1、1主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述一、企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述 二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成 三、三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報填報的主要內(nèi)容和政策要求的主要內(nèi)容和政策要求2第一講第一講企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述 基本法律規(guī)定基本法律規(guī)定 范圍和基本程序范圍和基本程序 納稅人的權(quán)利與義務(wù)納稅人的權(quán)利與義務(wù) 報送的資料報送的資料 特定納稅人匯算清繳特定納稅人匯算清繳 稅務(wù)機關(guān)的審核稅務(wù)機關(guān)的審核3一、企業(yè)所得稅申報與匯繳的基本法律一、企業(yè)所得稅申報與匯繳的基本

2、法律規(guī)定規(guī)定（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的概念（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的概念 企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終了之日起了之日起5個月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起個月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)），依日內(nèi)），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表

3、，向主或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。45（二）基本法律依據(jù)和規(guī)定（二）基本法律依據(jù)和規(guī)定 法律依據(jù)：法律依據(jù)：u中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過 2007年3月16日中華人民共和國主席令第63號公布 自2008年1月1日起施行）u中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過 2007年

4、12月6日中華人民共和國國務(wù)院令第512號公布 自2008年1月1日起施行）u財政部、國家稅務(wù)總局指定的部門規(guī)章和規(guī)范性文件67二、企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍和基本二、企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍和基本程序程序（一）企業(yè)匯算清繳的企業(yè)范圍：（一）企業(yè)匯算清繳的企業(yè)范圍：1.按經(jīng)營期限分：按經(jīng)營期限分： （1）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營）的企業(yè)；的企業(yè)；（2）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的企業(yè)；）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的企業(yè)； 以上企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。以上企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。 2.按征稅方式分：按征稅

5、方式分： （1）查賬征收所得稅的企業(yè)；）查賬征收所得稅的企業(yè)； （2）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。 8（二）基本程序：（二）基本程序： 1、自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額； 2、根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額； 3、如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； 4、向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。9三、匯算清繳主體三、匯算清繳主體-納稅人的權(quán)利與義務(wù)納稅人的權(quán)利與義務(wù)（一）納稅人的責(zé)任義務(wù)（一）納稅人的責(zé)任義務(wù) 1.納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)

6、納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批審批、審核或備案審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失稅申報前及時辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失 2.納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、

7、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負法律責(zé)任。并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負法律責(zé)任。 3. 納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送管理辦法管理辦法規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。10（二）納稅人的權(quán)利（二）納稅人的權(quán)利 1、延期申報權(quán)：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。 征管法實施細則第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人確有困難，

8、需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 2、重新申報權(quán)：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。 3、結(jié)清稅款權(quán)：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 4、延期繳款權(quán)：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。 征管法第

9、31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。11四、納稅人匯算清繳報送的資料四、納稅人匯算清繳報送的資料 1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； 2、財務(wù)報表； 3、備案事項相關(guān)資料； 4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況； 5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表； 7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的

10、其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。12五、特定納稅人所得稅的匯算清繳五、特定納稅人所得稅的匯算清繳（一）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳（一）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳 實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳；分支機構(gòu)不進行匯算清繳。 應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。 總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算

11、清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。 “統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”法規(guī)依據(jù)：國稅發(fā)（2008）28號（二）合并納稅企業(yè)的匯算清繳（二）合并納稅企業(yè)的匯算清繳 經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。 成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)審核。 13六、主管稅務(wù)機關(guān)的審核六、主管稅務(wù)

12、機關(guān)的審核 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進行審核。包括： （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。 （四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明。（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完

13、稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。14第二講第二講企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成 企業(yè)所得稅稅額的計算與申報方法 企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成 企業(yè)所得稅納稅申報表的填表順序15一、企業(yè)所得稅稅額的計算與申報方法 企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類，即居民企業(yè)納稅人和非居民企業(yè)納稅人。 居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的計算和征收又分為查賬征收和核定征收（又分為實行核

14、定應(yīng)稅所得率方式與實行核定應(yīng)納稅額方式）兩種； 非居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅由扣繳義務(wù)人代扣代繳，扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表（簡稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。 綜上看出，企業(yè)所得稅匯繳主要針對居民企業(yè)納稅人的。16（一）查賬征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報1.應(yīng)納稅額的計算基本計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額在實際過程中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法：（1）直接計算法：計算公式為，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（2）間接計算法：應(yīng)納稅所得

