1、第一章第一章 總論總論INTRODUCTIONChapter 1中中 Intermediate Accounting 本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)代會計的演變現(xiàn)代會計的演變第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)會計的基本理論（概念框架）財務(wù)會計的基本理論（概念框架）第三節(jié)第三節(jié) 會計規(guī)范會計規(guī)范第一節(jié) 現(xiàn)代會計的演變n會計基于人類會計基于人類生產(chǎn)活動生產(chǎn)活動的需要而產(chǎn)生，的需要而產(chǎn)生，n也隨著人類的也隨著人類的生產(chǎn)活動生產(chǎn)活動的發(fā)展而發(fā)展。的發(fā)展而發(fā)展。 一、現(xiàn)代會計的發(fā)展經(jīng)歷的幾個階段一、現(xiàn)代會計的發(fā)展經(jīng)歷的幾個階段 19 19世紀(jì)前世紀(jì)前 1919世紀(jì)世紀(jì)-20-20世紀(jì)初世紀(jì)初 2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代后

2、年代后-I I-I I-現(xiàn)代會計基礎(chǔ)現(xiàn)代會計基礎(chǔ)：復(fù)式簿記：復(fù)式簿記 工業(yè)革命工業(yè)革命：產(chǎn)生新會計技術(shù)：產(chǎn)生新會計技術(shù) 股份經(jīng)濟(jì)股份經(jīng)濟(jì)：財務(wù)會計：財務(wù)會計 1494 1494年年 折舊會計折舊會計 兩權(quán)分離兩權(quán)分離 Lucas Pacioli Lucas Pacioli 成本會計成本會計 對外報告會計對外報告會計算數(shù)、幾何及比例概要算數(shù)、幾何及比例概要 資本與收益的區(qū)分資本與收益的區(qū)分 GAAP GAAP 審計、審計、CPACPA二、財務(wù)會計的特征二、財務(wù)會計的特征n財務(wù)會計財務(wù)會計（對外報告會計）定義：（對外報告會計）定義： 是應(yīng)企業(yè)是應(yīng)企業(yè)外部信息使用者外部信息使用者的需要，以各國的財務(wù)

3、會的需要，以各國的財務(wù)會計準(zhǔn)則或計準(zhǔn)則或GAAPGAAP（公認(rèn)會計原則）為指導(dǎo)，運用確（公認(rèn)會計原則）為指導(dǎo)，運用確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序，提供企業(yè)財務(wù)狀況、認(rèn)、計量、記錄和報告等程序，提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有助于信息使用者作出決策經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有助于信息使用者作出決策的財務(wù)報告的手段。的財務(wù)報告的手段。1 1、與管理會計比較、與管理會計比較（1 1）目標(biāo)差異）目標(biāo)差異n財務(wù)會計財務(wù)會計：對外報告會計，面向外部信息使用者。：對外報告會計，面向外部信息使用者。n管理會計管理會計：對內(nèi)報告會計，面向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者。：對內(nèi)報告會計，面向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者。（2 2）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)差異

4、）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)差異n財務(wù)會計財務(wù)會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)：系統(tǒng)結(jié)構(gòu)：程序上：確認(rèn)、計量、記錄、報告；程序上：確認(rèn)、計量、記錄、報告；面向過去；面向過去；財務(wù)報表必須符合財務(wù)報表必須符合GAAPGAAP或會計準(zhǔn)則；或會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表須經(jīng)財務(wù)報表須經(jīng)CPACPA審計。審計。n管理會計管理會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)：系統(tǒng)結(jié)構(gòu)：程序上：預(yù)測、計劃、計算、比較等構(gòu)成；程序上：預(yù)測、計劃、計算、比較等構(gòu)成；面向面向未來未來；財務(wù)報表不受財務(wù)報表不受GAAPGAAP或會計準(zhǔn)則；或會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表不須財務(wù)報表不須CPACPA審計；審計；采用方法：數(shù)量化、模型化。采用方法：數(shù)量化、模型化。2 2、與傳統(tǒng)會計比較：繼承與發(fā)展、與傳統(tǒng)會計比

