1、編輯課件11 1熟悉企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識；熟悉企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識；2 2企業(yè)組織形式的籌劃；企業(yè)組織形式的籌劃；3 3企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃；企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃； 4. 4. 企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。 第六章第六章 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃編輯課件2第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識一、納稅人及其納稅義務(wù)一、納稅人及其納稅義務(wù) 企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的納稅人納稅人是在境內(nèi)取得收是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個人獨資企業(yè)、入的企業(yè)或組織，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。合伙企業(yè)。居民企業(yè)居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依外指依法在中國境內(nèi)成立，或依

2、外國法律成立但國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的的企業(yè)。企業(yè)。居民企業(yè)居民企業(yè)就來源于就來源于境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得納稅。的所得納稅。編輯課件3一、納稅人及其納稅義務(wù)一、納稅人及其納稅義務(wù)實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營, ,人員人員, ,賬務(wù)賬務(wù), ,財產(chǎn)財產(chǎn)等實施等實施實質(zhì)性全面實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。管理和控制的機構(gòu)。機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所指在境內(nèi)從事活動的：指在境內(nèi)從事活動的：(1)(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；(2)(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3)(3

3、)提供勞務(wù)的場所；提供勞務(wù)的場所；(4)(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；業(yè)的場所；(5)(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所； (6) (6)非居民企業(yè)非居民企業(yè)委托單位或個人經(jīng)常委托單位或個人經(jīng)常代簽合同，或代簽合同，或儲存、交付貨物等，該儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人營業(yè)代理人視為其在境內(nèi)設(shè)視為其在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。立的機構(gòu)、場所。編輯課件4一、納稅人及其納稅義務(wù)一、納稅人及其納稅義務(wù) 非居民企業(yè)非居民企業(yè)指依外國法律成立且實際管理指依外國法律成立且實際管理機構(gòu)機構(gòu)不在中國境內(nèi)不在中國境

4、內(nèi)，但在中國，但在中國境內(nèi)設(shè)立境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有但有來源于中國境內(nèi)所得來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。 非居民企業(yè)在非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)境內(nèi)設(shè)機構(gòu)、場所的，就來機構(gòu)、場所的，就來源于源于境內(nèi)境內(nèi)的所得，及發(fā)生在的所得，及發(fā)生在境外但與境外但與境內(nèi)機構(gòu)、境內(nèi)機構(gòu)、場所有場所有實際聯(lián)系實際聯(lián)系的所得，納稅。的所得，納稅。 非居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)在境內(nèi)未設(shè)未設(shè)機構(gòu)、場所的，或機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、者雖設(shè)機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的，就來源

5、于中國的，就來源于中國境內(nèi)境內(nèi)的所的所得繳稅。得繳稅。 （20%20%）編輯課件5二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅1.1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率2525高新技術(shù)企業(yè)減按高新技術(shù)企業(yè)減按1515計稅計稅研發(fā)費占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)費占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品( (服務(wù)服務(wù)) )收入占總收入；科收入占總收入；科技人員占職工總數(shù)技人員占職工總數(shù). . 小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按2020計稅計稅年所得額不超年所得額不超3030萬元，（彌補了以前年度虧損后確認的），萬元，（彌補了以前年度虧損后確認的），(1)(1)工業(yè)工業(yè): :不超不超1001

6、00人人, ,資產(chǎn)不超資產(chǎn)不超30003000萬元；萬元；(2)(2)其他其他: :不超不超8080人人, ,資產(chǎn)不超資產(chǎn)不超10001000萬元。萬元。 2.2.不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機構(gòu)場所但與境內(nèi)機不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機構(gòu)場所但與境內(nèi)機構(gòu)場所構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%20%但減按但減按1010計稅。計稅。編輯課件6三、應(yīng)納稅所得額的確定三、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損入各項扣除允許彌補的以前年度虧損收

7、入總額收入總額( (貨幣和非貨幣貨幣和非貨幣) )包括：包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；利息收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；利息收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；租金收入；租金收入； 特許權(quán)使用費收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。接受捐贈收入；其他收入。其他收入其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入

8、、匯兌收益等。補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。編輯課件7三、應(yīng)納稅所得額的確定三、應(yīng)納稅所得額的確定1.不征稅收入：不征稅收入：財政撥款；財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，政依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，政府性基金；府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2.免稅收入：免稅收入：國債利息收入；國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；投資收益；境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益得與該

