1、中美非營(yíng)利組織稅收政策比較內(nèi)容提要：非營(yíng)利組織是現(xiàn)代社會(huì)中不可缺少的重要部門，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)和諧、國(guó)家治理現(xiàn)代化具有重要意義。在調(diào)動(dòng)非營(yíng)利組織的積極性、充分發(fā)揮非營(yíng)利組織在社會(huì)管理中的作用方而，稅收政策尤為重要。木文分析了目前我國(guó)非營(yíng)利組織相關(guān)稅收政策存在的問題，并在借鑒美國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展的稅收政策建議。關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；國(guó)家治理；稅收政策一、我國(guó)非營(yíng)利組織相關(guān)稅收政策存在的問題（一）對(duì)捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠政策及其存在問題1企業(yè)所得稅方而。依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2008160號(hào)），企業(yè)（金融保險(xiǎn)業(yè)除外）通過

2、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的扣除比例不得超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%,超過部分在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整；向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字會(huì)等的捐贈(zèng)可以全額扣除。我國(guó)目前針對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)政策主要存在以下兩大問題：一是捐贈(zèng)優(yōu)惠幅度較低，主要表現(xiàn)在稅前扣除比例低和不能結(jié)轉(zhuǎn)。二是捐贈(zèng)渠道受限過多，而且辦理減免的過程也很繁瑣。捐贈(zèng)者

3、要想享受稅收優(yōu)惠政策必須通過規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位或者人民政府間接給予受贈(zèng)人，并且必須要向規(guī)定的部門（主要是指財(cái)稅部門和民政部門）提交申請(qǐng)和材料，取得慈善組織開出的發(fā)票后才可以享受優(yōu)惠政策，嚴(yán)格實(shí)行特許制。然而我國(guó)目前享受公益救濟(jì)捐贈(zèng)稅前扣除政策的團(tuán)體單位并不多。依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知（財(cái)稅201310號(hào)），2012年只有148家公益性社會(huì)團(tuán)體獲得公益性稅前扣除資格。如此狹窄的捐贈(zèng)渠道在一定程度上影響了企業(yè)捐贈(zèng)行為。2.個(gè)人所得稅方面。個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)

4、及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府向教育、自然災(zāi)害地區(qū)和公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)的，在捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%部分是可以扣除的；向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字會(huì)等的捐贈(zèng)可以全額扣除。這一規(guī)定存在著與企業(yè)所得稅相同的問題。3.貨物與勞務(wù)稅方面。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人將產(chǎn)品或服務(wù)用于捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售，繳納相應(yīng)的貨物與勞務(wù)稅。如對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)貨物通過社會(huì)團(tuán)體、政府機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)的一律視同銷售，均要繳納增值稅；單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)通過社會(huì)團(tuán)體或者政府機(jī)關(guān)捐贈(zèng)的，視同銷售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，用于其

5、他方面的，繳納消費(fèi)稅。這一系列規(guī)定，意味著捐贈(zèng)實(shí)物的企業(yè)或個(gè)人享受不到相應(yīng)的貨務(wù)與勞務(wù)稅優(yōu)惠。（二）對(duì)非營(yíng)利組織的稅收政策及其存在問題1企業(yè)所得稅方而。目前我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織沒有明確的界定，現(xiàn)實(shí)中存在大量實(shí)質(zhì)上屬于非營(yíng)利組織，但卻不能執(zhí)行非營(yíng)利組織免稅政策的情況。同時(shí)對(duì)什么是符合條件的非營(yíng)利組織收入也存在爭(zhēng)議。這要求我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步作出具體明確的規(guī)定。政主管部門，稅收征管主要在稅務(wù)部門。稅收征管法沒有明確規(guī)定稅務(wù)部門與民政部門、主管部門之間的稅收征管協(xié)調(diào)制度，三個(gè)部門是相互獨(dú)立的。由于有關(guān)非營(yíng)利組織的情報(bào)很難共享，稅務(wù)部門很難對(duì)非營(yíng)利組織實(shí)行有效的稅源監(jiān)控。我國(guó)目前的這種管理模

6、式，沒有突出稅務(wù)部門在監(jiān)控中的主導(dǎo)地位，限制了稅務(wù)部門對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管。2.貨物與勞務(wù)稅方而。目前，我國(guó)非營(yíng)利組織所享受的貨物與勞務(wù)稅優(yōu)惠情況如表1。從表1可以看出，對(duì)于免稅的非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)時(shí)所涉及的貨物與勞務(wù)的具體稅收政策沒有區(qū)分非營(yíng)利性與營(yíng)利性，一律適用相關(guān)規(guī)定。從非營(yíng)利組織采購(gòu)貨物和勞務(wù)來看，在增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅中，僅對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)口的教學(xué)和科學(xué)儀器設(shè)備有稅收優(yōu)惠，對(duì)其他貨物和勞務(wù)則沒有稅收優(yōu)惠。從非營(yíng)利組織銷售貨物和勞務(wù)來看，我國(guó)貨物與勞務(wù)稅的相關(guān)稅法中，除營(yíng)業(yè)稅中對(duì)一些提供勞務(wù)的收入免稅外，對(duì)非營(yíng)利組織銷售貨物和提供其他勞務(wù)取得的收入沒有給了稅收優(yōu)惠政策。3.對(duì)非營(yíng)利組織稅式支出

