1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上【第十七章·計算分析題·例題1（會計政策變更）】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對外出租的一幢辦公樓由成本計量模式改為公允價值計量模式。該辦公樓于2007年12月31日對外出租，出租時辦公樓的原價為10000萬元，已提折舊為2000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，假定甲公司計提折舊的方法、預(yù)計使用年限及預(yù)計凈殘值符合稅法規(guī)定。從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市

2、場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價值分別為8000萬元、9000萬元、9600萬元、10100萬元和10200萬元。假定按年確認(rèn)公允價值變動損益。要求：（1）編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。 （2）計算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額。（3）填列2011年1月1日會計政策變更累積影響數(shù)計算表。 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得

3、稅影響稅后差異2008年2009年小計2010年合計（4）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。（5）計算2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（注明借貸方）（6）編制2011年投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2007.12.31對外出租時 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2000（2） 每年計提折舊=（10000-2000）÷20=400（萬元） （3） 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年-4001000140035

4、010502009年-4006001000250750小計-8001600240060018002010年-400500900225675合計-1200210033008252475（4） 編制2010年初調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn)成本 8000 公允價值變動 1600 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2800 貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤分配未分配利潤 1800 借：利潤分配未分配利潤 180 貸：盈余公積 180 編制2010年調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 500（10100-9600） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 225

5、 利潤分配未分配利潤 675借：利潤分配未分配利潤 67.5 貸：盈余公積 67.5或：合為一筆編制會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)成本 8000 公允價值變動 2100 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 3200 貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負(fù)債 825 利潤分配未分配利潤 2475借：利潤分配未分配利潤 247.5 貸：盈余公積 247.5 （5） 2011年12月31日資產(chǎn)的賬面價值=10200（萬元）計稅基礎(chǔ)=（10000-2000）-400×4=6400（萬元）遞延所得稅負(fù)債余額=（10200-6400）×25%= 950（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=950-8

6、25=125（萬元）（貸方）。（6） 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 借：所得稅費用 125 貸：遞延所得稅負(fù)債 125【第十七章·計算分析題·例題2（會計政策變更和會計估計變更）】甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20×9年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20×9年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的

7、后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×9年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×9年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×9年計

8、提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20×9年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×9年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×9年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元

9、。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。 （8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。 （9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）上述事項中，哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更？標(biāo)明序號即可。（2）計算某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，20×9年初調(diào)整的遞延所得

10、稅負(fù)債金額。（3）計算管理用固定資產(chǎn)會計變更對20×9年凈利潤的影響數(shù)。（4）計算無形資產(chǎn)變更20×9年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。（5）開發(fā)費用是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計算其發(fā)生額。（6）根據(jù)事項（3），將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值，計算此項變更對20×9年初留存收益的調(diào)整數(shù)?！敬鸢浮浚?）事項（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）屬于會計政策變更。事項（4）和（6）屬于會計估計變更。（2）應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額=（8800-6800）×25% 500（萬元）

11、。（3）使20×8年凈利潤減少額=（350-230）×（1-25%）90（萬元）。（4） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（800-700）×25% 25（萬元）。（5）雖然20×8年度資本化開發(fā)費用賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 （6） 留存收益調(diào)增=（580-560）×（1-25%）15（萬元）?！镜谑哒?#183;計算分析題·例題3（前期差錯更正）】A公司2008年度的財務(wù)會計報告于2009年4月20日批準(zhǔn)報出。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)200

12、7年和2008年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和100萬元（達(dá)到重要性要求）。要求：對上述會計差錯進(jìn)行會計處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅費用的調(diào)整） 【答案】借：以前年度損益調(diào)整 300 貸：累計折舊 300 借：利潤分配未分配利潤 300 貸：以前年度損益調(diào)整 300 借：盈余公積 30貸：利潤分配未分配利潤 302008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)項目年初數(shù)期末數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減累計折舊或：固定資產(chǎn)（調(diào)減）200300盈余公積2030未分配利潤1802702008年度利潤表和所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)項目上年數(shù)本期數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減管理費用20

13、0100未分配利潤年初調(diào)整數(shù)180提取法定盈余公積2010【第十七章·計算分析題·例題4（前期差錯更正）】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2008年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1000萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。2008年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為900萬元。要求：對上述會計差錯進(jìn)行會計處理?！敬鸢浮拷瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 200 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸

14、：以前年度損益調(diào)整 50借：利潤分配未分配利潤 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150借：盈余公積 15 貸：利潤分配未分配利潤 15【第十七章·計算分析題·例題5（綜合題）】甲公司系國有獨資公司,經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。甲公司對所得稅一直采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。甲公司自設(shè)立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。假定:(1) 甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。(2) 下列差錯均具有重要性。要求:（1）對資料(1)中的差錯進(jìn)行更正處理。 資料（1）：為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,甲公司對

15、2008年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問題:甲公司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元,應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日,甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)?！?/p>

16、答案】結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2007年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整借：固定資產(chǎn) 2000 貸：在建工程 2000借：以前年度損益調(diào)整 50（2000/20/2） 貸：累計折舊 50借：以前年度損益調(diào)整 190 貸：在建工程 190 以400萬元的價格于2006年7月1日購入的一套計算機(jī)軟件,在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策,該計算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬,預(yù)計使用年限為5年,采用直線法攤銷?！敬鸢浮繜o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整2008年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=4005 ×1.5=120（萬元）借：無形資產(chǎn) 400貸：以前年度損益調(diào)整400借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：累計攤銷

17、 120“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用,其中應(yīng)確認(rèn)為2007年銷售費用400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2006年銷售費用200萬元?！敬鸢浮繉︿N售費用差錯的調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 600 貸：其他應(yīng)收款 600誤將2006年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元,記入2007年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2007年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元,記入2008年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2006年的毛利率為20%,2007年的毛利率為25%。假定上述事項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅?！敬鸢浮繉ζ渌麡I(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整借：其他業(yè)務(wù)收入 2000 貸：以前年度損益調(diào)整 500其他業(yè)務(wù)成本 15002000×（1-25%）對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整借：利潤分配一未分配利潤 45 應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅15（60×25%） 貸：以前年度損益調(diào)整 60借：盈余公積 4.5貸：利潤分配一未分配利潤 4.5要求(2)：根據(jù)資料(2)中的會計變更,計算B設(shè)備2008年應(yīng)計提的折舊額。資料(2)：2008年7月1日,鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用,經(jīng)董事會決議批準(zhǔn),決定將B設(shè)