9、機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。編輯課件8不征稅收入和免稅收入的區(qū)別不征稅收入和免稅收入的區(qū)別（1 1）不征稅收入屬于）不征稅收入屬于非經(jīng)營活動非經(jīng)營活動帶來的收入，原帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅，不屬于優(yōu)惠政策的范圍。則上不應(yīng)該納稅，不屬于優(yōu)惠政策的范圍。 如利用如利用財政撥款財政撥款購置環(huán)境保護購置環(huán)境保護, ,安全生產(chǎn)安全生產(chǎn), ,節(jié)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的投資額的1010抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。（2 2）

10、免稅收入屬于）免稅收入屬于經(jīng)營活動經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。免稅收入屬于優(yōu)惠政策。企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。 企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出可以稅前扣除。企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出可以稅前扣除。 結(jié)論：免稅收入比較好！結(jié)論：免稅收入比較好！編輯課件9三、應(yīng)納稅所得額的確定三、應(yīng)納稅所得額的確定各項扣除各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出區(qū)分區(qū)分收益性支出收益性支出和和資本性支出資本性支出

11、。收益性支出在發(fā)生。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅金稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費附加等會計上計入育費附加等會計上計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”的稅金。的稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報

12、廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。不可抗力因素造成的損失以及其他損失。編輯課件10三、應(yīng)納稅所得額的確定三、應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；款項；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益救濟以外的捐贈支出；公益救濟以外的捐贈支出；贊助支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。

13、與取得收入無關(guān)的其他支出。編輯課件11四、準予扣除項目具體范圍四、準予扣除項目具體范圍1、工資、薪金支出工資、薪金支出，準予扣除準予扣除。 按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公積金，基本社會保險費和住房公積金，準予準予扣除?？鄢?。 按規(guī)定支付的按規(guī)定支付的補充補充養(yǎng)老保險、養(yǎng)老保險、補充補充醫(yī)療保險，醫(yī)療保險，分別在不分別在不超過超過職工工資總額職工工資總額5%5%標準內(nèi)的部分，準予扣除；標準內(nèi)的部分，準予扣除； 一般商業(yè)保險費，不得扣除一般商業(yè)保險費，不得扣除。特殊工

14、種人身安全保險費，。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。可以扣除。 職工福利費支出，不超過職工福利費支出，不超過14%14%部分，準予扣除。部分，準予扣除。 工會經(jīng)費，不超過工會經(jīng)費，不超過2%2%部分，準予扣除。部分，準予扣除。 職工教育經(jīng)費支出，不超過職工教育經(jīng)費支出，不超過2.5%2.5%的部分，準予扣除；超的部分，準予扣除；超過部分，過部分，以后以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。編輯課件12四、準予扣除項目具體范圍四、準予扣除項目具體范圍2 2、借款利息支出借款利息支出：不需要資本化的借款費用，準予扣除。不需要資本化的借款費用，準予扣除。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和12

15、12個月以上才能達到個月以上才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費用，計入資產(chǎn)成本，分期扣除?？钯M用，計入資產(chǎn)成本，分期扣除。非金融企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；利息支出，準予扣除；非金融企業(yè)非金融企業(yè)向向非非金融企業(yè)借款的利息，不超過同金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準予扣除。期同類貸款利率的部分，準予扣除。除計入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失除計入資產(chǎn)成本及與

16、利潤分配相關(guān)的，匯兌損失準予扣除。準予扣除。編輯課件13四、準予扣除項目具體范圍四、準予扣除項目具體范圍3 3、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)招待費 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的5 5。4 4、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除支出，除另有規(guī)定另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入收入15%15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在的

17、部分，準予扣除；超過部分，準予在以以后后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。編輯課件14四、準予扣除項目具體范圍四、準予扣除項目具體范圍5 5、公益性的捐贈公益性的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤年度利潤總額總額12%12%的部分，準予的部分，準予扣除?？鄢９嫘跃栀浿钙髽I(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體指基金會、慈善組織等公益性社會團體指基金會、慈善組