5、較：繼承與發(fā)展n 傳統(tǒng)會計從復(fù)式簿記開始（傳統(tǒng)會計從復(fù)式簿記開始（14941494年）至年）至2020世紀(jì)初。世紀(jì)初。（1 1）繼承）繼承會計程序上：確認(rèn)、計量、記錄、報告；會計程序上：確認(rèn)、計量、記錄、報告；確認(rèn)上：費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；收入按實現(xiàn)原則；確認(rèn)上：費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；收入按實現(xiàn)原則；計量上：名義貨幣為計量單位，歷史成本為主要計量屬性；計量上：名義貨幣為計量單位，歷史成本為主要計量屬性；記錄上：借貸復(fù)式記賬；記錄上：借貸復(fù)式記賬；報告上：實賬戶報告上：實賬戶資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 虛賬戶虛賬戶利潤表利潤表（2 2）發(fā)展）發(fā)展背景：背景：n2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代的經(jīng)濟(jì)危機

6、；年代的經(jīng)濟(jì)危機；n美國美國19331933年的年的證券法證券法和和19341934年的年的證券交易證券交易法法；n美國的美國的GAAP.GAAP.發(fā)展的內(nèi)容：發(fā)展的內(nèi)容： (1)(1)會計重點會計重點由確認(rèn)、計量、記錄到由確認(rèn)、計量、記錄到報告報告（GAAPGAAP符合股東利益）；符合股東利益）；（2 2）確認(rèn)上確認(rèn)上：權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 并用并用。n（現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量表 取代取代 財務(wù)狀況變動表）財務(wù)狀況變動表）（3 3）計量上計量上：歷史成本：歷史成本多種多種計量屬性（歷史成本、現(xiàn)行市價、計量屬性（歷史成本、現(xiàn)行市價、成本與市價孰低等）

7、成本與市價孰低等）（4 4）報告上報告上：會計報表：會計報表財務(wù)報告財務(wù)報告 排除了成本報表，增加了現(xiàn)金流量表排除了成本報表，增加了現(xiàn)金流量表 報表增加了附注報表增加了附注 財務(wù)報表是財務(wù)報告的中心，須符合財務(wù)報表是財務(wù)報告的中心，須符合GAAPGAAP，經(jīng)，經(jīng)CPACPA審計審計3、財務(wù)會計的特征（1 1）面向）面向外部外部（2 2）財務(wù)報告財務(wù)報告是財務(wù)會計信息傳遞的手段是財務(wù)會計信息傳遞的手段（3 3）對信息的加工是經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄、報告等）對信息的加工是經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄、報告等程序程序（4 4）財務(wù)報表的數(shù)據(jù)來自于）財務(wù)報表的數(shù)據(jù)來自于過去過去的交易或事項（歷史信息）的交易或事

8、項（歷史信息）（5 5）是以一系列基本）是以一系列基本假設(shè)假設(shè)為前提，并運用一套財務(wù)會計為前提，并運用一套財務(wù)會計概念框架概念框架來建立來建立（6 6）建立的一系列假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，所以允許會計人）建立的一系列假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，所以允許會計人員進(jìn)行合理的員進(jìn)行合理的估計與判斷估計與判斷（折舊、壞賬、攤銷等），使財務(wù)會計（折舊、壞賬、攤銷等），使財務(wù)會計提供的信息帶著許多提供的信息帶著許多人為人為的因素。因此，財務(wù)會計信息的質(zhì)量只的因素。因此，財務(wù)會計信息的質(zhì)量只能要求可理解、可比、相關(guān)及可靠，不能做到絕對客觀。能要求可理解、可比、相關(guān)及可靠，不能做到絕對客觀。4 4、財務(wù)會計的

9、國際化、財務(wù)會計的國際化（1 1）國際化的必然性）國際化的必然性n國際交易及投資的擴(kuò)大n跨國集團(tuán)越來越多由于各國會計存在差異，由于各國會計存在差異，使使會計的成本會計的成本很高，不很高，不利于各國間的國際交往。利于各國間的國際交往。（2 2）各國會計與國際會計準(zhǔn)則趨同是實現(xiàn)會計）各國會計與國際會計準(zhǔn)則趨同是實現(xiàn)會計國際化的途徑國際化的途徑n各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化背景存在差異，全球采用統(tǒng)一各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化背景存在差異，全球采用統(tǒng)一的準(zhǔn)則，道路艱難；的準(zhǔn)則，道路艱難；n承認(rèn)各國不同條件形成的差異，最大限度地減少不同承認(rèn)各國不同條件形成的差異，最大限度地減少不同國家會計準(zhǔn)則的差異，是今后努力的方向

