1、 第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范l銀廣夏案件與深圳中天勤事務所（注冊會計師劉加榮、徐林文）l安然與安達信事務所-會計師事務所誠信危機l一一、注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德 注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀律、業(yè)務能力、技術、對被審計單位的責任、對同業(yè)的責任等方面所應達到的行為標準。一一、注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德 l（一）制定審計人員職業(yè)道德規(guī)范的必要性 l1.審計職業(yè)的特殊性 l（1）審計的服務對象的廣泛性l（2）現(xiàn)代審計技術的復雜性l2.使公眾對審計工作質量產(chǎn)生信任 l3.審計職業(yè)界

2、內(nèi)部評價的約束l4.社會競爭日益激烈 二、中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范二、中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范 l1996年12月26日，經(jīng)財政部批準，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則，于1997年1月1日實行。中注協(xié)在2002年7月1日發(fā)布并實施中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見。2010年中注協(xié)制定中國注冊會計師職業(yè)道德準則1-5號，并于當年7月1日施行。l1.注冊會計師職業(yè)道德的基本要求：l誠信；獨立；客觀；公正誠信誠信l誠實、守信。要求注冊會計師在職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實、秉公處事、實事求是。l不得與有問題的信息發(fā)生牽連（具體內(nèi)容見教材第21頁）。獨立原則獨立原

3、則l（1）內(nèi)涵：指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當保持獨立。（形式和實質上的獨立）l（2）獨立原則的重要性：獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才能做到客觀、公正，獨立原則是客觀、公正原則的前提。（3）為保持獨立性應回避影響獨立性的事項 ?？陀^原則客觀原則 l注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見的表述，應基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不參雜個人的主觀愿望，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見行事。公正原則公正原則 l注冊會計師應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。2.專業(yè)勝任能力

4、和應有關注專業(yè)勝任能力和應有關注l專業(yè)勝任能力要求專業(yè)勝任能力要求：l（1）不得從事不能勝任的業(yè)務；l（2）注冊計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責任；l（3）接受后續(xù)教育。l應有關注應有關注：要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑，以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。3.技術規(guī)范技術規(guī)范 l（1）不得對未來事項可實現(xiàn)程度作出保證；l（2）不得代行委托單位管理決策的職能。4.對客戶（委托單位）的責任對客戶（委托單位）的責任 l（1）按時按質完成委托業(yè)務 （竭誠為客戶服務但不能損害社會公眾利益）；l（2）保密的責任（何種情況下可以披露客戶的有關信息？lA.取得客戶的授

5、權；B.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；C.接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。l（3）不能按服務成果的大小決定收費的高低。（事務所不得以或有收費或有收費形式為客戶提供鑒證服務） 事務所收費考慮的因素：事務所收費考慮的因素：l專業(yè)服務所需的知識和技能；l所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；l每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；l提供專業(yè)服務所需承擔的責任。收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用或日費用率為基礎計算。 補充：或有收費補充：或有收費l （1）定義 ：是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。l（2）類型l

6、A審計客戶要求注冊會計師出具標準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或收費與否型的或有收費；有收費； l B審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。收費水平型的或有收費。 l（3）或有收費影響獨立性的原因l 或有收費在鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務中危害很大，因為，如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。 （4）不屬于或有收費的情況）不屬于或有收費的情況 A除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得

7、以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。 lB如果是經(jīng)法院或其他公共管理機構確定的收費，則不應視為或有收費； lC除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎收取費用應被視為或有收費。補充：審計收費補充：審計收費l審計收費的構成：審計收費的構成：l1.審計產(chǎn)品成本審計產(chǎn)品成本l2.預期損失費用預期損失費用l3.會計師事務所的正常利潤會計師事務所的正常利潤5.對同行的責任對同行的責任 l（1）會計師事務所可跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)。 l（2）前任注冊會計師應支持和配合后任注冊會計師的工作。 l（3）其他責任與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；不詆毀同行，不損害

8、同行利益；會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師;注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè);會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務等。6.承接業(yè)務中的職業(yè)道德承接業(yè)務中的職業(yè)道德 l（1）注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一接受委托。注冊會計師及其他有關人員不得以個人名義承接業(yè)務。（2）會計師事務所與委托單位之間的業(yè)務委托關系，應實行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預委托單位對會計師事務所的選擇或會計師事務所在業(yè)務承接上的自主權。（3）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。6.承接業(yè)務中的職業(yè)道德