18、織等( (依法登記；有法人資格；不以營利為目的；資產(chǎn)及其增值為法人所依法登記；有法人資格；不以營利為目的；資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配與財產(chǎn)分配) )企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈支出的企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈支出的年度利潤總額年度利潤總額是指企業(yè)依照國家是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額大于零的數(shù)額，即：，即：沒有利潤不能扣除沒有利潤不能扣除。企稅全額扣除企稅全額扣除:1.:1.汶川地震災(zāi)區(qū)的重建汶川地震災(zāi)區(qū)的重建;2.;2.北京奧

19、運北京奧運;3.;3.上上海世博海世博;4.;4.玉樹地震災(zāi)區(qū)的重建。玉樹地震災(zāi)區(qū)的重建。編輯課件15四、準予扣除項目具體范圍四、準予扣除項目具體范圍 6、總機構(gòu)管理費總機構(gòu)管理費 企業(yè)之間支付的企業(yè)之間支付的管理費管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租租金金和和特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，利息，不得扣除。不得扣除。 非非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所，就，就境外總機構(gòu)境外總機構(gòu)發(fā)生的發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能

20、夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件證明文件，并，并合合理分攤理分攤的，的，準予扣除。準予扣除。7 7、其他項目、其他項目: : 企業(yè)依法提取的用于企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予資金，準予扣除。提取后改變用途的，不得扣除扣除。提取后改變用途的，不得扣除. . 按規(guī)定繳納的按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費財產(chǎn)保險費，準予扣除；經(jīng)營租賃固定資，準予扣除；經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的產(chǎn)的租賃費，租賃費，允許扣除；允許扣除；勞動保護支出，勞動保護支出，準予扣除。準予扣除。編輯課件16五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

21、五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準予扣除按直線法計算折舊，準予扣除.(1)房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為20年；年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為設(shè)備，為10年；年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為為5年；年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；年；(5)電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3年。年。 編輯課件17五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計算的折舊，準予按直線法計算的

22、折舊，準予扣除扣除.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年年；(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年年。3、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除扣除.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。年。4、長期待攤費用、長期待攤費用攤銷年限不得低于攤銷年限不得低于3年年。編輯課件18六、應(yīng)納稅額的計算六、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免稅額 案例：世華公司案例：世華公司20092

23、009年末會計利潤年末會計利潤100100萬元，經(jīng)萬元，經(jīng)注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目: :(1)(1)向非金融機構(gòu)借款向非金融機構(gòu)借款500500萬元，利率萬元，利率1010，同期，同期金融機構(gòu)利率金融機構(gòu)利率8 8。(2)(2)業(yè)務(wù)招待費賬面列支業(yè)務(wù)招待費賬面列支5050萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入收入50005000萬元。萬元。(3)(3)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100100萬元。萬元。(4)(4)公益性捐贈公益性捐贈4040萬元萬元(5)(5)當(dāng)年計入損益的研究開發(fā)費當(dāng)年計入損益的研究開發(fā)費8080萬元。萬元。計算該公

24、司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。編輯課件19六、應(yīng)納稅額的計算六、應(yīng)納稅額的計算解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)(1)借款利息調(diào)增借款利息調(diào)增500500(10(10-8-8)=10)=10萬萬(2)(2)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增業(yè)務(wù)招待費調(diào)增505025252525萬元萬元505060603030萬元，萬元，500050005 52525萬萬(3)(3)廣告宣傳費廣告宣傳費5000500015%15%750750萬元萬元100100萬元全部允許扣除萬元全部允許扣除(4)(4)允許捐贈允許捐贈10010012121212萬元萬元調(diào)增調(diào)

25、增404012122828萬元萬元(5)(5)研發(fā)費加扣研發(fā)費加扣808050504040萬元。萬元。應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額100+10+25+28-40100+10+25+28-40123123萬萬應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅123123252530.7530.75萬元萬元編輯課件20七、影響應(yīng)納稅額的三項制度七、影響應(yīng)納稅額的三項制度 指關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度和稅收抵免指關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度和稅收抵免制度。體現(xiàn)了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，制度。體現(xiàn)了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵的精神。還要給予稅收鼓勵的精神。 1 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度

26、。企是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補征補征稅款，并加收利息。稅款，并加收利息?？杀确鞘芸貎r格法；再銷售價格法；成本加成法；可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加成法；交易凈利潤法；利潤分割法。交易凈利潤法；利潤分割法。編輯課件21七、影響應(yīng)納稅額的三項制度七、影響應(yīng)納稅額的三項制度 2.2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生是一種稅收優(yōu)惠。納稅