7、管理方面。隨著非營(yíng)利組織的H益增多，有必要加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和績(jī)效評(píng)估。目前，我國(guó)還沒有正式編制稅式支出預(yù)算，不利于對(duì)這些免稅資金進(jìn)行管理與評(píng)估。4.對(duì)非營(yíng)利組織的稅收管理方面。目前，我國(guó)非營(yíng)利組織的登記注冊(cè)在民政部門，H常監(jiān)督在行。二、美國(guó)非營(yíng)利組織相關(guān)稅收政策（一）美國(guó)對(duì)捐贈(zèng)者的稅收政策1企業(yè)所得稅方面。美國(guó)稅法規(guī)定，向符合美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典501（C）（3）條款的規(guī)定并取得免稅資格的非營(yíng)利組織進(jìn)行捐贈(zèng)的納稅人，可以享有稅收優(yōu)惠待遇。企業(yè)如果以現(xiàn)金形式捐贈(zèng)，則當(dāng)年扣除的限額為企業(yè)調(diào)整后所得額的50%；如果以實(shí)物或財(cái)產(chǎn)形式進(jìn)行捐贈(zèng)，則按實(shí)物或財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值，當(dāng)年在企業(yè)調(diào)整后所得額的50%限額內(nèi)

8、扣除。超過部分的捐贈(zèng)可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后5個(gè)納稅年度扣除。2.個(gè)人所得稅方而。美國(guó)稅法規(guī)定：個(gè)人在一個(gè)納稅年度的捐贈(zèng)額在毛收入50%以內(nèi)的可以扣除，超過部分在隨后的5個(gè)納稅年度內(nèi)允許扣除。這極大地促進(jìn)了普通公民對(duì)非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)，有利于非營(yíng)利組織的發(fā)展。3.商品勞務(wù)稅方而。對(duì)于納稅人將產(chǎn)品用于公益性事業(yè)的，可相應(yīng)減免相關(guān)的商品稅。如藥品公司向從事健康事業(yè)的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)藥品、體育用品公司向?qū)W校捐贈(zèng)體育器材等。4、遺產(chǎn)稅方而。美國(guó)是開征遺產(chǎn)稅比較早的國(guó)家，在這方而有著比較成熟的法制體系。美國(guó)遺產(chǎn)稅的稅率非常高，同時(shí)美國(guó)遺產(chǎn)稅法規(guī)定，向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)遺產(chǎn)的可以將捐贈(zèng)額從遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅所得額中扣除。這樣，納

9、稅人就會(huì)在捐贈(zèng)和納稅之間進(jìn)行權(quán)衡，以便做出最優(yōu)選擇。（二）美國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收政策1企業(yè)所得稅方面。一般來說，對(duì)于符合美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典規(guī)定、經(jīng)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）審核認(rèn)定后具有免稅資格的非營(yíng)利組織被稱為免稅組織，國(guó)內(nèi)收入局通常會(huì)免征這類組織的聯(lián)邦所得稅，各州也會(huì)根據(jù)其免稅資格減免相應(yīng)的地方所得稅。當(dāng)然，并不是免稅組織所有的收入都可以享受免稅待遇，而是要嚴(yán)格區(qū)分其收入的性質(zhì)，對(duì)于從事非營(yíng)利性的活動(dòng)所得,包括社會(huì)捐贈(zèng)所得、財(cái)政撥款所得和收費(fèi)所得均是免稅的；而對(duì)于與非營(yíng)利性無關(guān)的商業(yè)活動(dòng)的收入、非會(huì)員收入、私人投資等要征所得稅。2.貨物與勞務(wù)稅方面。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典501條詳細(xì)規(guī)定了具有免稅資格的

10、30多種非營(yíng)利組織，并對(duì)經(jīng)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局查實(shí)并且賦予其免稅資格的非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定如下：一是對(duì)于貨物銷售或提供勞務(wù)的行為通?？梢悦舛悾翠N售貨物或提供勞務(wù)的目的是慈善性質(zhì)還是商業(yè)性質(zhì)，慈善性質(zhì)的可以免稅，否則不可以，充分體現(xiàn)美國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織“非營(yíng)利性的”支持和鼓勵(lì)；二是對(duì)銷售給非營(yíng)利組織的貨物和勞務(wù)，考慮到貨物與勞務(wù)稅是價(jià)外稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，因而目前美國(guó)各州基本都規(guī)定，享有免稅資格的非營(yíng)利組織在購(gòu)買貨物和勞務(wù)時(shí)也是可以享受免稅待遇的。（三）美國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅式支出管理美國(guó)很少通過直接的財(cái)政撥款方式參與公益慈善事業(yè)，主要通過制定稅收政策來引導(dǎo)和激勵(lì)非營(yíng)利組織發(fā)展。同時(shí)，美國(guó)還定期編制其

