1、2021/4/11第七章 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計概述2021/4/127.1審計模式的演進審計模式的演進 審計模式是審計導(dǎo)向性的目的、范圍和方法等要審計模式是審計導(dǎo)向性的目的、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了審計應(yīng)從何處著手、如何著素的組合，它規(guī)定了審計應(yīng)從何處著手、如何著手以及何時著手等方面。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，手以及何時著手等方面。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計目的在不斷變化，被審計單位的具體情況在審計目的在不斷變化，被審計單位的具體情況在不斷變化，審計環(huán)境的不斷變化和審計理論水平不斷變化，審計環(huán)境的不斷變化和審計理論水平的不斷提高，促進了審計模式和方法的不斷發(fā)展的不斷提高，促進了審計模式和方法的

2、不斷發(fā)展和完善。和完善。2021/4/13 一般認為，審計模式和方法的演進經(jīng)歷了以下四一般認為，審計模式和方法的演進經(jīng)歷了以下四個階段：個階段： 1.賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計 2.內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?3.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?4.風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計2021/4/14 7.1.1賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計 在審計發(fā)展的早期（在審計發(fā)展的早期（20世紀(jì)初以前），由于企業(yè)組織世紀(jì)初以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計主要是為了結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進行獨立檢查促使受托責(zé)任（滿足財產(chǎn)所有者

3、對會計核算進行獨立檢查促使受托責(zé)任（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為。注冊會計師獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，包括檢行為。注冊會計師獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，包括檢查支持憑證，評估報告資產(chǎn)的價值（通常是成本），確定查支持憑證，評估報告資產(chǎn)的價值（通常是成本），確定受托責(zé)任人對存貨購買和發(fā)出核算的正確性。當(dāng)時的注冊受托責(zé)任人對存貨購買和發(fā)出核算的正確性。當(dāng)時的注冊會計師在整個審計過程中，約四分之三的時間花費在合計會計師在整個審計過程中，約四分之三的時間花費在合計和過賬上。注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿和過賬上。注冊

4、會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，因此，此時的審計方法是詳細審計，又稱賬的詳細檢查，因此，此時的審計方法是詳細審計，又稱賬項基礎(chǔ)審計方法。項基礎(chǔ)審計方法。2021/4/15 詳細審計階段獨立審計已經(jīng)由任意審計轉(zhuǎn)為法定詳細審計階段獨立審計已經(jīng)由任意審計轉(zhuǎn)為法定審計；審計對象是會計賬簿；審計目的是以查錯審計；審計對象是會計賬簿；審計目的是以查錯糾弊、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整為主；審計報糾弊、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整為主；審計報告的使用人也主要為公司的股東。詳細審計階段告的使用人也主要為公司的股東。詳細審計階段是審計發(fā)展的第一階段，在審計史上占據(jù)著十分是審計發(fā)展的第一階段，在審計史上占

5、據(jù)著十分重要的地位，詳細審計中的精華方法一直沿用至重要的地位，詳細審計中的精華方法一直沿用至今。今。2021/4/16 詳細審計本身存在一定的局限性詳細審計本身存在一定的局限性: 一方面，賬項基礎(chǔ)審計是當(dāng)時被審計單位規(guī)模較一方面，賬項基礎(chǔ)審計是當(dāng)時被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較小、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方小、業(yè)務(wù)較小、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方法不發(fā)達的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的。由于審計師法不發(fā)達的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的。由于審計師可以花費適當(dāng)?shù)臅r間對被審計單位的賬簿記錄進可以花費適當(dāng)?shù)臅r間對被審計單位的賬簿記錄進行詳細審計，所以，在一定程度上和一定的時期行詳細審計，所以，在一定程度上和一定的時期

6、內(nèi)可以實現(xiàn)查錯糾弊的審計目標(biāo)。內(nèi)可以實現(xiàn)查錯糾弊的審計目標(biāo)。2021/4/17 另一方面，以現(xiàn)代審計環(huán)境的視角來看，賬項基另一方面，以現(xiàn)代審計環(huán)境的視角來看，賬項基礎(chǔ)審計不對內(nèi)部控制的存在及有效性進行了解和礎(chǔ)審計不對內(nèi)部控制的存在及有效性進行了解和測試，雖然可以對缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制極度測試，雖然可以對缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制極度混亂的企業(yè)高效率地開展工作，驗證有關(guān)憑證的混亂的企業(yè)高效率地開展工作，驗證有關(guān)憑證的真實性和合法性。但是，圍繞帳表事項進行詳細真實性和合法性。但是，圍繞帳表事項進行詳細審查，既費力，又耗時，且無法驗證賬項、交易審查，既費力，又耗時，且無法驗證賬項、交易的完整性，使得審

7、計師不能保證發(fā)現(xiàn)未發(fā)生的重的完整性，使得審計師不能保證發(fā)現(xiàn)未發(fā)生的重大舞弊，很難的出可靠的審計意見，審計結(jié)論存大舞弊，很難的出可靠的審計意見，審計結(jié)論存在很大隱患。在很大隱患。2021/4/18 7.1.2內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖趦?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖?0世紀(jì)世紀(jì)40年代到年代到20世紀(jì)世紀(jì)70年代年代這一期間。這一期間。20世紀(jì)世紀(jì)40年代以后，隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)年代以后，隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)急劇增加，會計賬目越展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)急劇增加，會計賬目越來越多。企業(yè)為了管理的需要，開始建立內(nèi)部控制制來越多。企業(yè)為了管理的需要，開始建立內(nèi)部控制制度。度。

