1、2013年注冊稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會計(jì)講義第十三章第四節(jié)13.4或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的概念及特征(一)或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。(二)或有事項(xiàng)的主要特征1.或有事項(xiàng)是由因過去的交易或事項(xiàng)形成的;2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性;3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。(三)或有事項(xiàng)的分類1.夠條件確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng);2.不夠條件確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng)-或有負(fù)債;3.或有資產(chǎn)。二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量(一)或有事項(xiàng)的確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：1.或有事項(xiàng)

2、產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù);2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出;重點(diǎn)把握"很可能"的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：基本確定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%極小可能 大于0小于等于5%3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。(二)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量(1)最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個金額范圍時，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。如果不存在一個金額范圍時，則最佳估計(jì)數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：a.如果涉及單個項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)b.如果涉及多個項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率

3、計(jì)算確認(rèn)-即"加權(quán)平均數(shù)"(2)預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻鍍斠蚧蛴惺马?xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定有收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。此處的重點(diǎn)是三個：只有在基本確定能收到時，才能作資產(chǎn)認(rèn)定。該資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負(fù)債的賬面價值。資產(chǎn)的入賬要單獨(dú)設(shè)賬反映即計(jì)入"其他應(yīng)收款"，而不能與"預(yù)計(jì)負(fù)債"對沖。2.預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。3

4、.相關(guān)會計(jì)分錄(1)在確認(rèn)負(fù)債時;借：銷售費(fèi)用(常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用)管理費(fèi)用(一般是訴訟費(fèi)或各項(xiàng)雜費(fèi))營業(yè)外支出(通常是罰款或賠償額)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(2)當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實(shí)時：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)"其他應(yīng)付款"，而是直接對沖"預(yù)計(jì)負(fù)債"。(3)對于預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)定借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出(營業(yè)外收入)三、或有負(fù)債1.概念或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)

5、致經(jīng)濟(jì)利潤流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。2.或有負(fù)債的特點(diǎn)(1)由過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的(2)結(jié)果具有不確定性潛在義務(wù)雖然是現(xiàn)時義務(wù)，但要么是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性達(dá)不到"很可能"要么是金額無法可靠地計(jì)量。四、或有資產(chǎn)1.概念或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。2.特點(diǎn)(1)或有資產(chǎn)是由過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的(2)或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性五、待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量1.待執(zhí)行合同的概念待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。2.虧損合同的概念虧損合同，是指履行合

6、同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。3.待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。4.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。六、重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量1.重組的概念重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。2.重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性