11、稅式支出預(yù)算，以更好地對(duì)稅式支出進(jìn)行管理和評(píng)估。2014年底美國(guó)稅式支出總額占美國(guó)GDP的6.47%（其中非營(yíng)利組織的稅式支出總額占GDP的042%）,稅式支出占該年財(cái)政收入的36.47%（其中非營(yíng)利組織的稅式支出占財(cái)政收入的2.65%）0稅式支出替代了政府的直接財(cái)政撥款，緩解了政府的財(cái)政資金壓力，不僅有利于促進(jìn)非營(yíng)利組織的發(fā)展，也促進(jìn)了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（四）美國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收管理美國(guó)有專門的部門負(fù)責(zé)非營(yíng)利組織的稅收管理。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局根據(jù)非營(yíng)利組織的類型，劃分了四個(gè)部門對(duì)其進(jìn)行管理一大型企業(yè)和國(guó)際局、小型企業(yè)和自雇經(jīng)營(yíng)業(yè)主局、工資和投資收益局、免稅與政府機(jī)構(gòu)局，并明確了稅務(wù)部門在非營(yíng)利組

12、織管理中的核心地位。稅務(wù)部門像對(duì)待營(yíng)利性企業(yè)一樣，對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行稅務(wù)檢查，如果發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織從事了違反其宗旨的活動(dòng)，則有權(quán)取消其免稅資格和非營(yíng)利組織的地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)這種嚴(yán)格的監(jiān)管，正是非營(yíng)利組織能夠充分發(fā)揮其作用的保障。三、完善我國(guó)非營(yíng)利組織相關(guān)稅收政策的建議（一）完善對(duì)捐贈(zèng)者的稅收政策1企業(yè)所得稅方面。首先，拓寬享受公益捐贈(zèng)稅前扣除政策的組織范圍；其次，提高優(yōu)惠幅度，借鑒美國(guó)做法，將扣除的口徑改為按照毛收入的百分比計(jì)算，同時(shí)加大扣除比例；再次，允許當(dāng)年超過限額沒有扣除完的部分結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)扣除；最后，簡(jiǎn)化捐贈(zèng)減免稅程序。2.個(gè)人所得稅方而。借鑒美國(guó)做法，拓寬個(gè)人向非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)渠道，

13、加大捐贈(zèng)扣除幅度，同時(shí)規(guī)定當(dāng)年無法扣除的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。3.貨物與勞務(wù)稅方而。關(guān)于捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的貨物與勞務(wù)稅也應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，明確對(duì)非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)給予免稅，以此鼓勵(lì)更多的企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，擴(kuò)大捐贈(zèng)規(guī)模，豐富捐贈(zèng)形式。4.遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅方面?？梢钥紤]在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征遺產(chǎn)稅，這對(duì)于促進(jìn)富人捐贈(zèng)具有一定的作用。此外，開征遺產(chǎn)稅對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平、完善稅制也有著重要意義。（二）完善對(duì)非營(yíng)利組織的稅收政策1.企業(yè)所得稅方面。借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定對(duì)非營(yíng)利組織非營(yíng)利性質(zhì)的收入免稅，而對(duì)與非營(yíng)利性質(zhì)不符的經(jīng)營(yíng)性收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于有不符合其組織宗旨行為的非營(yíng)利組織，則應(yīng)取消其免稅資格。2.貨物與勞務(wù)稅方而。對(duì)于通過審核的非營(yíng)利組織所涉及的貨物與勞務(wù)稅可分為兩種情況考慮：非營(yíng)利組織銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)可以享受免稅待遇，但對(duì)于出于商業(yè)目的或者管理者為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益而進(jìn)行的銷售不能享受免稅，違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重的還要取消其免稅資格；非營(yíng)利組織購(gòu)買貨物與勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的貨物與勞務(wù)稅可以享受免稅，但是對(duì)于購(gòu)買的貨物或勞務(wù)不是用于組織正常運(yùn)作，而是出于管理人員自身目的的則不能享受免稅待遇。（三）完善對(duì)非營(yíng)利事業(yè)的稅式支出管理在給予非營(yíng)利組織更多稅收優(yōu)惠的同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)其稅式支出的管理，編制相應(yīng)的預(yù)算，并對(duì)稅式支出的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、效益進(jìn)行評(píng)估和管理，不斷提高稅式支出管理水平。（四）完善對(duì)非營(yíng)利組織的稅收管理