8、 2021/4/19賬項基礎(chǔ)審計向內(nèi)控審計的轉(zhuǎn)變賬項基礎(chǔ)審計向內(nèi)控審計的轉(zhuǎn)變 經(jīng)過長期的審計實踐，審計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過長期的審計實踐，審計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有很大的相關(guān)性。制度與企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有很大的相關(guān)性。如果內(nèi)部控制制度健全有效，會計報表發(fā)生錯誤如果內(nèi)部控制制度健全有效，會計報表發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就小，會計信息的質(zhì)量就較高，和舞弊的可能性就小，會計信息的質(zhì)量就較高，從而，審計測試的范圍就可以縮小。反之，就必從而，審計測試的范圍就可以縮小。反之，就必須擴大審計測試的范圍，抽取更多的樣本，因此須擴大審計測試的范圍，抽取更多的樣本，因此，為了順應(yīng)審計環(huán)境

9、的要求，提高審計效率、降，為了順應(yīng)審計環(huán)境的要求，提高審計效率、降低審計成本、保證審計質(zhì)量，賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展低審計成本、保證審計質(zhì)量，賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展為內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?。為?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫛?021/4/110與賬項基礎(chǔ)審計相比，內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢與賬項基礎(chǔ)審計相比，內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢 1.在制定審計計劃時，不僅考慮了審計的時間資在制定審計計劃時，不僅考慮了審計的時間資源和人力資源，還考慮了內(nèi)部控制制度的健全和源和人力資源，還考慮了內(nèi)部控制制度的健全和有效性。有效性。 2.通過了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，通過了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)薄弱之處，有重點、有目標(biāo)的進行重點審計發(fā)現(xiàn)薄弱

10、之處，有重點、有目標(biāo)的進行重點審計。 3.內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅仄饰霎a(chǎn)生財務(wù)報表結(jié)果的各內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅仄饰霎a(chǎn)生財務(wù)報表結(jié)果的各個過程和原因，節(jié)省了時間和精力，提高了審計個過程和原因，節(jié)省了時間和精力，提高了審計的效率。的效率。2021/4/111內(nèi)部導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c內(nèi)部導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c 1.有時候進行控制測試并不能減輕實質(zhì)性測試的有時候進行控制測試并不能減輕實質(zhì)性測試的工作量，工作效率并不能得到有效的提高。工作量，工作效率并不能得到有效的提高。 2.內(nèi)部控制的評價存在很強的主觀性和隨意性，內(nèi)部控制的評價存在很強的主觀性和隨意性，容易產(chǎn)生偏差，對審計規(guī)劃產(chǎn)生不良影響。容易產(chǎn)生偏差，對審計規(guī)劃產(chǎn)生不良影響

11、。 3.運用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶茈y有效的規(guī)避三類審運用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶茈y有效的規(guī)避三類審計風(fēng)險計風(fēng)險錯報、舞弊和經(jīng)營失敗。錯報、舞弊和經(jīng)營失敗。 4.使用范圍受限制，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制制度使用范圍受限制，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制制度不健全或者內(nèi)部控制制度設(shè)置健全但執(zhí)行不好時不健全或者內(nèi)部控制制度設(shè)置健全但執(zhí)行不好時，就不宜采用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。，就不宜采用?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?021/4/1127.1審計模式的演進審計模式的演進 7.1.3傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?背景背景 經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計和內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計?jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計和內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計模式和方法進入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段

12、。審計受到模式和方法進入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。審計受到以下幾點的影響：以下幾點的影響： 1.受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響 2.受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響 3.受到審計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或受到審計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響。各類交易存在錯報風(fēng)險的影響。2021/4/113 因此，審計師僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣因此，審計師僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計很難將審計風(fēng)險降至可接受的水平，抽取樣審計很難將審計風(fēng)險降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾本量的大小也很難說服政府監(jiān)

13、管部門和社會公眾。為了從理論和實踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的。為了從理論和實踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的缺陷，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型誕生：缺陷，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型誕生：審計風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險固有風(fēng)險*控制風(fēng)險控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險2021/4/114 固有風(fēng)險：固有風(fēng)險： 固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性。固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，審計人員可以的可能性。固有風(fēng)險是被審

14、計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，審計人員可以通過獲取相關(guān)的信息，來評價被審計單位的固有風(fēng)險，確定其對終極審計風(fēng)通過獲取相關(guān)的信息，來評價被審計單位的固有風(fēng)險，確定其對終極審計風(fēng)險的影響。險的影響。 控制風(fēng)險：控制風(fēng)險： 審計控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生審計控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生重大錯弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。重大錯弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。 被審計單位建立內(nèi)部控制的被審計單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或

15、者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會進入被審計單位的財重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會進入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。2021/4/115 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險：審計檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報可能性。注冊會計師在審審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報可能性。注冊會計師在審計過程中的任何審計方法或?qū)徲嬇袛嗟氖д`都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯誤和計過程中的任何審計方法或?qū)徲嬇袛嗟氖д`都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯誤和舞弊。審計過程中