10、。國家會計準(zhǔn)則的差異，是今后努力的方向。為此：為此：n國際會計準(zhǔn)則委員會（國際會計準(zhǔn)則委員會（IASCIASC）先后頒布了一系列國際先后頒布了一系列國際會計準(zhǔn)則；會計準(zhǔn)則；n歐盟歐盟等也參與了準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動；等也參與了準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動；n我國我國20062006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則大量參照了國際會計年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則大量參照了國際會計準(zhǔn)則，我國財政部宣布中國的會計準(zhǔn)則已與國際趨同。準(zhǔn)則，我國財政部宣布中國的會計準(zhǔn)則已與國際趨同。5 5、會計發(fā)展的新領(lǐng)域、會計發(fā)展的新領(lǐng)域n會計的發(fā)展總是與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相聯(lián)系的。會計的發(fā)展總是與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相聯(lián)系的。n財務(wù)會計的新分支有：財務(wù)會計的新分支有：（1 1）

11、人力資源會計）人力資源會計（2 2）通貨膨脹會計）通貨膨脹會計（3 3）環(huán)境會計）環(huán)境會計第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)會計的基本理論（概念框架）財務(wù)會計的基本理論（概念框架） n財務(wù)會計的概念框架財務(wù)會計的概念框架是以財務(wù)會計的是以財務(wù)會計的基本假基本假設(shè)設(shè)為前提的，以為前提的，以目標(biāo)目標(biāo)為導(dǎo)向而形成的一套互為導(dǎo)向而形成的一套互相關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念（理論）體系。相關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念（理論）體系。 財務(wù)會計的概念框架 ：n 確認(rèn)確認(rèn) 計量計量 基本標(biāo)準(zhǔn)基本標(biāo)準(zhǔn) 歷史成本歷史成本/ /現(xiàn)行成現(xiàn)行成本本/ /公允價值公允價值/ /成本成本與市價孰低與市價孰低 等等計量單位：計量單位：名義貨幣名義貨幣/ /

12、不變購買不變購買力力資產(chǎn)與負(fù)債資產(chǎn)與負(fù)債收入與費用收入與費用 會計信息的質(zhì)量會計信息的質(zhì)量 特征特征 財務(wù)報告的財務(wù)報告的 要素要素 會計前提會計前提/ /假假設(shè)設(shè) 財務(wù)會計財務(wù)會計 目標(biāo)目標(biāo) 第層次第層次第層次一、會計前提（假設(shè)）一、會計前提（假設(shè)）1 1會計主體（空間范圍）會計主體（空間范圍）2 2持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）3 3會計分期會計分期4 4貨幣計量（假設(shè)幣值不變）貨幣計量（假設(shè)幣值不變）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財務(wù)會計目標(biāo)n為為所有會計信息使用者所有會計信息使用者提供決策有用的信息提供決策有用的信息（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等）。（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量

13、等）。我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中提出的目標(biāo)：企業(yè)會計準(zhǔn)則中提出的目標(biāo)：n向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。具體來說，我國的目標(biāo)包含以下幾個方面：具體來說，我國的目標(biāo)包含以下幾個方面：1. 1.財務(wù)會計報告的使用者包括投資者、債權(quán)人、財務(wù)會計報告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。2. 2.提供

14、與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。有關(guān)的會計信息。3. 3.有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。4. 4.有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。三、財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征財務(wù)會計的信息質(zhì)量分為財務(wù)會計的信息質(zhì)量分為2 2大類：大類： n一是一是從屬于信息使用者從屬于信息使用者的質(zhì)量特征：的質(zhì)量特征：可理解可理解、決策有用性決策有用性 n二是二是從屬于決策從屬于決策的質(zhì)量特征：的質(zhì)量特征：可靠性可靠性、相關(guān)相關(guān)性性、可比性可比性n 反饋價值及時性決策有用性不