27、人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過但延續(xù)彌補期最長不得超過5 5年。年。境外境外虧損不得抵減虧損不得抵減境內(nèi)盈利境內(nèi)盈利. . 3. 3.稅收抵免制度是稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得

28、超過其境外從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。編輯課件223.3.稅收抵免制度稅收抵免制度 超過抵免限額的部分，可在以后五個年度內(nèi)，超過抵免限額的部分，可在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額余額進行進行抵補：抵補： (1) (1)居民企業(yè)居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；來源于境外的應(yīng)稅所得； (2) (2)境內(nèi)設(shè)立境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所的的非居民非居民企業(yè)取得境外企業(yè)取得境外與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 居民企

29、業(yè)居民企業(yè)從其直接或者間接從其直接或者間接控制控制( (20%20%以上股份以上股份) )的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得額中屬于該項所得負擔(dān)的部分。負擔(dān)的部分。編輯課件23八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策1.1.免征、減征企業(yè)所得稅的所得：免征、減征企業(yè)所得稅的所得：(1)(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； (2)(2)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營從事國家重點扶持的公共

30、基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得的所得( (免免3 3減減3)3)；(3)(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得( (免免3 3減減3)3) ；(4)(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500500萬元萬元的部分，免稅；超的部分，免稅；超過過500500萬元的部分，減半。萬元的部分，減半。2.2.安置殘疾人員，在據(jù)實扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，安置殘疾人員，在據(jù)實扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的加扣殘疾職工工資的100%100%；編輯課件243.3.研究開發(fā)費用加計扣除：研究開發(fā)費

31、用加計扣除：研究開發(fā)費，研究開發(fā)費，未形成未形成無無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除后，加扣形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除后，加扣50%50%；形成形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。 4.4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上，可按投資額年以上，可按投資額70%70%在持股滿在持股滿2 2年的當(dāng)年抵扣所年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 5.5.可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括：可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，

32、包括：(1)(1)由于技術(shù)進步由于技術(shù)進步, ,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)(2)常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%60%；可采用雙倍；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。余額遞減法或年數(shù)總和法。編輯課件25八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策6.6.以以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標準產(chǎn)品取得的收資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標準產(chǎn)品取得的收入，入，減按減按90%90%計入收入總額

33、。計入收入總額。7.7.購置并實際使用環(huán)保目錄、節(jié)能節(jié)水目購置并實際使用環(huán)保目錄、節(jié)能節(jié)水目錄和安全生產(chǎn)目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能錄和安全生產(chǎn)目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的資額的10%10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后不足抵免的，可在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 同時從事不同稅收待遇的項目，優(yōu)惠項目應(yīng)同時從事不同稅收待遇的項目，優(yōu)惠項目應(yīng)單獨計算所得單獨計算所得，并合理分攤期間費用；沒有單獨，并合理分攤期間費用；沒有單獨計算的，不得

34、享受所得稅優(yōu)惠。計算的，不得享受所得稅優(yōu)惠。編輯課件26九、企業(yè)所得稅的征管范圍九、企業(yè)所得稅的征管范圍 自自20092009年年1 1月月1 1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納應(yīng)繳納增值稅增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局國稅局管理；管理；應(yīng)繳納應(yīng)繳納營業(yè)稅營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局地稅局管理。管理。免繳流轉(zhuǎn)稅免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅，也不繳定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅納營業(yè)稅的企業(yè)

35、，其企業(yè)所得稅暫由地稅局暫由地稅局管理。管理。既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。編輯課件27v 例題例題1 1：某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，增某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，增值稅稅率值稅稅率17%17%，消費稅稅率，消費稅稅率30

36、%30%。20082008年度和年度和20092009年度年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：20082008年度自行申報取得產(chǎn)品銷售收入年度自行申報取得產(chǎn)品銷售收入55005500萬元；萬元；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本36003600萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用130130萬元；應(yīng)繳納增值稅萬元；應(yīng)繳納增值稅120120萬元、消費稅萬元、消費稅830830萬元、萬元、城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅66.566.5萬元、教育費附加萬元、教育費附加28.528.5萬元；發(fā)萬元；發(fā)生管理費用生管理費用480480萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用3