16、存在這種不能被發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊可能性，就是審計檢舞弊。審計過程中存在這種不能被發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊可能性，就是審計檢查風(fēng)險。查風(fēng)險。 在審計風(fēng)險模型中，檢查風(fēng)險是由會計師事務(wù)所風(fēng)險管理策略所確定在審計風(fēng)險模型中，檢查風(fēng)險是由會計師事務(wù)所風(fēng)險管理策略所確定的的，謹慎行事的會計師事務(wù)所往往將其確定為較低水平。固有風(fēng)險和控制風(fēng)，謹慎行事的會計師事務(wù)所往往將其確定為較低水平。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險則與企業(yè)有關(guān)，審計師可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評價內(nèi)部控制對險則與企業(yè)有關(guān)，審計師可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評價內(nèi)部控制對兩者作出評價，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險，并設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以兩者作出評價，在此基礎(chǔ)上確

17、定檢查風(fēng)險，并設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以將審計風(fēng)險控制在會計師事務(wù)所確定的水平。將審計風(fēng)險控制在會計師事務(wù)所確定的水平。2021/4/116審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)1.從理論上從理論上，既解決了審計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣既解決了審計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，即審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，即要求審計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表要求審計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。2.從方法論的角度講，審計師以傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型從方法論的角度講，審計師以傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，一般稱為傳

18、統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛榛A(chǔ)進行的審計，一般稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)控審計的比較，見表風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)控審計的比較，見表風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^.docx2021/4/117傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕輦鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?. 從審計范圍方面看，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J為審計師通過對管理從審計范圍方面看，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J為審計師通過對管理層關(guān)于財務(wù)報表賬戶層面各個不同認定的審計，就可以自下而上的為層關(guān)于財務(wù)報表賬戶層面各個不同認定的審計，就可以自下而上的為審計師對整個會計報表發(fā)表意見提供充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)。審計師對整個會計報表發(fā)表意見提供充分、恰當(dāng)?shù)淖C

19、據(jù)。2. 從審計技術(shù)的操作性來看，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受到企業(yè)內(nèi)外從審計技術(shù)的操作性來看，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者也相互影響，所以在實踐中很難作出區(qū)別。而且部環(huán)境的影響，兩者也相互影響，所以在實踐中很難作出區(qū)別。而且，大部分審計程序都是多重目的的，大部分審計程序都是多重目的的 ，都對財務(wù)報表是否存在重大錯，都對財務(wù)報表是否存在重大錯報有信息含量，也很難確定一項審計程序是為固有風(fēng)險提供了審計證報有信息含量，也很難確定一項審計程序是為固有風(fēng)險提供了審計證據(jù)，還是為控制風(fēng)險提供了證據(jù)。此外，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫淖該?jù)，還是為控制風(fēng)險提供了證據(jù)。此外，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫淖?/p>

20、下而上的審計思路：一方面，在審計資源分配上經(jīng)常是面面俱到，難下而上的審計思路：一方面，在審計資源分配上經(jīng)常是面面俱到，難以突出重點，造成審計資源的浪費；另一方面，審計師只關(guān)注企業(yè)內(nèi)以突出重點，造成審計資源的浪費；另一方面，審計師只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制，很難發(fā)現(xiàn)上下串通的蓄意造假。部控制，很難發(fā)現(xiàn)上下串通的蓄意造假。2021/4/118 7.1.4風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計 背景背景 20世紀(jì)世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新年代以后，世界經(jīng)濟急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為

21、成熟的信息社會和知識經(jīng)濟時代。邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟時代。 1.企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部環(huán)境的聯(lián)企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部環(huán)境的聯(lián)系日益增強系日益增強。 2.審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。它是整個社會的一個有機組成部分。2021/4/119 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ奶卣鳜F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ奶卣?1.注重對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進行分注重對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進行分析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險 2.注重運用分析性程

22、序，以識別可能存在的重大注重運用分析性程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險 3.在評價內(nèi)部控制有效地情況下，減少對接近與在評價內(nèi)部控制有效地情況下，減少對接近與預(yù)期值的賬戶余額進行測試，注重對例外項目進預(yù)期值的賬戶余額進行測試，注重對例外項目進行詳細審計行詳細審計 4.擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵2021/4/120傳統(tǒng)與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^傳統(tǒng)與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^ 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)區(qū)別在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同，具體體現(xiàn)在以下于審計理念和審計技術(shù)方法的不同，具體體現(xiàn)在以下方面：方面： 1. 審

23、計起點不同審計起點不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膫鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲媽徲嬈瘘c為企業(yè)的內(nèi)部起點為企業(yè)的內(nèi)部控制控制；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬈瘘c的審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。務(wù)流程。 2. 分析性程序由單一走向多樣化分析性程序由單一走向多樣化。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔?，其分析性程序主要用在報表分析上；而現(xiàn)的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險。2021/4/121 3

24、.風(fēng)險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估風(fēng)險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛苯釉u估重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險進行評估；直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險進行評估；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計風(fēng)險進行評估。計風(fēng)險進行評估。 4.審計程序由標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)為個性化審計程序由標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)為個性化。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦騻鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蚴菢?biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?/p>

25、注冊會計師將評估及識別的審計風(fēng)序。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。 5.審計證據(jù)由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移審計證據(jù)由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。2021/4/122 6.內(nèi)部控制要素得到擴充。內(nèi)部控制要素得到擴充。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制要傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒滤匕刂骗h(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聝?nèi)部控制的三要素擴充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的內(nèi)部

26、控制的三要素擴充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。和對控制的監(jiān)督。 7.審計思路更加完善有效。審計思路更加完善有效。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險入手傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險入手，視野過于狹窄，并主要依賴實質(zhì)性測試，這種，視野過于狹窄，并主要依賴實質(zhì)性測試，這種“自下而上自下而上”方式有坐井觀天之感；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用方式有坐井觀天之感；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下自上而下”和和“自下而上自下而上”相結(jié)合的審計思路。相結(jié)合的審計思路。 8.對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更