15、額=會計利潤總額+-納稅調(diào)整金額 稅收調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。2.納稅申報方法實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）”。17 （二）核定征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報1.實行核定應(yīng)稅所得率方式2.實行核定應(yīng)納所得稅額方式實行核定應(yīng)稅所得率方式這類納稅人應(yīng)按規(guī)定填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B）類，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)。18二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主要類

16、別（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主要類別 1、查賬征收企業(yè)適用：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（國稅發(fā)2008101號 ） 國稅發(fā)2008101號文件規(guī)定： 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。 2、定率征收企業(yè)適用：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類） （國稅函20081081號 ） 國稅函20081081號文件規(guī)定： 按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在年度申報繳納企業(yè)所得稅時，使用國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)等報表的通知附件2中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）。19（

17、二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的構(gòu)成（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的構(gòu)成 1、申報表編制原理 2、申報表結(jié)構(gòu) 3、申報表數(shù)量構(gòu)成2021會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，主要是遵循現(xiàn)行算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，主要是遵循現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)會計的的企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)會計的規(guī)定。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，規(guī)定。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，是充分尊重企業(yè)現(xiàn)實基礎(chǔ)和會計人員的習(xí)慣，是充分尊重企業(yè)現(xiàn)實基礎(chǔ)和會計人員的習(xí)慣，可大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅可大大減少納稅人納稅的遵從成本

18、，方便納稅人計算填寫。人計算填寫。22233、申報表數(shù)量構(gòu)成、申報表數(shù)量構(gòu)成 報表具體包括：主表一個，附表十一個。 主表：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （A類）類） 附表一（附表一（1）收入明細表（適用于一般工商企業(yè)）收入明細表（適用于一般工商企業(yè)） （2）金融企業(yè)明細表（適用于金融行業(yè)）金融企業(yè)明細表（適用于金融行業(yè)） （3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表 附件二（附件二（1）成本費用明細表（適用于一般工商企業(yè)）成本費用明細表（適用于一般工商企業(yè)） （2）金融企業(yè)成本費用明細表（

19、適用于金融行業(yè)）金融企業(yè)成本費用明細表（適用于金融行業(yè)） （3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出明細表）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出明細表 附件三：納稅調(diào)整項目明細表附件三：納稅調(diào)整項目明細表 附件四：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表附件四：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 附件五：稅收優(yōu)惠明細表附件五：稅收優(yōu)惠明細表24附表六：境外所得稅抵免計算明細表附表六：境外所得稅抵免計算明細表 附表七：以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表七：以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附件八：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附件八：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 附件九：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表附件九：資產(chǎn)折

20、舊、攤銷納稅調(diào)整明細表 附件十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表附件十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表 附件十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細表附件十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細表25三、企業(yè)所得稅納稅申報表填表順序 企業(yè)所得稅納稅申報表分為1個主表和11個附表（查賬征收企業(yè)填報）。其中，11個附表按照與主表的關(guān)系可以分為一級附表（附表1-4）和二級附表（附表5-11），一級附表數(shù)字可直接填入主表，而二級附表數(shù)字先填入附表3納稅調(diào)整項目明細表，通過附表3匯總后再填入主表。26企業(yè)所得稅年度納稅申報表附企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，表分為兩個層次，附表一到附表六為

21、一級附表，對應(yīng)主表各項目；附表七到附表十一為二級附對應(yīng)主表各項目；附表七到附表十一為二級附表，是附表三納稅調(diào)整項目明細表的明細反映。表，是附表三納稅調(diào)整項目明細表的明細反映。27 首先填寫附表五至十一首先填寫附表五至十一: 1.附十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細表對應(yīng)附三：附十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表 2.附十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表對應(yīng)附三：納稅附十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整項目明細表調(diào)整項目明細表 3.附九：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表對應(yīng)附三：納附九：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整項目明細表

22、稅調(diào)整項目明細表 4.附八：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表對應(yīng)附附八：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整項目明細表三：納稅調(diào)整項目明細表 5.附七：以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表對應(yīng)附三：納稅附七：以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整項目明細表調(diào)整項目明細表 6.附六：附六：境外所得稅抵免計算明細表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整境外所得稅抵免計算明細表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整項目明細表，項目明細表，同時對應(yīng)主表同時對應(yīng)主表 7.附五：附五：稅收優(yōu)惠表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整項目明細表，稅收優(yōu)惠表對應(yīng)附三：納稅調(diào)整項目明細表，同同時對應(yīng)主表時對應(yīng)主表28 其次填寫附表一至四：其次填寫附表一