37、030萬元，萬元，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的各項費用研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的各項費用8 8萬元）；發(fā)生萬元）；發(fā)生的財務(wù)費用的財務(wù)費用5555萬元；營業(yè)外支出萬元；營業(yè)外支出4040萬元（全部是通過萬元（全部是通過當(dāng)?shù)販p災(zāi)委員會向災(zāi)區(qū)捐款）；從聯(lián)營企業(yè)分回稅后當(dāng)?shù)販p災(zāi)委員會向災(zāi)區(qū)捐款）；從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤利潤5050萬元。萬元。 編輯課件28v例題例題1 1（續(xù)）：（續(xù)）：v 20092009年度自行申報取得產(chǎn)品銷售收入年度自行申報取得產(chǎn)品銷售收入82008200萬元；萬元；購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付價款購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付價款35003500萬萬元，支付增值稅元，支付

38、增值稅595595萬元，支付購貨的運雜費萬元，支付購貨的運雜費6868萬元，萬元，材料全部驗收入庫；當(dāng)年材料全部驗收入庫；當(dāng)年1212月購大卡車一輛本廠自月購大卡車一輛本廠自用，支付貨款用，支付貨款8 8萬元；本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本萬元；本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本45804580萬元；應(yīng)繳納增值稅萬元；應(yīng)繳納增值稅150150萬元、消費稅萬元、消費稅13501350萬元、萬元、城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅105105萬元、教育費附加萬元、教育費附加4545萬元；發(fā)生萬元；發(fā)生管理費用管理費用12301230萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用3535萬元，萬元，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技

39、術(shù)的各項費用研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的各項費用1212萬元，繳納萬元，繳納的印花稅款的印花稅款1.81.8萬元）；發(fā)生財務(wù)費用萬元）；發(fā)生財務(wù)費用-12-12萬元；發(fā)萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用生產(chǎn)品銷售費用246246萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費220220萬元）；萬元）；營業(yè)外支出營業(yè)外支出6565萬元（其中含通過民政部門向貧困地萬元（其中含通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈區(qū)捐贈2020萬元）；境外分支機構(gòu)分回收益萬元）；境外分支機構(gòu)分回收益6363萬元，萬元，在境外已按照在境外已按照20%20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅；的稅率繳納了企業(yè)所得稅；要求：根據(jù)所給資料，計算要求：根據(jù)所給資料，計算2008

40、2008年和年和20092009年的年的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 編輯課件29v 例題例題2 2：國家鼓勵的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，國家鼓勵的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，20062006年年4 4月在月在我國經(jīng)濟特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為我國經(jīng)濟特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為1515年，被認定為增值稅一年，被認定為增值稅一般納稅人，適用般納稅人，適用17%17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準享受稅務(wù)機關(guān)批準享受“兩免三減半兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)20062006年年20072007年適用的企業(yè)所得稅稅率為年適用的企業(yè)所得稅稅

41、率為15%15%。20092009年，該企年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為27002700萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入200200萬元，萬元，扣除項目金額扣除項目金額28202820萬元，實現(xiàn)利潤總額萬元，實現(xiàn)利潤總額8080萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1 1）“管理費用管理費用”賬戶列支賬戶列支100100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費3030萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費4040萬元、支付給母公司的管理費萬元、支付給母公司的管理費1010萬元。萬元。（2 2）“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬

42、戶列支賬戶列支4040萬元，其中：萬元，其中：20092009年年6 6月月1 1日向非金融企業(yè)借入資金日向非金融企業(yè)借入資金200200萬元用于廠房擴建，當(dāng)年支付利萬元用于廠房擴建，當(dāng)年支付利息息1212萬元，該廠房于萬元，該廠房于9 9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為款年利率為6%6%。（3 3）“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶列支賬戶列支5050萬元，其中：對外捐贈萬元，其中：對外捐贈3030萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈2020萬元，直接向某校捐萬元，直接向某校捐贈贈1010萬元萬元) )；價值；價值4040萬