15、偏不倚可驗證性如實反映可比性相關(guān)性可靠性可理解性預(yù)測價值加上兩個約束條件：加上兩個約束條件：效益效益成本成本可理解性可理解性決策有用性決策有用性相關(guān)性相關(guān)性可靠性可靠性可比性可比性重要性重要性 1 總論總論 矛盾：矛盾：可靠性可靠性與與相關(guān)性相關(guān)性n如：歷史成本與現(xiàn)行市價如：歷史成本與現(xiàn)行市價n當(dāng)出現(xiàn)矛盾時：當(dāng)出現(xiàn)矛盾時： 傳統(tǒng)會計傳統(tǒng)會計理論與實務(wù)偏重于可靠性；理論與實務(wù)偏重于可靠性； 但但FASBFASB認(rèn)為兩者要進(jìn)行權(quán)衡，且似乎更偏向認(rèn)為兩者要進(jìn)行權(quán)衡，且似乎更偏向于相關(guān)性。于相關(guān)性。 我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 可靠性可靠性 相關(guān)性相關(guān)性 明晰性明晰性 可比性可比

16、性 實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式 重要性重要性 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性 及時性及時性 四、財務(wù)會計的要素四、財務(wù)會計的要素1.19701.1970年，美國會計原則委員會（年，美國會計原則委員會（APBAPB）提出）提出6 6個要素個要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益 收入、費用、凈收益收入、費用、凈收益 反映反映財務(wù)狀況財務(wù)狀況 反映反映經(jīng)營成果經(jīng)營成果之間的關(guān)系：之間的關(guān)系：n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益n收入收入- -費用費用= =凈收益凈收益2.FASB2.FASB概念框架中財務(wù)會計要素概念框架中財務(wù)會計要素 n2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代年代: :FASBFASB概念框架

17、概念框架中研究財務(wù)會計要素，于中研究財務(wù)會計要素，于19801980年年2 2月發(fā)表月發(fā)表了財務(wù)會計概念公告了財務(wù)會計概念公告NO3NO3企業(yè)財務(wù)報表的要素企業(yè)財務(wù)報表的要素，提出了提出了1010要素要素：n資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失收益、收入、費用、利得、損失1010要素之間的關(guān)系：要素之間的關(guān)系：n靜態(tài)：資產(chǎn)靜態(tài)：資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)n動態(tài)：全面收益動態(tài)：全面收益= =收入收入- -費用費用+ +利得利得- -損失損失某一期間的某一期間的 + + 該期間的該期間的 - - 該期間內(nèi)的該期間

18、內(nèi)的 = = 期末期末 起初起初 = = 產(chǎn)權(quán)（凈產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)）全面收益全面收益 業(yè)主投資業(yè)主投資 分派業(yè)主款分派業(yè)主款 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 的期間內(nèi)全部的期間內(nèi)全部變動變動FASBFASB首次將首次將“未來的經(jīng)濟(jì)利益未來的經(jīng)濟(jì)利益”作為資產(chǎn)的實質(zhì)；同時將作為資產(chǎn)的實質(zhì)；同時將資產(chǎn)資產(chǎn)與與成本成本區(qū)分開來。區(qū)分開來。3.3.我國準(zhǔn)測的我國準(zhǔn)測的6 6要素要素n資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤1. 1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)

19、濟(jì)利益的資源。的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2. 2.負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。3. 3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。4. 4.收入收入是指企業(yè)在是指企業(yè)在日常活動日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。5. 5.費用費用是指企業(yè)在是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又邪l(fā)生的、

20、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6. 6.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得利得和和損失損失等。等。我國要素之間的關(guān)系：我國要素之間的關(guān)系：n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n收入（日常活動）收入（日?；顒樱? -費用（日?；顒樱┵M用（日常活動）= =利潤（利潤（日?；顒尤粘；顒樱囊囟x看，利潤是從要素定義看，利潤是日?；顒尤?/p>

21、?；顒有纬傻摹Ｐ纬傻?。但：但：n會計公式會計公式 收入收入- -費用費用= =利潤利潤 是是全部利潤全部利潤概念。概念。n利潤表中的利潤表中的 利潤總額、凈利潤利潤總額、凈利潤 也是也是全部利潤全部利潤概念。概念。產(chǎn)生了矛盾。產(chǎn)生了矛盾。n矛盾的所在：缺少利得、損失矛盾的所在：缺少利得、損失2 2個要素個要素n彌補的方法：把利得、損失放在利潤要素中。彌補的方法：把利得、損失放在利潤要素中。五、財務(wù)會計的處理程序五、財務(wù)會計的處理程序 1 總論總論 會計確認(rèn)會計確認(rèn)會計記錄會計記錄會計報告會計報告會計計量會計計量 將某一項目作為會計要素加以記錄和將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程