23、至四： 1.1.附四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表：對應(yīng)主表附四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表：對應(yīng)主表 2.2.附三納稅調(diào)整項目明細表：附三納稅調(diào)整項目明細表： 對應(yīng)主表對應(yīng)主表 3.3.附二成本費用明細表：附二成本費用明細表： 對應(yīng)主表對應(yīng)主表 4.4.附一收入明細表附一收入明細表 ： 對應(yīng)主表對應(yīng)主表 最后填寫主表最后填寫主表29第三講第三講企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報的主要內(nèi)容和政策要求企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報的主要內(nèi)容和政策要求 企業(yè)所得稅年度納稅申報表是稅收政策的表格化，只有認真分析了解申報表的內(nèi)容及填報方法，才能真正做好匯算清繳。本文就每一個申報表的主要內(nèi)容、相互關(guān)系和重點，以及相關(guān)的政

24、策進行解析，藉此幫助納稅人掌握匯算清繳的要點。 30一、主表填寫一、主表填寫-中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（報表（A A類）類） 本表也稱主表，是在納稅人會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額），并據(jù)此計算年度應(yīng)納稅額。因此，本表包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算和附列資料四個部分。表間項目內(nèi)容按照所得額調(diào)整、稅款計算、應(yīng)補（退）稅款計算過程設(shè)計，邏輯關(guān)系簡單，易于理解填報。 31 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）類）企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表

25、是在利潤總額企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表是在利潤總額的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整后得出應(yīng)納稅所得額，然的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整后得出應(yīng)納稅所得額，然后進行稅款的計算。主表包括四大部分：后進行稅款的計算。主表包括四大部分： 1、利潤總額計算、利潤總額計算 2、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅所得額計算 3、應(yīng)納稅額計算、應(yīng)納稅額計算 4、附列資料。、附列資料。 32 第一部分“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，與本表不一致的項目，按照其利潤表項目進行分析填報。這部分要求納稅企業(yè)先按照會計核算結(jié)果填報相關(guān)的收入和

26、成本費用及利潤情況，體現(xiàn)了間接法設(shè)計表格的思路。如果企業(yè)沒有嚴(yán)格按照會計制度核算，則要先按照執(zhí)行相應(yīng)的會計制度要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報。 33 第二部分“應(yīng)納稅所得額計算”中的項目，主要為納稅調(diào)整項目和彌補虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會計的差異，要在會計利潤總額基礎(chǔ)上通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。 其中需要說明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中的對所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項目直接從利潤中調(diào)減，且單獨在主表中反映。也就是說，調(diào)減這些優(yōu)惠項目后可以出現(xiàn)負數(shù)結(jié)果，可以用以后年度的利潤來彌補這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應(yīng)納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所

27、有調(diào)減項目調(diào)減后有正數(shù)余額時才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負數(shù)結(jié)果。 此外，新申報表要求境內(nèi)有虧損（包括有以前本年度虧損）而境內(nèi)沒有所得可供彌補的情況下，境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過第15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”欄次重新加入應(yīng)納稅所得額。 34 第三部分“應(yīng)納稅額計算”中的項目，主要是在計算年度應(yīng)納稅款基礎(chǔ)上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預(yù)繳的稅款（包括分支機構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預(yù)繳的稅款），得出“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”。同時，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納

28、稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅款。此項內(nèi)容在第31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映。35 第四部分，附列資料：包括以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額和以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額兩部分內(nèi)容363738填報附表一（填報附表一（1）收入明細表收入明細表需注意事項：需注意事項： （一）第（一）第1行行“銷售（營業(yè)）收入合計銷售（營業(yè)）收入合計”=第第2行行“營業(yè)收入合計營業(yè)收入合計” +第第13行視同銷售收入行視同銷售收入 本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告

29、費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。的計算基數(shù)。（二）第（二）第2行行“營業(yè)收入合計營業(yè)收入合計”=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入。（三）第（三）第13行行“視同銷售收入視同銷售收入”填報納稅人會計上不作為銷售核算、填報納稅人會計上不作為銷售核算、但按稅收規(guī)定視同銷售確認的應(yīng)稅收入：非貨幣性交易視同銷售收入、但按稅收規(guī)定視同銷售確認的應(yīng)稅收入：非貨幣性交易視同銷售收入、貨物資產(chǎn)勞務(wù)視同銷售收入、其他視同銷售收入。貨物資產(chǎn)勞務(wù)視同銷售收入、其他視同銷售收入。 （四）營業(yè)外收入中的（四）營業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益?zhèn)?/p>