43、元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%60%），），獲得保險公司賠償獲得保險公司賠償3030萬元；被環(huán)保部門處以罰款萬元；被環(huán)保部門處以罰款1010萬元。萬元。編輯課件30v（4 4）“投資收益投資收益”賬戶貸方發(fā)生額賬戶貸方發(fā)生額4545萬元，其中：從境萬元，其中：從境內(nèi)內(nèi)A A公司（小型微利企業(yè)）分回股息公司（小型微利企業(yè)）分回股息1010萬元：從境外萬元：從境外B B公司分回公司分回股息股息3030萬元，萬元，B B公司適用企業(yè)所得稅稅率公司適用企業(yè)所得稅稅率20%20%；國債利息收入；國債利息收入5 5萬元。萬元。（5 5）實際支付工資總額）實際支付工資總

44、額300300萬元（其中殘疾人員工資萬元（其中殘疾人員工資5050萬萬元），發(fā)生職工福利費支出元），發(fā)生職工福利費支出4545萬元，職工工會經(jīng)費萬元，職工工會經(jīng)費6 6萬元、職萬元、職工教育經(jīng)費工教育經(jīng)費7 7萬元，為職工支付商業(yè)保險費萬元，為職工支付商業(yè)保險費2020萬元。萬元。（6 6）20092009年年1 1月份購進安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額月份購進安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額2020萬元，萬元，2 2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計提折舊，期限為月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計提折舊，期限為1010年，殘值率年，殘值率10%10%。企業(yè)將設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。企業(yè)將設(shè)備購

45、置支出一次性在成本中列支。（7 7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款票，注明價款1010萬元、增值稅額萬元、增值稅額1.71.7萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。賬務(wù)中。（8 8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本7070萬元，不含稅銷萬元，不含稅銷售價格售價格100100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 計算計算20092009年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。編輯課件31第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的籌劃方法企業(yè)所得稅的籌

46、劃方法企業(yè)所得稅的籌劃方法主要包括：企業(yè)所得稅的籌劃方法主要包括：一、企業(yè)組織形式的籌劃；一、企業(yè)組織形式的籌劃；二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃；二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃；三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。編輯課件32一、企業(yè)組織形式的籌劃一、企業(yè)組織形式的籌劃設(shè)立分支機構(gòu)時，應(yīng)考慮：設(shè)立分支機構(gòu)時，應(yīng)考慮：(1)(1)設(shè)立的難易程度；設(shè)立的難易程度；(2)(2)納稅義務(wù)是否有限；納稅義務(wù)是否有限；(3)(3)公司間虧損能否沖抵；公司間虧損能否沖抵；(4)(4)納稅籌劃難易程度；納稅籌劃難易程度；(5)(5)承受的經(jīng)營風(fēng)險；承受的經(jīng)營風(fēng)險；(6)(6)國家稅制、納稅人經(jīng)

47、營國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素。狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素。通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負。通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負。初始階段時，建立分公司；初始階段時，建立分公司；當(dāng)開始盈利，有必要建立一個子公司，以保證源當(dāng)開始盈利，有必要建立一個子公司，以保證源于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。編輯課件33 案例案例 海華集團由蘭州母公司和兩家海華集團由蘭州母公司和兩家子公司子公司甲和乙甲和乙組成，組成，20092009年總公司本部利潤年總公司本部利潤100100萬，子公司甲利萬，子公司甲利潤潤101

48、0萬，子公司乙虧損萬，子公司乙虧損1515萬，所得稅率萬，所得稅率25%25%。公司本部應(yīng)納所得稅：公司本部應(yīng)納所得稅：10010025%25%2525萬元萬元甲子公司應(yīng)納所得稅：甲子公司應(yīng)納所得稅：101025%25%2.52.5萬元萬元乙子公司虧損，當(dāng)年不納稅，整體稅負乙子公司虧損，當(dāng)年不納稅，整體稅負27.527.5萬元萬元子公司換成子公司換成分公司分公司，則總體稅負為：，則總體稅負為：（10010010101515）25%25%23.7523.75萬元萬元低于低于母子母子公司的整體稅負公司的整體稅負3.753.75萬元。萬元。 編輯課件34二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃二、企業(yè)所得稅計稅