22、。列入財務(wù)報表的過程。 解決如何對會計要素在記錄時和在報解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。表中數(shù)量描述的問題。 將經(jīng)過確認(rèn)和計量的項目在賬戶中正將經(jīng)過確認(rèn)和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。式記載的過程。 以財務(wù)報表或其他財務(wù)報告的形式向以財務(wù)報表或其他財務(wù)報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。信息使用者提供會計信息的過程。（一）確認(rèn)（一）確認(rèn)確認(rèn)確認(rèn)是把一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、費用等正式加以是把一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、費用等正式加以記錄并列入財務(wù)報表的過程。記錄并列入財務(wù)報表的過程。要解決：要解決：n是否應(yīng)確認(rèn)？是否應(yīng)確認(rèn)？n何時確認(rèn)？何時確認(rèn)？n何要素確認(rèn)？何要素確認(rèn)

23、？n何金額確認(rèn)？何金額確認(rèn)？確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 19841984年，年，F(xiàn)ASBFASB的財務(wù)會計概念公告的財務(wù)會計概念公告NO5NO5企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量與計量提出提出4 4條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1 1）可定義性）可定義性符合要素的定義符合要素的定義（2 2）可計量性）可計量性能以貨幣計量能以貨幣計量（3 3）相關(guān)性相關(guān)性與決策相關(guān)與決策相關(guān)（4 4）可靠性可靠性信息如實反映信息如實反映n一個經(jīng)濟(jì)事項必須一個經(jīng)濟(jì)事項必須同時同時符合以上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能予以確認(rèn)。符合以上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能予以確認(rèn)。會計信息的會計信息的質(zhì)量要求質(zhì)量要求（二）計量（二）計量n計量：即對計量客體

24、分配一定的數(shù)量，以表示該物計量：即對計量客體分配一定的數(shù)量，以表示該物體的特征。如長、寬、高、體積、數(shù)量、金額。體的特征。如長、寬、高、體積、數(shù)量、金額。n會計計量主要是會計計量主要是貨幣計量貨幣計量，著重貨幣數(shù)量表現(xiàn)，必，著重貨幣數(shù)量表現(xiàn)，必然涉及然涉及計量屬性計量屬性、計量單位計量單位、計量模式計量模式。1. 1.計量屬性計量屬性計量屬性計量屬性指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可以用財務(wù)形式定量化的方面，即指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可以用財務(wù)形式定量化的方面，即能用能用貨幣單位計量貨幣單位計量的方面。的方面。經(jīng)濟(jì)交易或事項可以從多個方面進(jìn)行貨幣計量，從而有經(jīng)濟(jì)交易或事項可以從多個方面進(jìn)行貨幣計量，從而有多種多種

25、計量計量屬性。屬性。n如：一張桌子如：一張桌子? ?(1)(1)過去購買的交易價格？過去購買的交易價格？ (2)(2)現(xiàn)時購買的交易成本？現(xiàn)時購買的交易成本？ (3)(3)現(xiàn)時出售的交易價格？現(xiàn)時出售的交易價格？ (4)(4)未來的交易價格？未來的交易價格？ FASBFASB的的NO5NO5財務(wù)會計概念公告提出的財務(wù)會計概念公告提出的5 5種計量屬性：種計量屬性：（1 1）歷史成本歷史成本：取得一項資產(chǎn)時支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。：取得一項資產(chǎn)時支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。n財產(chǎn)、廠房、設(shè)備及大部分存貨是按歷史成本報告的，是財產(chǎn)、廠房、設(shè)備及大部分存貨是按歷史成本報告的，是最基本最基本屬性屬性，

26、受到普遍運用。，受到普遍運用。n原因：原因：長期以來管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人是根據(jù)歷史成本信息作出決長期以來管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人是根據(jù)歷史成本信息作出決策的。策的。歷史成本是以歷史成本是以實際交易實際交易而不是可能的交易所決定，且基于交易雙而不是可能的交易所決定，且基于交易雙方的認(rèn)可，有較大的方的認(rèn)可，有較大的可靠性可靠性。財務(wù)報表使用者習(xí)慣于財務(wù)報表使用者習(xí)慣于傳統(tǒng)傳統(tǒng)的會計慣例。的會計慣例。歷史成本的局限性：歷史成本的局限性：當(dāng)價格明顯變得時，各個交易時點的歷史成本代表不同的價當(dāng)價格明顯變得時，各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量，它們之間值量，它們之間沒有可比性沒有可比性。收入（現(xiàn)