30、務(wù)重組收益”和和“捐贈收入捐贈收入”由已將這由已將這部分收入計入營業(yè)外收入的企業(yè)填報。如果沒有將這部分收入計入營部分收入計入營業(yè)外收入的企業(yè)填報。如果沒有將這部分收入計入營業(yè)外收入，則在業(yè)外收入，則在納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表中填列，不需在此填列。中填列，不需在此填列。39涉及收入方面的主要所得稅政策涉及收入方面的主要所得稅政策 一、企業(yè)所得稅法及實施條例一、企業(yè)所得稅法及實施條例 二、二、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知題的通知國稅函國稅函2008875號號 三、三、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)

31、處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知題的通知國稅函國稅函2008828號號 四、四、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知稅處理問題的通知 國稅函國稅函2009118號號 五、五、財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事行政事業(yè)性收費業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅財稅2008151號號 六、六、財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅財稅200987

32、號號40 與收入明細表相對應(yīng)的是成本費用明細表，因此，成與收入明細表相對應(yīng)的是成本費用明細表，因此，成本費用明細表中的項目也包含兩大部分：銷售（營業(yè)）成本費用明細表中的項目也包含兩大部分：銷售（營業(yè)）成本合計和營業(yè)外支出，不同的是增加了期間費用部分。銷本合計和營業(yè)外支出，不同的是增加了期間費用部分。銷售（營業(yè)）成本合計也分為三部分：主營業(yè)務(wù)成本、其它售（營業(yè)）成本合計也分為三部分：主營業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、視同銷售成本。企業(yè)在填報收入明細的同時，業(yè)務(wù)成本、視同銷售成本。企業(yè)在填報收入明細的同時，將相應(yīng)的成本費用明細填入成本費用明細表即可。將相應(yīng)的成本費用明細填入成本費用明細表即可。 填報附表

33、二（填報附表二（1）成本費用明細表需注意事項：）成本費用明細表需注意事項：41納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表為所有納稅申報表中的核心表，會為所有納稅申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映。本表納稅調(diào)整項目按照計與稅法的差異全部在此表中反映。本表納稅調(diào)整項目按照“收收入類調(diào)整項目入類調(diào)整項目”、“扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目資產(chǎn)類調(diào)整項目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項目準(zhǔn)備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他其他”七大項分類匯總填列。七大項分類匯總填列。 數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置數(shù)

34、據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額賬載金額”、“稅收金額稅收金額”、“調(diào)增金調(diào)增金額額”、“調(diào)減金額調(diào)減金額”四個欄次。四個欄次。 “ “賬載金額賬載金額”是指納稅人按照是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額。國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額?！岸愂战痤~稅收金額”是指納稅是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。賬載金額與稅收金額的差異就人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。是調(diào)整數(shù)。 此表調(diào)整項目內(nèi)容較多，共有此表調(diào)整項目內(nèi)容較多，共有5555行內(nèi)容需要填列，且每一項行內(nèi)容需要填列，且每一項內(nèi)容和項目基本都涉及一項稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必內(nèi)容和項目基本都涉及一

35、項稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。需要注意以下要點：須熟悉稅收政策和規(guī)定。需要注意以下要點： 填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：42 納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：會計核算與稅收差異會計核算與稅收差異 差異按時間分類：永久性和暫時性差異按時間分類：永久性和暫時性 永久性：永久性： 會計不計稅收計收入會計不計稅收計收入視同銷售視同銷售 會計不計稅收允許扣除會計不計稅收允許扣除加計扣加計扣 會計作收入稅收不作會計作收入稅收不作不征稅、免稅不征稅、免稅 會計作費用稅收不作會計作費用稅收不作稅收滯納金、罰款稅收滯納金、罰款 暫時性：暫時性： 暫

36、時性暫時性加速折舊加速折舊43（一）會計上沒有作收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅（一）會計上沒有作收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項目中的調(diào)增和扣同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項目中的調(diào)減項目，分別在除類調(diào)整項目中的調(diào)減項目，分別在“視同銷售收視同銷售收入入”、“視同銷售成本視同銷售成本”中調(diào)整反映。中調(diào)整反映。（二）會計與稅收對收入的確認方面存在會計與稅收對收入的確認方面存在時間性差時間性差異的，填列在異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的