9、承接業(yè)務中的職業(yè)道德l（4）會計師事務所不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等 （5）會計師事務所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。（6）對應由注冊會計師從事的法定審計業(yè)務，會計師事務所不得與其他機構進行收益分成式的業(yè)務合作。l（7）注冊會計師和所在會計師事務所不得允許其他單位和個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。l事務所應進行恰當?shù)膶I(yè)營銷行為，注冊會計師應拒絕產(chǎn)生不利影響的禮品和款待。l掌握教材掌握教材P23-24對于遵守職業(yè)道對于遵守職業(yè)道德準則產(chǎn)生不利影響的因素及其防范德準則產(chǎn)生不利影響的因素及其防范 第三節(jié)第三節(jié) 審計質量控制準則審計質量控制

10、準則l一、全面質量控制l二、項目質量控制（重視復核制度）第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任 l一、會計責任與審計責任一、會計責任與審計責任 l會計責任：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計資料的真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書和審計報告中，以示負責。 l所謂審計責任，是指審計人員及其審計組織對其執(zhí)行的審計業(yè)務及出具的審計報告所承擔的責任。如注冊會計師的審計責任是應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師的審計責任也要在審計業(yè)務約定書和審計報告中予以明確。l審計責任是審計職業(yè)賴以

11、生存和發(fā)展的基礎 。如何界定審計責任？如何界定審計責任？l 審計人員執(zhí)行業(yè)務時是否嚴格遵循了審計準則的要求，保持了應有的職業(yè)謹慎；l 審計人員的審計意見只是對已審會計報表的可靠程度作出合理保證，而不是絕對保證；l 審計人員只是對已審會計報表作出保證并承擔相應的審計責任，而不是對委托單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果作出承諾并承擔相應的審計責任。l會計責任與審計責任歸屬于不同的責任主體，彼此不可替代、減輕或免除。二、審計人員法律責任的成因二、審計人員法律責任的成因l（一）（一）被審計單位方面的責任被審計單位方面的責任 l1.錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為l錯誤錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏

12、報。它強調差錯的非故意性。錯誤的主要形式包括： 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤； 對事實的疏忽和誤解； 對會計政策的誤用。（一）（一）被審計單位方面的責任被審計單位方面的責任l舞弊舞弊，是指會計報表中存在不實反映的故意行為。它強調的是產(chǎn)生不實反映的故意性。舞弊的主要形式包括： 偽造、編造記錄或憑證； 侵占資產(chǎn)； 隱瞞或刪除交易或事項； 記錄虛假的交易或事項； 蓄意使用不當?shù)臅嬚?。l違反法規(guī)行為違反法規(guī)行為 ：強調的是從事有關經(jīng)營管理活動的非法性。 2 2. .經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗 l所謂審計失敗，是指審計人員沒有遵守一般公認審計準所謂審計失敗，是指審計人員沒有遵守一般公認審計準則而形成或提

13、出了錯誤的審計意見。則而形成或提出了錯誤的審計意見。l被指控的原因可能是由于被審計單位的經(jīng)營失敗造成的。經(jīng)營失敗與審計失敗是兩個不同的概念，經(jīng)營失敗的責任在于被審計單位管理層，審計失敗的責任在于審計人員。l當被審計單位經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。當被審計單位經(jīng)營失敗的同時也存在審計失敗時，審計人員才應對此承擔審計責任。l審計失敗的原因：l（1）會計報表的不真實表達：企業(yè)的錯誤和舞弊l（2）企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失?。浩髽I(yè)當局是經(jīng)營失敗的責任人l（3）審計報告的不真實表達：注冊會計師的過失或欺詐（二）（二）審計人員方面的責任審計人員方面的責任 l審計人員可能由于自身的違約、過失和欺詐等行為

14、而被控告。 l（1）違約違約 l（2）過失過失l過失按其程度不同可分為普通過失和重大過失兩種。l普通過失如未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)等。l重大過失如在審計中不以審計準則為依據(jù) 。（二）（二）審計人員方面的責任審計人員方面的責任l（3）欺詐l欺詐，又稱注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種任意的違法行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與過失的主要區(qū)別之一。l對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。l推定欺詐-涉嫌欺詐l審計人員承擔法律責任是以違法為前提的。三、注冊會計師法律責任的防范三、注冊會計師法律責任的防范 （掌（掌握）握）l1.嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范要求；l2.建立、健全會計師事務所質量控制制度；l3.嚴格簽訂審計業(yè)務約定書；l4.謹慎選擇委托單位；l5.深入了解委托單位的業(yè)務 ；l6.提取風險基金或購買責任保險；l7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。 l法律責任包括：行政責任、民事責任和刑事責任。l區(qū)分“行政責任”與“職業(yè)責任”案例案例 l（一）招攬業(yè)務方面的不正當競爭 l1降價競爭l2.“逼良為娼”式的行賄大比武l（1）向企業(yè)登記機關工商行政管理部門行賄；l（2）向事務