27、行價格計量）收入（現(xiàn)行價格計量）- -費用（歷史成本計量）費用（歷史成本計量） 配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性。在物價上漲時，利潤無法區(qū)分管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績和外在價在物價上漲時，利潤無法區(qū)分管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績和外在價格變動引起的格變動引起的持有利得持有利得。在物價上漲時，資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣資產(chǎn)和負(fù)債被低估，在物價上漲時，資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣資產(chǎn)和負(fù)債被低估，不能揭示實際不能揭示實際財務(wù)狀況財務(wù)狀況。（2 2）現(xiàn)行成本（重置成本）現(xiàn)行成本（重置成本）現(xiàn)行成本表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計量屬性。實際中有實際中有不同含義不同含義：u重新購置重新購置同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)的的市場價格

28、市場價格u重新購置重新購置同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)的的市場價格市場價格- -累計折舊累計折舊u重新購置具有重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的的市價市價u重新購置重新購置同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)的的成本成本u重新購置重新購置同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)的的成本成本- -累計折舊累計折舊成本與價格？成本與價格？現(xiàn)行成本的優(yōu)點：與歷史成本比較現(xiàn)行成本的優(yōu)點：與歷史成本比較u可以避免在價格變動時可以避免在價格變動時虛計利潤虛計利潤 利潤利潤= =收入（現(xiàn)行價格計量）收入（現(xiàn)行價格計量）- -費用（現(xiàn)行成本計量）費用（現(xiàn)行成本計量）u資產(chǎn)負(fù)債表提供以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)時信息，反映了資產(chǎn)負(fù)債表提供以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)

29、時信息，反映了現(xiàn)時現(xiàn)時財務(wù)狀況財務(wù)狀況u收入（現(xiàn)行價格）收入（現(xiàn)行價格）- -費用（現(xiàn)行成本），實現(xiàn)費用（現(xiàn)行成本），實現(xiàn)配比上的邏輯統(tǒng)配比上的邏輯統(tǒng)一性一性u便于便于區(qū)分區(qū)分管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)持有利得。管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)持有利得。缺點：缺點：u事實上難以存在與原持有資產(chǎn)完全吻合的重置成本；事實上難以存在與原持有資產(chǎn)完全吻合的重置成本；u現(xiàn)行成本的含義不明確，確定較困難現(xiàn)行成本的含義不明確，確定較困難. .（3 3）現(xiàn)行市價（脫手價值）現(xiàn)行市價（脫手價值）現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價指資產(chǎn)在正常清理條件下的變現(xiàn)價值。 I-I-I 歷史成本歷史成本： 現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價： 未來的交易價格未來的交易

30、價格：與決策不相關(guān)與決策不相關(guān) 與決策相關(guān)與決策相關(guān) 太大的不確定性太大的不確定性現(xiàn)行市價的優(yōu)點：現(xiàn)行市價的優(yōu)點：v可以表示來自資產(chǎn)銷售的可以表示來自資產(chǎn)銷售的現(xiàn)金價值現(xiàn)金價值，這一信息，這一信息與決策更相關(guān)與決策更相關(guān)。v可以提供評估企業(yè)可以提供評估企業(yè)財務(wù)適應(yīng)性財務(wù)適應(yīng)性和和變現(xiàn)價值變現(xiàn)價值的相關(guān)信息。的相關(guān)信息。v由于反映了現(xiàn)實出售或持有使用的比較，從而可以為評估管理當(dāng)由于反映了現(xiàn)實出售或持有使用的比較，從而可以為評估管理當(dāng)局的局的經(jīng)營責(zé)任經(jīng)營責(zé)任提供更好的依據(jù)。提供更好的依據(jù)。v運用該計量屬性后，會計上再根據(jù)資產(chǎn)的壽命分期把資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)運用該計量屬性后，會計上再根據(jù)資產(chǎn)的壽命分期把資產(chǎn)成