27、高要求。對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更高要求。2021/4/123總結(jié)總結(jié) 綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法已經(jīng)在理論與實務(wù)中表現(xiàn)出了它的科學(xué)性與有效性，適應(yīng)已經(jīng)在理論與實務(wù)中表現(xiàn)出了它的科學(xué)性與有效性，適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求，是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢。，是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢。為了推動我國審計事為了推動我國審計事業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該積極地研究與學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫎I(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該積極地研究與學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法，并結(jié)合我國實際情況，

28、在實務(wù)中逐步推廣，理論與方法，并結(jié)合我國實際情況，在實務(wù)中逐步推廣，在適當(dāng)?shù)臅r間結(jié)合我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ恼莆粘淘谶m當(dāng)?shù)臅r間結(jié)合我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ恼莆粘潭?，對審計?zhǔn)則做出相應(yīng)的修訂。度，對審計準(zhǔn)則做出相應(yīng)的修訂。2021/4/124BELIEVE IN YOURSELF2021/4/1257.2 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計概述風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計概述2021/4/126 1.企業(yè)環(huán)境的變化；企業(yè)環(huán)境的變化； 2.信息系統(tǒng)的高度發(fā)展；信息系統(tǒng)的高度發(fā)展； 3. 經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)和業(yè)務(wù)的日益相關(guān)；經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)和業(yè)務(wù)的日益相關(guān)； 4. 降低審計成本的壓力。降低審計成本的壓力。 一、風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)

29、審計產(chǎn)生的原因一、風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計產(chǎn)生的原因2021/4/127二、風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的總體特點二、風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的總體特點 （1）責(zé)任前移，重心前移。）責(zé)任前移，重心前移。 （2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃南到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，從戰(zhàn)略）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃南到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，從戰(zhàn)略風(fēng)險入手，通過經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險入手，通過經(jīng)營環(huán)境 經(jīng)營產(chǎn)品經(jīng)營產(chǎn)品 經(jīng)營模式經(jīng)營模式 剩剩余風(fēng)險分析的基本思路，克服了內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫼喕髁x的認余風(fēng)險分析的基本思路，克服了內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫼喕髁x的認知模式，在源頭上和宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的重大知模式，在源頭上和宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的重大錯報。錯報。 （3

30、）突出分析程序的作用。）突出分析程序的作用。 （4）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是消除財務(wù)報表的重大錯報，增）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是消除財務(wù)報表的重大錯報，增強財務(wù)報表的可信性。強財務(wù)報表的可信性。2021/4/128風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^ 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法是一種既滿足外部審計目標(biāo)又滿風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法是一種既滿足外部審計目標(biāo)又滿足組織內(nèi)部保證目標(biāo)的創(chuàng)新性的有力工具，但它也保留了外足組織內(nèi)部保證目標(biāo)的創(chuàng)新性的有力工具，但它也保留了外部審計很多傳統(tǒng)的東西。部審計很多傳統(tǒng)的東西。 在風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計中，審計師還采用審計風(fēng)險模型

31、，在風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計中，審計師還采用審計風(fēng)險模型，還根據(jù)風(fēng)險評估分配審計資源，還根據(jù)風(fēng)險評估分配審計資源，實施在很大程度上為實施在很大程度上為傳統(tǒng)審傳統(tǒng)審計師所熟悉的程序，并根據(jù)最后得到的證據(jù)對財務(wù)報表出具計師所熟悉的程序，并根據(jù)最后得到的證據(jù)對財務(wù)報表出具意見。意見。 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的創(chuàng)新在于：審計師的預(yù)期建立在對風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的創(chuàng)新在于：審計師的預(yù)期建立在對被審計企業(yè)多方面的了解之上，從而可以為有效的審計程序被審計企業(yè)多方面的了解之上，從而可以為有效的審計程序提供基礎(chǔ)。提供基礎(chǔ)。 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法是對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ母娘L(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法是對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?/p>

32、計方法的改進，兩者本質(zhì)的區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同。進，兩者本質(zhì)的區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同。2021/4/129與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ啾?，風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法獲與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ啾?，風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法獲取審計證據(jù)的領(lǐng)域更廣，但在執(zhí)行審計工作時仍然保留了許多取審計證據(jù)的領(lǐng)域更廣，但在執(zhí)行審計工作時仍然保留了許多傳統(tǒng)做法傳統(tǒng)做法風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法更便于審計師全面掌握企業(yè)可能存風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法更便于審計師全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性的觀在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險

33、。但是，該方法也對審計職業(yè)界提出一定點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。但是，該方法也對審計職業(yè)界提出一定的挑戰(zhàn)。的挑戰(zhàn)。2021/4/130科龍電器案件科龍電器案件 廣東科龍電器股份有限公司是于廣東科龍電器股份有限公司是于1992 年年12 月月16 日日注冊成立的，于注冊成立的，于1996 年年7 月在香港聯(lián)交所上市交易月在香港聯(lián)交所上市交易, 1999 年年7月在深交所上市交易。月在深交所上市交易。2001 年年, 廣東格林柯爾收購了廣東格林柯爾收購了科龍電器科龍電器13. 42%的法人股股權(quán)。的法人股股權(quán)。2004 年年, 廣東格林柯爾廣東格林柯爾持股比例達到持股比例達到26. 43%，而其控制人顧雛

