的會計分

49、錄：借：廢品損失C產品915貸：基本生產成本C產品915借：原材料 210貸：廢品損失C產品210借：基本生產成本C產品705貸：廢品損失C產品705需要指出：通過上述介紹，廢品損失已歸集至“基本生產成本”總賬科目及其明細賬中的“廢品損失”成本項目。這些廢品損失通常只計入本月完工產品成本，而在產品、自制半成品一般不負擔。這樣可集中將本月的廢品損失反映于本月完工產品，引起管理者重視。三、停工損失的歸集與分配（一）停工損失的含義及構成停工損失是指基本生產車間在停電、待料、機器設備發(fā)生故障或進行大修理、計劃減產等原因停工期間所發(fā)生的各項費用。企業(yè)可以單獨設置“停工損失”賬戶和成本項目進行核算。強調：

50、季節(jié)性生產停工時所發(fā)生的費用直接計入當期損益，不作為停工損失；自然災害引起的非正常停工損失，應計入營業(yè)外支出。未設置“停工損失”賬戶和成本項目的企業(yè)可以將停工凈損失直接計入“制造費用”賬戶。（二）停工損失的歸集與分配為了單獨核算停工損失，可設置“停工損失”賬戶，并在基本生產成本明細賬中單獨設立“停工損失”成本項目。對于應計入產品成本的停工損失，若停工的車間只生產一種產品，則將停工凈損失（停工期間發(fā)生的各項費用減去能取得賠償的部分）直接計入該種產品成本明細賬的“停工損失”成本項目，若停工的車間生產多種產品，則應采用適當的方法將停工凈損失分配計入該車間各種產品成本明細賬的“停工損失”成本項目。第五節(jié)期間費用一、管理費用的核算（一）管理費用概述期間費用是指管理費用、財務費用和銷售費用，分別核算不同領域的經營耗費。稅金，是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等。（二）管理費用的歸集與結轉（三）管理費用的核算二、銷售費用的核算銷售費用是指企業(yè)銷