49、依據(jù)的籌劃 計稅依據(jù)的籌劃包括收入和扣除項目兩方面：計稅依據(jù)的籌劃包括收入和扣除項目兩方面： 收入籌劃：通過收入籌劃：通過推遲計稅依據(jù)推遲計稅依據(jù)實現(xiàn)和設(shè)法實現(xiàn)和設(shè)法壓壓縮計稅依據(jù)縮計稅依據(jù)來進行籌劃，如采取分期收款銷售、來進行籌劃，如采取分期收款銷售、推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益；推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益； 通過企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的通過企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的利潤和虧損互相抵沖等。利潤和虧損互相抵沖等。 扣除項目籌劃空間比較大，通過增加準予扣扣除項目籌劃空間比較大，通過增加準予扣除項目的金額。除項目的金額。 編輯課件35二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃二、企業(yè)所得

50、稅計稅依據(jù)的籌劃1.1.固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊年限選擇：折舊年限選擇：盈利企業(yè)、處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)盈利企業(yè)、處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè) 案例案例 中興機械公司中興機械公司20102010年購入一條生產(chǎn)線，年購入一條生產(chǎn)線，原值原值400 000400 000元，殘值率元，殘值率3%3%，折舊年限，折舊年限5 5年，假設(shè)年，假設(shè)稅法允許企業(yè)采用直線法、雙倍余額遞減法和年稅法允許企業(yè)采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊，若該企業(yè)每年稅前利潤均為數(shù)總和法計提折舊

51、，若該企業(yè)每年稅前利潤均為100100萬元，適用所得稅稅率萬元，適用所得稅稅率2525，采用何種方式稅，采用何種方式稅負最輕負最輕? ? 編輯課件36二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃各種方法下的年折舊額各種方法下的年折舊額 年度年度方法方法第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年第五年第五年直線法直線法77600 77600 77600 77600 77600 77600 77600776007760077600雙倍余額遞雙倍余額遞減法減法160000 160000 9600096000576005760043200432004320043200年數(shù)總和法年數(shù)總

52、和法129333 129333 103467 103467 77600 77600 51733 51733 25867 25867 五年折舊總額均為五年折舊總額均為388 000388 000元，但雙倍余額遞減法折舊的元，但雙倍余額遞減法折舊的最快，年數(shù)總和法次之，直線法最慢。因此，最快，年數(shù)總和法次之，直線法最慢。因此，最有利的方法最有利的方法是雙倍余額遞減法，其次為年數(shù)總和法，最后為直線法。是雙倍余額遞減法，其次為年數(shù)總和法，最后為直線法。編輯課件37二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃例題：一臺設(shè)備年初凈值例題：一臺設(shè)備年初凈值110110萬元，稅法規(guī)定最萬元，稅法規(guī)

53、定最低使用年限低使用年限5 5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值5 5萬元。假設(shè)該設(shè)備預(yù)萬元。假設(shè)該設(shè)備預(yù)計使用年限為計使用年限為5 5年。年。 優(yōu)惠政策應(yīng)用前：優(yōu)惠政策應(yīng)用前： 按直線法每年可扣除折舊額（按直線法每年可扣除折舊額（110-5110-5）5 52121萬元萬元 優(yōu)惠政策應(yīng)用后：優(yōu)惠政策應(yīng)用后： 采取縮短折舊年限：采取縮短折舊年限： 加速后折舊年限加速后折舊年限5 560%60%3 3年年 每年可扣除折舊額（每年可扣除折舊額（110-5110-5）3 33535萬元萬元編輯課件38二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃采取雙倍余額遞減法：采取雙倍余額遞減法： 第第1

54、1年可扣除折舊額年可扣除折舊額110110（2 25 5）=44=44萬元萬元 第第2 2年可扣除折舊額（年可扣除折舊額（110-44110-44）（）（2 25 5）=26.4=26.4萬元萬元 第第3 3年可扣除折舊額（年可扣除折舊額（110110444426.426.4）（）（2 25 5）=15.84=15.84萬元萬元 第第4 4年可扣除折舊額（年可扣除折舊額（110-44-26.4-15.84-5110-44-26.4-15.84-5）2=9.382=9.38萬元萬元 第第5 5年可扣除折舊額（年可扣除折舊額（110-44-26.4-15.84-5110-44-26.4-15.84