34、軍成為科龍電器，而其控制人顧雛軍成為科龍電器的董事長。的董事長。 2002 年之前，科龍電器的審計機構(gòu)是安達信，年之前，科龍電器的審計機構(gòu)是安達信，2002 年，安達信因安然案件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)年，安達信因安然案件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，然而普華永道對科龍電器采取了請辭之務(wù)并入普華永道，然而普華永道對科龍電器采取了請辭之舉。隨即由德勤為科龍電器審計了舉。隨即由德勤為科龍電器審計了20022004 年的年報年的年報。 2021/4/131 在此期間，科龍電器采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備在此期間，科龍電器采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等

35、手段虛增利潤，未披露會計政策變更等重大、少計訴訟賠償金等手段虛增利潤，未披露會計政策變更等重大事項事項, 也未披露關(guān)聯(lián)方交易事項。德勤對科龍電器也未披露關(guān)聯(lián)方交易事項。德勤對科龍電器2003 年年報出年年報出具了無保留意見的審計報告，未能發(fā)現(xiàn)科龍電器具了無保留意見的審計報告，未能發(fā)現(xiàn)科龍電器2003 年年報中年年報中現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假，少計借款收到現(xiàn)金現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假，少計借款收到現(xiàn)金30.255 億元億元，少計償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，少計償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金21.36 億元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的億元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量凈額8.897 億元。億元。 德勤對科龍

36、電器德勤對科龍電器2002 年和年和2004年的年報都出具了保留意見年的年報都出具了保留意見的審計報告。的審計報告。2005 年年8 月，中國證監(jiān)會認定科龍電器披露的財月，中國證監(jiān)會認定科龍電器披露的財務(wù)報告與事實嚴重不符。務(wù)報告與事實嚴重不符。2021/4/132從風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計看科龍電器案件從風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計看科龍電器案件（一）德勤未充分有效地了解被審計單位的情況及其環(huán)境 從風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計角度來看，要求會事務(wù)所不僅僅從風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計角度來看，要求會事務(wù)所不僅僅局限于了解被審計單位財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，更要從宏觀方面局限于了解被審計單位財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，更要從宏觀方面了解被

37、審計單位所處的環(huán)境狀況，從財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)了解被審計單位所處的環(huán)境狀況，從財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)著手，用以評估識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。著手，用以評估識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。 科龍電器是一家開發(fā)、制造電冰箱、空調(diào)等家用電器，產(chǎn)品科龍電器是一家開發(fā)、制造電冰箱、空調(diào)等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)外銷售并提供售后服務(wù)，運輸自營產(chǎn)品的上市公司。電冰內(nèi)外銷售并提供售后服務(wù)，運輸自營產(chǎn)品的上市公司。電冰箱和空調(diào)是科龍電器的主導(dǎo)產(chǎn)品，因此也是其主要的利潤來箱和空調(diào)是科龍電器的主導(dǎo)產(chǎn)品，因此也是其主要的利潤來源。源。2021/4/133 從上面的數(shù)據(jù)可以得知，在從上面的數(shù)據(jù)可以得知，在20012003 年科龍電器銷

38、售電冰年科龍電器銷售電冰箱和空調(diào)的毛利潤率保持上升的狀態(tài)，而科龍電器是以電冰箱箱和空調(diào)的毛利潤率保持上升的狀態(tài)，而科龍電器是以電冰箱和空調(diào)為主要產(chǎn)品，也是實際利潤來源的主要渠道，這從表面和空調(diào)為主要產(chǎn)品，也是實際利潤來源的主要渠道，這從表面看來，科龍電器在看來，科龍電器在20012003 年創(chuàng)造的輝煌業(yè)績是十分相符年創(chuàng)造的輝煌業(yè)績是十分相符的，但是，這與電冰箱和空調(diào)實際的大行業(yè)情況是迥然相反。的，但是，這與電冰箱和空調(diào)實際的大行業(yè)情況是迥然相反。2021/4/134 據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，20012003 年冰箱價格走勢一直比較年冰箱價格走勢一直比較平穩(wěn)，但是有逐年下降的趨勢，這也說

39、明冰箱市場的容量平穩(wěn)，但是有逐年下降的趨勢，這也說明冰箱市場的容量和品質(zhì)趨于下降狀態(tài)。和品質(zhì)趨于下降狀態(tài)。 而對于空調(diào)價格趨勢，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，由于原材料價格而對于空調(diào)價格趨勢，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，由于原材料價格上漲，上漲，20012003 年一直處于下降趨勢。年一直處于下降趨勢。 在這個行業(yè)的大趨勢下，科龍電器的電冰箱和空調(diào)的毛利在這個行業(yè)的大趨勢下，科龍電器的電冰箱和空調(diào)的毛利潤率居然保持著基本上升的趨勢，這是很讓人懷疑的。潤率居然保持著基本上升的趨勢，這是很讓人懷疑的。 德勤在進行審計時沒有連續(xù)和動態(tài)地收集、更新科龍電器德勤在進行審計時沒有連續(xù)和動態(tài)地收集、更新科龍電器的信息貫穿于整個審計過

40、程的始終。不了解家用電器行業(yè)的信息貫穿于整個審計過程的始終。不了解家用電器行業(yè)環(huán)境及其發(fā)展趨勢是德勤審計失敗的一個原因。環(huán)境及其發(fā)展趨勢是德勤審計失敗的一個原因。2021/4/135(二二)德勤的注冊會計師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度德勤的注冊會計師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)能力和專業(yè)能力 在風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法中要求注冊會計師在整個審在風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法中要求注冊會計師在整個審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，要充分考慮可能影響計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，要充分考慮可能影響重大錯報的情形，能真正以較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判重大錯報的情形，能真正以較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力對