31、本轉(zhuǎn)作作費用就沒有必要費用就沒有必要了，消除了費用攤配上的主觀任意性。了，消除了費用攤配上的主觀任意性?，F(xiàn)行市價的缺點現(xiàn)行市價的缺點 : :|現(xiàn)行市價對企業(yè)現(xiàn)行市價對企業(yè)預(yù)期使用預(yù)期使用的資產(chǎn)是不相關(guān)的。的資產(chǎn)是不相關(guān)的。|某些資產(chǎn)或負(fù)債（如無形資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備等）某些資產(chǎn)或負(fù)債（如無形資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備等）不存在不存在可變現(xiàn)價值，可變現(xiàn)價值，則其脫手價值難以恰當(dāng)?shù)卮_定。則其脫手價值難以恰當(dāng)?shù)卮_定。|放棄了實現(xiàn)原則放棄了實現(xiàn)原則，即不等到銷售發(fā)生就確認(rèn)價值的實現(xiàn)；同時假，即不等到銷售發(fā)生就確認(rèn)價值的實現(xiàn)；同時假定企業(yè)的資源隨時處于定企業(yè)的資源隨時處于清算狀態(tài)清算狀態(tài)，違背了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，違背了企

32、業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)|沒有考慮一般購買力的變動，因此仍沒有考慮一般購買力的變動，因此仍不能消除通貨膨脹的影響。不能消除通貨膨脹的影響。（4 4）可變現(xiàn)凈值）可變現(xiàn)凈值預(yù)期脫手價值預(yù)期脫手價值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值即計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入即計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但不考慮貨幣時間價值?；?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但不考慮貨幣時間價值?？勺儸F(xiàn)凈值（預(yù)期脫手價值）與現(xiàn)行市價（脫手價值）可變現(xiàn)凈值（預(yù)期脫手價值）與現(xiàn)行市價（脫手價值）n共同點：都反映資產(chǎn)的共同點：都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)變現(xiàn)n不同點：現(xiàn)行市價基于不同點：現(xiàn)行市價基于當(dāng)期當(dāng)期； 可變現(xiàn)凈值預(yù)期可

33、變現(xiàn)凈值預(yù)期未來未來最終完工銷售所得現(xiàn)金最終完工銷售所得現(xiàn)金- -加工費加工費（5 5）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值n指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來現(xiàn)金流量的指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價值折現(xiàn)價值，這是一種這是一種估值技術(shù)估值技術(shù)。資產(chǎn)的定義？資產(chǎn)的定義？（6 6）公允價值）公允價值n公允價值公允價值是在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照是在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 我國的會計計量屬性：我國的會計計量屬性： 歷史成本歷史成本 重置成本重置

34、成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 公允價值公允價值 這些計量屬性是互不相容的嗎？這些計量屬性是互不相容的嗎？2.計量單位計量單位計量單位計量單位是量度單位、計量適度。會計以貨幣為計量單位，就是量度單位、計量適度。會計以貨幣為計量單位，就有有“貨幣計量貨幣計量”假設(shè)。假設(shè)。n作為一種計量尺度，作為一種計量尺度，理論上要求理論上要求在不同時期保持穩(wěn)定，然而在不同時期保持穩(wěn)定，然而實際中并不存在這種理想的計量單位。實際中并不存在這種理想的計量單位。n貨幣的量度單位貨幣的量度單位實際實際是經(jīng)常發(fā)生變動的，這就使財務(wù)會計不是經(jīng)常發(fā)生變動的，這就使財務(wù)會計不可能使用單一的計量單位。可能使用單一的計量單

35、位。（1 1）名義貨幣單位）名義貨幣單位名義（面值）貨幣單位名義（面值）貨幣單位是各國流通貨幣的法定單位。是各國流通貨幣的法定單位。n名義貨幣單位的名義貨幣單位的購買力購買力是會發(fā)生變動的。是會發(fā)生變動的。根據(jù)根據(jù)“幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定”假設(shè)：假設(shè)：n一方面，財務(wù)會計一方面，財務(wù)會計忽略忽略貨幣單位（購買力）的變動；貨幣單位（購買力）的變動；n另一方面，當(dāng)貨幣的購買力發(fā)生變動（通貨膨脹或緊縮）的幅另一方面，當(dāng)貨幣的購買力發(fā)生變動（通貨膨脹或緊縮）的幅度較小或在一定時間內(nèi)可以度較小或在一定時間內(nèi)可以相互抵消相互抵消時，名義貨幣單位還是相時，名義貨幣單位還是相對穩(wěn)定的。對穩(wěn)定的。所以，會計計量中所以，