37、收入”中，主要是分期收款收入確認、持續(xù)時間超過中，主要是分期收款收入確認、持續(xù)時間超過12個個月勞務(wù)收入確認、利息、租金、特許權(quán)使用費、產(chǎn)月勞務(wù)收入確認、利息、租金、特許權(quán)使用費、產(chǎn)品分成等收入確認方面的差異。品分成等收入確認方面的差異。44 （三）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng)（三）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng)納稅所得額項目納稅所得額項目的，作為調(diào)減項目在收入類調(diào)整項目中調(diào)減，主要有的，作為調(diào)減項目在收入類調(diào)整項目中調(diào)減，主要有免稅收入、減計收入、減免稅項目所得和抵扣應(yīng)納稅免稅收入、減計收入、減免稅項目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項。而加計扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項所得額幾項。而加計扣除稅收優(yōu)惠則在

38、扣除類調(diào)整項目中作為調(diào)減項目反映。目中作為調(diào)減項目反映。 （四）合理的工資薪金按照稅法規(guī)定允許全部稅前扣（四）合理的工資薪金按照稅法規(guī)定允許全部稅前扣除。除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知問題的通知國稅函國稅函20093號文件對合理工資號文件對合理工資薪金扣除作了明確規(guī)定。薪金扣除作了明確規(guī)定。45國稅函國稅函20093號文件：號文件：一、關(guān)于合理工資薪金問題一、關(guān)于合理工資薪金問題 實施條例實施條例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是指，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制企

39、業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；資薪金的調(diào)整是有序進行的；（

40、四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。46國稅函國稅函20093號文件：號文件： 二、關(guān)于工資薪金總額問題二、關(guān)于工資薪金總額問題 實施條例實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪工資薪金總額金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會薪金總和，不包括企業(yè)的職

41、工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 47（五）職工福利費由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例（五）職工福利費由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實

42、扣除，且有余額的要求先用余額。范圍內(nèi)據(jù)實扣除，且有余額的要求先用余額。 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 國稅函國稅函20093號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的

43、，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。的職工福利費進行合理的核定。 48國稅函國稅函200920093 3號文件規(guī)定，號文件規(guī)定，實施條例實施條例第四十條規(guī)第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： 1 1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資

44、薪金、社設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 2 2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。困難補貼、救濟費、職工食堂

45、經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 3 3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。49職工福利費稅前扣除限額職工福利費稅前扣除限額=稅前允許扣除的工資薪金支出稅前允許扣除的工資薪金支出14%+職工福利費本年年初余額職工福利費本年年初余額1、如果職工福利費實際發(fā)生額、如果職工福利費實際發(fā)生額職工福利費稅前扣除限額職工福利費稅前扣除限額職工福利費應(yīng)納稅調(diào)增額職工福利費實際發(fā)生額職工福利職工福利費應(yīng)納稅調(diào)增額職工福利費實際發(fā)生額職工福利費稅前扣除限額費稅前扣除限額少調(diào)增應(yīng)納稅所得額職工

46、福利費應(yīng)納稅調(diào)增額職工福利費少調(diào)增應(yīng)納稅所得額職工福利費應(yīng)納稅調(diào)增額職工福利費實際調(diào)增額實際調(diào)增額職工福利費扣除的計算說明職工福利費扣除的計算說明50（六）超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（六）超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財稅財

47、稅20081號文件規(guī)定，軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費號文件規(guī)定，軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 國稅函國稅函200998號文件規(guī)定，對于在號文件規(guī)定，對于在2008年以前年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。留在以后年度繼續(xù)使用。 51七）業(yè)務(wù)招待費按七）業(yè)務(wù)招待費按60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的

48、（營業(yè)）收入的5。 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 。 稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額（稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額（1）=業(yè)務(wù)招待業(yè)務(wù)招待費用實際發(fā)生額費用實際發(fā)生額60%，（業(yè)務(wù)招待費用實際發(fā)生，（業(yè)務(wù)招待費用實際發(fā)生額額60%銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入5） 稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額（稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額（2）=銷售（營銷售（營業(yè)）收入業(yè)）收入5，（業(yè)務(wù)招待費

49、用實際發(fā)生額，（業(yè)務(wù)招待費用實際發(fā)生額60%銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入5 ）52 比較（比較（1）和（）和（2），取兩者中較低者為稅前允），取兩者中較低者為稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額 業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅調(diào)增金額業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅調(diào)增金額=業(yè)務(wù)招待費實際業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額發(fā)生額-稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額 填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：53（八）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按不超過銷售（營業(yè)）（八）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按不超過銷售（營業(yè)）收入的收入的15%計算扣除。計算扣除。 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定