41、被審計單位進行審計。斷能力對被審計單位進行審計。 在科龍電器案件中，德勤存在著不規(guī)范的做法，沒有從現(xiàn)在科龍電器案件中，德勤存在著不規(guī)范的做法，沒有從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕嵌?，保持?yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕嵌龋３謶?yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)能力。能力。2021/4/136(三三)德勤會計師沒有充分了解其內(nèi)部控制德勤會計師沒有充分了解其內(nèi)部控制 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計要求注冊會計師首先分析被審計單風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計要求注冊會計師首先分析被審計單位的戰(zhàn)略，從而評估其面臨的經(jīng)營風(fēng)險，這樣，就可以對位的戰(zhàn)略，從而評估其面臨的經(jīng)營風(fēng)險，這樣，就可以對整體的內(nèi)部控制有所了解，接下來就是對交易類別

42、和賬戶整體的內(nèi)部控制有所了解，接下來就是對交易類別和賬戶余額層次的內(nèi)部控制進行評價，只有這樣才可以充分了解余額層次的內(nèi)部控制進行評價，只有這樣才可以充分了解被審計單位的內(nèi)部控制，也可以更好地控制審計風(fēng)險被審計單位的內(nèi)部控制，也可以更好地控制審計風(fēng)險 科龍電器的董事會被其董事長顧雛軍單獨操縱，已經(jīng)失去科龍電器的董事會被其董事長顧雛軍單獨操縱，已經(jīng)失去了應(yīng)有的監(jiān)督管理作用，公司的治理結(jié)構(gòu)是名存實亡，內(nèi)了應(yīng)有的監(jiān)督管理作用，公司的治理結(jié)構(gòu)是名存實亡，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱甚至失效。但是，德勤在出具部控制已經(jīng)十分微弱甚至失效。但是，德勤在出具20022004年的審計報告時卻沒有發(fā)現(xiàn)此情況，以致出年的審計

43、報告時卻沒有發(fā)現(xiàn)此情況，以致出現(xiàn)太多的審計漏洞?，F(xiàn)太多的審計漏洞。2021/4/137(四四)德勤未真正采用德勤未真正采用“自上而下自上而下”和和“自下而上自下而上”相結(jié)合的審計思想相結(jié)合的審計思想 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計采用風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計采用“自上而下自上而下”和和“自下而上自下而上”相相結(jié)合的審計思路，這也是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵所在。采用結(jié)合的審計思路，這也是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵所在。采用“自上而下自上而下”的方式，對報表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計的方式，對報表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計重點，判斷管理當(dāng)局是否存在舞弊傾向；采用重點，判斷管理當(dāng)局是否存在舞弊傾向；采用“自下而上自下而上”

44、的方式，通過交易的追蹤測試，若發(fā)現(xiàn)被審計單位的報表有的方式，通過交易的追蹤測試，若發(fā)現(xiàn)被審計單位的報表有異常變化，就可以查明真相，從而能更準(zhǔn)確分配審計資源，異常變化，就可以查明真相，從而能更準(zhǔn)確分配審計資源，保證審計的效率和效果。保證審計的效率和效果。 2002 年科龍電器能扭虧為盈，主要是提取減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，年科龍電器能扭虧為盈，主要是提取減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，如果沒有這些轉(zhuǎn)回，如果沒有這些轉(zhuǎn)回，2002 年科龍電器還是虧損的年科龍電器還是虧損的2001 年和年和2002 年的財務(wù)報表上的利潤出現(xiàn)如此大的波動，引起了公眾年的財務(wù)報表上的利潤出現(xiàn)如此大的波動，引起了公眾的質(zhì)疑，為何德勤會認可轉(zhuǎn)回是合

45、理的，顯然德勤是不謹慎的質(zhì)疑，為何德勤會認可轉(zhuǎn)回是合理的，顯然德勤是不謹慎的，沒有充分利用的，沒有充分利用“自上而下自上而下”和和“自下而上自下而上”相結(jié)的方式相結(jié)的方式真正查明真相真正查明真相2021/4/138風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的基本流程2021/4/139注冊會計師實施分析程序包括以下三種注冊會計師實施分析程序包括以下三種情形情形2021/4/140銷售和應(yīng)收賬款舉例：銷售和應(yīng)收賬款舉例： 向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員，例如負責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員 針對銷售和銷

46、售退回延長截止測試期間針對銷售和銷售退回延長截止測試期間 測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。 存貨舉例存貨舉例 ： 向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等銷售、生產(chǎn)人員等 在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤點地點進行存貨監(jiān)盤 2021/4/141傳統(tǒng)風(fēng)

47、險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑▊鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑?020世紀(jì)世紀(jì)8080年代年代2121世紀(jì)初）世紀(jì)初）2021/4/142風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式（風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式（21世紀(jì)初）世紀(jì)初） 2021/4/1432021/4/144風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計中審計證據(jù)的內(nèi)容風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計中審計證據(jù)的內(nèi)容2021/4/1452021/4/146強強 化化 習(xí)習(xí) 題題 ：1、賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)?、賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺髯杂嬇c傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺髯赃m用的審計環(huán)境有什么不同？適用的審計環(huán)境有什么不同？2021/4/147賬項基礎(chǔ)審計適用于：賬項基礎(chǔ)審計適用于： 被審計單位規(guī)模