55、-5）2=9.382=9.38萬元萬元編輯課件39二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃采取年數(shù)總和法：采取年數(shù)總和法： 第第1 1年折舊額（年折舊額（110-5110-5）5/5/（1+2+3+41+2+3+45 5）=35=35萬元萬元 第第2 2年折舊額（年折舊額（110-5110-5）4/4/（1+2+3+41+2+3+45 5）=28=28萬元萬元 第第3 3年折舊額（年折舊額（110-5110-5）3/3/（1+2+3+41+2+3+45 5）=21=21萬元萬元 第第4 4年折舊額（年折舊額（110-5110-5）2/2/（1+2+3+41+2+3+45 5）=

56、14=14萬元萬元 第第5 5年折舊額（年折舊額（110-5110-5）1/1/（1+2+3+41+2+3+45 5）=7=7萬元萬元 注注 采取加速折舊方法后，企業(yè)前幾年可以多扣除折舊采取加速折舊方法后，企業(yè)前幾年可以多扣除折舊費用，相當(dāng)于取得了推遲納稅的優(yōu)惠。費用，相當(dāng)于取得了推遲納稅的優(yōu)惠。編輯課件402.選擇合理的籌資方式選擇合理的籌資方式 企業(yè)籌資渠道主要有：財政資金、金融機構(gòu)貸企業(yè)籌資渠道主要有：財政資金、金融機構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌

57、資、租賃籌資等。籌資等。案例案例: :某股份制企業(yè)共有普通股某股份制企業(yè)共有普通股400400萬股，每股萬股，每股1010元，元，無負債。由于產(chǎn)品市場前景看好，準備擴大經(jīng)營規(guī)無負債。由于產(chǎn)品市場前景看好，準備擴大經(jīng)營規(guī)模，三個籌資方案：模，三個籌資方案：方案一方案一: :發(fā)行股票發(fā)行股票600600萬股萬股(10(10元元/ /股股),),共共60006000萬元萬元方案二方案二: :發(fā)行股票發(fā)行股票300300萬股萬股, ,債券債券30003000萬元萬元( (利率利率8 8) )方案三：發(fā)行債券方案三：發(fā)行債券60006000萬元。萬元。企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率2525，預(yù)期盈利，預(yù)期

58、盈利14001400萬元。萬元。 編輯課件412.選擇合理的籌資方式選擇合理的籌資方式方案一方案一: :企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅140014002525350350萬元萬元稅后利潤稅后利潤1400140035035010501050（萬元）（萬元）每股凈利每股凈利10501050100010001.051.05（元（元/ /股）股）方案二：利息支出方案二：利息支出3 0003 0008 8240240萬元萬元企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅(1400(1400240)240)2525290290萬元萬元稅后利潤稅后利潤14001400240240290290870870（萬元）（萬元）每股凈利每股凈利8708

59、707007001.241.24（元（元/ /股）股）方案三：利息支出方案三：利息支出6 0006 0008 8480480萬元萬元企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅(1400(1400480)480)2525230230萬元萬元稅后利潤稅后利潤1400 - 4801400 - 480230230690690（萬元）（萬元）每股凈利每股凈利6906904004001.7251.725（元（元/ /股）股）編輯課件423.捐贈方式的籌劃企業(yè)捐贈的幾種方式及稅負分析：企業(yè)捐贈的幾種方式及稅負分析：當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)主要采取以下方式進行捐贈。當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)主要采取以下方式進行捐贈。方式一：企業(yè)現(xiàn)金捐贈和董事長個人捐贈。方

60、式一：企業(yè)現(xiàn)金捐贈和董事長個人捐贈。方式二：現(xiàn)金捐贈與提供免費快餐相結(jié)合。方式二：現(xiàn)金捐贈與提供免費快餐相結(jié)合。方式三：設(shè)立公益基金會并通過公益基金會方式三：設(shè)立公益基金會并通過公益基金會捐贈。捐贈。方式四：實物捐贈。方式四：實物捐贈。方式五：現(xiàn)金捐贈與提供機器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無方式五：現(xiàn)金捐贈與提供機器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無償使用相結(jié)合。償使用相結(jié)合。編輯課件433.捐贈方式的籌劃1.1.企業(yè)現(xiàn)金捐贈與董事長個人捐贈方式企業(yè)現(xiàn)金捐贈與董事長個人捐贈方式蘇寧電器蘇寧電器 公司捐贈按照公益性捐贈支出，在年度利潤總額公司捐贈按照公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%12%以內(nèi)的部分，準予扣除。由于捐贈的扣除基數(shù)是一