36、會計計量中長期普遍長期普遍地被人們使用。地被人們使用。（2 2）一般購買力貨幣單位）一般購買力貨幣單位如果環(huán)境發(fā)生變動（通貨膨脹），要選擇如果環(huán)境發(fā)生變動（通貨膨脹），要選擇更為穩(wěn)定更為穩(wěn)定的的計量單位計量單位一般購買力貨幣單位。一般購買力貨幣單位。一般購買力貨幣單位一般購買力貨幣單位即以一定時日的貨幣購買力（一即以一定時日的貨幣購買力（一般物價指數(shù)近似地表示）調(diào)整或折算不同時期的名義般物價指數(shù)近似地表示）調(diào)整或折算不同時期的名義貨幣單位，從而使不同時期的貨幣保持在不變的計量貨幣單位，從而使不同時期的貨幣保持在不變的計量基礎(chǔ)上，又稱不變購買力貨幣單位。基礎(chǔ)上，又稱不變購買力貨幣單位。一般購買力

37、貨幣單位一般購買力貨幣單位測定方法：以報告期一般物價指測定方法：以報告期一般物價指數(shù)去除基期一般物價指數(shù)。如，一般物價指數(shù)在數(shù)去除基期一般物價指數(shù)。如，一般物價指數(shù)在19801980年年末為年年末為100100，在，在19851985年年末為年年末為135135，則，則19851985年的年的1 1元等元等于于19801980年的年的0.7410.741元。元?？偨Y(jié)： 確認(rèn)確認(rèn)（初始確認(rèn))）報告報告（再確認(rèn)）是否確認(rèn)？（符合要素是否確認(rèn)？（符合要素/ /可計量）可計量）何要素確認(rèn)？何要素確認(rèn)？何時確認(rèn)？（權(quán)責(zé)發(fā)生制）何時確認(rèn)？（權(quán)責(zé)發(fā)生制）計量、記錄計量、記錄 計量單位計量單位：名義貨幣：名義

38、貨幣/ /不變不變購買力貨幣購買力貨幣計量屬性計量屬性：歷史成本：歷史成本/ /重置重置成本成本/ /現(xiàn)值現(xiàn)值/ /可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值/ /公公允價值允價值 反映：反映：財務(wù)狀況財務(wù)狀況經(jīng)營成果經(jīng)營成果 第三節(jié)第三節(jié) 會計規(guī)范會計規(guī)范n會計規(guī)范會計規(guī)范是制約會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則是制約會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱。和制度的總稱。n我國會計的我國會計的規(guī)范體系規(guī)范體系由由會計法會計法、會計準(zhǔn)會計準(zhǔn)則則和和企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度組成，并以會計法為組成，并以會計法為核心核心。一、會計法一、會計法n國家最高權(quán)力機關(guān)（國家最高權(quán)力機關(guān)（人大人大）通過一定的立法程序頒布實施的。）通過一定

39、的立法程序頒布實施的。n19851985年年1 1月，新中國第一部月，新中國第一部中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法誕生，誕生，標(biāo)志著我國會計工作進(jìn)入法制化。標(biāo)志著我國會計工作進(jìn)入法制化。n隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化， 19931993年年1212月月2929日通過第一次修訂；日通過第一次修訂；n由于轉(zhuǎn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要，由于轉(zhuǎn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要，19991999年年1010月月3131日通過第二次日通過第二次修訂，自修訂，自20002000年年7 7月月1 1日施行。日施行。二、財務(wù)會計報告條例二、財務(wù)會計報告條例n20002000年年6 6月月2121日國務(wù)院日國務(wù)院287287號令發(fā)布的；號令發(fā)布的；n對財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供及法律責(zé)對財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供及法律責(zé)任等問題進(jìn)行了說明；任等問題進(jìn)行了說明；n目的在于規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告，保證企業(yè)財務(wù)報目的在于規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告，保證企業(yè)財務(wù)報告的真實、完整。告的真實、完整。三、企業(yè)會計準(zhǔn)則三、企業(yè)會計準(zhǔn)則n會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則是當(dāng)前世界流行用于規(guī)范財務(wù)會計和財務(wù)報告的手段。是當(dāng)前世界流行用于規(guī)范財務(wù)會計和財務(wù)報告的手段。n美國美國為為“公認(rèn)會計原