48、小、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、被審計單位的融被審計單位規(guī)模小、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、被審計單位的融資方式簡單、業(yè)務(wù)類型單一、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方資方式簡單、業(yè)務(wù)類型單一、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方法不發(fā)達的特定審計環(huán)境。很少對外投資業(yè)務(wù)，即使企業(yè)管理法不發(fā)達的特定審計環(huán)境。很少對外投資業(yè)務(wù)，即使企業(yè)管理層有粉飾報表和會計造假的驅(qū)動，其制造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)的空間層有粉飾報表和會計造假的驅(qū)動，其制造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)的空間不大，更多的是在賬務(wù)處理上下功夫。不大，更多的是在賬務(wù)處理上下功夫。2021/4/148內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭m用于：內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭m用于： 被審計單位內(nèi)部控制制度設(shè)置健全并且內(nèi)控制度得被審計單

49、位內(nèi)部控制制度設(shè)置健全并且內(nèi)控制度得到很好的執(zhí)行的企業(yè)環(huán)境。這里的內(nèi)部制度健全意味著到很好的執(zhí)行的企業(yè)環(huán)境。這里的內(nèi)部制度健全意味著這個內(nèi)控制度要有很好的防止和揭露差錯舞弊的功能，這個內(nèi)控制度要有很好的防止和揭露差錯舞弊的功能，可以發(fā)現(xiàn)并良好的控制員工之間的串通舞弊并且對公司可以發(fā)現(xiàn)并良好的控制員工之間的串通舞弊并且對公司的管理層也有約束力。的管理層也有約束力。2021/4/149風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m用于：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m用于： 政治環(huán)境穩(wěn)定，并有完善的法律環(huán)境做為保障。內(nèi)部環(huán)政治環(huán)境穩(wěn)定，并有完善的法律環(huán)境做為保障。內(nèi)部環(huán)境要求事務(wù)所的規(guī)模和實力比較均衡；會計師事務(wù)所必須建境要求事務(wù)所的規(guī)模和實力比

50、較均衡；會計師事務(wù)所必須建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，以滿足審計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、立功能強大的數(shù)據(jù)庫，以滿足審計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要；要求監(jiān)管環(huán)境健全，風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要；要求監(jiān)管環(huán)境健全，有獨立于注冊會計師行業(yè)之外的專門監(jiān)管機構(gòu)；要求審計人有獨立于注冊會計師行業(yè)之外的專門監(jiān)管機構(gòu)；要求審計人員要具備較高的風(fēng)險分析和判斷能力。員要具備較高的風(fēng)險分析和判斷能力。2021/4/1502、傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘惺裁?、傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘惺裁磧?yōu)缺點？相比之下，風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)優(yōu)缺點？相比之下，風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計有什么優(yōu)勢？略系統(tǒng)審計有什么優(yōu)勢？2021/4

51、/151優(yōu)點：優(yōu)點：1、從理論上解決了審計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審、從理論上解決了審計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題 2 2、注重風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，引進審計風(fēng)險模型，注重風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，引進審計風(fēng)險模型，把從各種渠道收集的證據(jù)聯(lián)系起來，并在此基礎(chǔ)上對審計風(fēng)把從各種渠道收集的證據(jù)聯(lián)系起來，并在此基礎(chǔ)上對審計風(fēng)險進行定量評估，將審計資源相對合理地分配到高風(fēng)險領(lǐng)域。險進行定量評估，將審計資源相對合理地分配到高風(fēng)險領(lǐng)域。 缺點：缺點：1 1、在審計范圍方和審計技術(shù)的操作性反面均存在缺、在審計范圍方和審計技術(shù)的操作性反面均存在缺

52、陷。陷。 2 2、實際上，在審計資源分配上經(jīng)常是面面俱到，難以、實際上，在審計資源分配上經(jīng)常是面面俱到，難以 突出重點，造成審計資源的浪費；突出重點，造成審計資源的浪費； 3 3、審計師只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，很難發(fā)現(xiàn)上下串通、審計師只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，很難發(fā)現(xiàn)上下串通的蓄意造假的蓄意造假.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)缺點：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)缺點：2021/4/152 1 1、是注重對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進行分析，從、是注重對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進行分析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險；宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險； 2 2、是注重運用分析程序、是注重運用分析程序,以識別可能存在的重大錯報風(fēng)

53、險以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險; 3 3、是在評價內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預(yù)期值的、是在評價內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預(yù)期值的賬戶余額進行測試，注重對例外項目進行詳細審計；賬戶余額進行測試，注重對例外項目進行詳細審計； 4 4、擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的、擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，還包括證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。 5 5、便于審計師全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于、便于審計師全面掌握企業(yè)可能存在的重大

54、風(fēng)險，有利于節(jié)省審計成本，克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。節(jié)省審計成本，克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計優(yōu)點：風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計優(yōu)點：2021/4/1533、風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式能替、風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式能替代傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絾幔看鷤鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絾幔?能。但是需要漫長的過程，適合風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略能。但是需要漫長的過程，適合風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式的審計環(huán)境對各方面都提出了要求。系統(tǒng)審計模式的審計環(huán)境對各方面都提出了要求。 (1) (1)、是會計師事務(wù)所必須建立功能強大的數(shù)、是會計師事務(wù)所必須建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，以滿足審計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流

55、程、風(fēng)險據(jù)庫，以滿足審計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要；（這對事務(wù)所評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要；（這對事務(wù)所的實力提出一定的要求）的實力提出一定的要求） 2021/4/154 (2)、是審計師（至少對審計項目承擔(dān)責(zé)任的審計師）應(yīng)當(dāng)、是審計師（至少對審計項目承擔(dān)責(zé)任的審計師）應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型的人才，有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的是復(fù)合型的人才，有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃；（在當(dāng)今社會，大部分依舊不具備復(fù)合型專業(yè)技能）經(jīng)營計劃；（在當(dāng)今社會，大部分依舊不具備復(fù)合型專業(yè)技能） (3)、是由于實施的實質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷、是由于實施的

56、實質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而審計師沒有發(fā)現(xiàn)或測試內(nèi)部控制不充分時，審計師承擔(dān)的審而審計師沒有發(fā)現(xiàn)或測試內(nèi)部控制不充分時，審計師承擔(dān)的審計風(fēng)險就大大增加。計風(fēng)險就大大增加。 (4)、審計準(zhǔn)則的滯后性、審計準(zhǔn)則的滯后性 要從各方面創(chuàng)造條件來滿足風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計所適用要從各方面創(chuàng)造條件來滿足風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計所適用的審計環(huán)境，并使它得以實施。雖然存在這些缺陷，但是風(fēng)險的審計環(huán)境，并使它得以實施。雖然存在這些缺陷，但是風(fēng)險導(dǎo)向是對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向型的發(fā)展與改進，新事物代替舊事物雖導(dǎo)向是對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向型的發(fā)展與改進，新事物代替舊事物雖然需要時間，但是是必然的趨勢。然需要時間，但是是必然的趨勢。

57、2021/4/155案案 例例 分分 析：析：問題：（問題：（1）綜合上述審計環(huán)境，分析不同的審計環(huán)）綜合上述審計環(huán)境，分析不同的審計環(huán)境對審計模式的選擇有什么不同的影響。境對審計模式的選擇有什么不同的影響。 審計模式是審計導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，審計模式是審計導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計資源、如何控制審計風(fēng)險、規(guī)劃審計程它規(guī)定了如何分配審計資源、如何控制審計風(fēng)險、規(guī)劃審計程序、如何收集審計證據(jù)、如何形成審計結(jié)論等問題。不同的序、如何收集審計證據(jù)、如何形成審計結(jié)論等問題。不同的審計環(huán)境對審計行業(yè)和審計環(huán)境對審計行業(yè)和CPA提出了不同程度的期望和要求，這提

58、出了不同程度的期望和要求，這些期望和要求都對審計的目標(biāo)、方法和范圍等審計模式的內(nèi)容些期望和要求都對審計的目標(biāo)、方法和范圍等審計模式的內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。審計環(huán)境的不斷變化和審計理論水平的產(chǎn)生了很大的影響。審計環(huán)境的不斷變化和審計理論水平的不斷提高，促進了審計模式和方法的不斷發(fā)展和完善。不斷提高，促進了審計模式和方法的不斷發(fā)展和完善。2021/4/156問題：（問題：（2）綜合上述審計環(huán)境，分析不同的審計）綜合上述審計環(huán)境，分析不同的審計模式對審計質(zhì)量、審計風(fēng)險的影響。模式對審計質(zhì)量、審計風(fēng)險的影響。 每一種審計模式都受到審計市場供需和市場結(jié)構(gòu)、法律風(fēng)每一種審計模式都受到審計市場供需和市場結(jié)構(gòu)

59、、法律風(fēng)險、審計體制、審計準(zhǔn)則和法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、審計收費、審計險、審計體制、審計準(zhǔn)則和法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、審計收費、審計范圍的影響，這些都影響著審計信息是否可靠。范圍的影響，這些都影響著審計信息是否可靠。 在上述材料中，由于事務(wù)所之間實力有或大或小的差距，在上述材料中，由于事務(wù)所之間實力有或大或小的差距，無序競爭過于激烈，各事務(wù)所的盈利能力遭到挑戰(zhàn)。由小會計無序競爭過于激烈，各事務(wù)所的盈利能力遭到挑戰(zhàn)。由小會計師事務(wù)所審計大公司客戶，將不可避免的導(dǎo)致審計獨立性受損。師事務(wù)所審計大公司客戶，將不可避免的導(dǎo)致審計獨立性受損。2021/4/157 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降娘L(fēng)險模式的風(fēng)險模式:審

60、計風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險固有風(fēng)險 x控制風(fēng)險控制風(fēng)險x 審查風(fēng)險，增加了控制風(fēng)險審查風(fēng)險，增加了控制風(fēng)險,且且將對控制風(fēng)險將對控制風(fēng)險的測試評價視作審計風(fēng)險控制中的最重要方面的測試評價視作審計風(fēng)險控制中的最重要方面 。 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的審計風(fēng)險控制的的審計風(fēng)險控制的最關(guān)注點最關(guān)注點落在了對固有風(fēng)險的分析評價之上落在了對固有風(fēng)險的分析評價之上。審計風(fēng)險。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險固有風(fēng)險x控控制風(fēng)險制風(fēng)險 X 審查風(fēng)險。固有風(fēng)險審查風(fēng)險。固有風(fēng)險=戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險 X 經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險 賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計的特點是以分析的特點是以分析固有風(fēng)險為基礎(chǔ)固有風(fēng)險為基礎(chǔ),以