50、，企業(yè)發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：54填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項： 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除的計算說明： 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=銷售（營

51、業(yè)）收入15% 1、如果廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)納稅調(diào)增額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額55 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除的計算說明：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除的計算說明： 2、如果廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額、如果廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額廣告費和業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額務(wù)宣傳費稅前扣除限額 （1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額+以前年度累計結(jié)以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額

52、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)納稅調(diào)減額以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)納稅調(diào)減額以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費費和業(yè)務(wù)宣傳費 （2）如果廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額）如果廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額+以前年度累以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)納稅調(diào)減額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)納稅調(diào)減額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額前扣除限額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生額填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意

53、事項：56（九）資產(chǎn)類調(diào)整項目主要是由于資產(chǎn)的會計基（九）資產(chǎn)類調(diào)整項目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與稅收計稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在礎(chǔ)與稅收計稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進入成本費用的折舊、攤銷費用差異，因而造成進入成本費用的折舊、攤銷費用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進行相應(yīng)會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進行相應(yīng)的調(diào)整申報。的調(diào)整申報。 1、企業(yè)所得稅法及實施條例相關(guān)規(guī)定、企業(yè)所得稅法及實施條例相關(guān)規(guī)定 2、國稅發(fā)、國稅發(fā)200981號文件號文件 3、國稅函、國稅函200998號文件號文件填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意

54、事項：57（十）捐贈扣除基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)均發(fā)生改變。（十）捐贈扣除基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)均發(fā)生改變。 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。規(guī)定計算的年度會計利潤。填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：58（十一）補充養(yǎng)老保險費（十一）補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費的扣除規(guī)定進補充醫(yī)療保險費的扣除規(guī)定進一步明確一步明

55、確企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 財稅財稅200927號文件規(guī)定，自號文件規(guī)定，自2008年年1月月1日起，企日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額不超過職工工資

56、總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：59（十二）不同行業(yè)的手續(xù)費及傭金支出稅前扣（十二）不同行業(yè)的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除比例存在差異除比例存在差異（十三）利息支出稅前扣除金額受接受的關(guān)聯(lián)（十三）利息支出稅前扣除金額受接受的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例影響方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例影響60企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)

57、轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。此表填報本年。此表填報本納稅年度及前納稅年度及前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額。年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額。 （一）年度填寫順序和年份不能發(fā)生錯誤。（一）年度填寫順序和年份不能發(fā)生錯誤?！氨灸甓缺灸甓取睘閰R算清繳為匯算清繳年度，如對年度，如對2010年進行匯算清繳，則年進行匯算清繳，則“本年度本年度”填填2010年，確定本年，確定本年度年份后，第五年至第一年則依次為年度年份后，第五年至第一年則依次為2009年、年、2008年、年、2007年、年、2006年、年、2005年。同樣，反映年。同樣

58、，反映“以前年度彌補虧損額以前年度彌補虧損額”欄目中的前欄目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度則分別為四年度、前三年度、前二年度和前一年度則分別為2006年、年、2007年、年、2008年、年、2009年，表示年，表示2005年以后年度實現(xiàn)的利潤彌補虧損的情年以后年度實現(xiàn)的利潤彌補虧損的情況。況。 （二）企業(yè)虧損額超過（二）企業(yè)虧損額超過5年仍未彌補完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補；年仍未彌補完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補；彌補期尚未超過彌補期尚未超過5年的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補。年的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補。填報附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表需注意事項：填報附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表

59、需注意事項：61本表填報納稅人因本年度享受稅收優(yōu)惠政策，發(fā)生的免本表填報納稅人因本年度享受稅收優(yōu)惠政策，發(fā)生的免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得、減免稅、抵扣稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得、減免稅、抵扣應(yīng)納稅所得額和抵免所得稅額等情況。應(yīng)納稅所得額和抵免所得稅額等情況。填報附表五稅收優(yōu)惠明細表需注意事項：填報附表五稅收優(yōu)惠明細表需注意事項：（一）日常管理重點（一）日常管理重點1、提供資料是否齊全、符合規(guī)定；、提供資料是否齊全、符合規(guī)定；2、優(yōu)惠事項是否屬于稅法規(guī)定項目范圍；、優(yōu)惠事項是否屬于稅法規(guī)定項目范圍；3、優(yōu)惠項目與應(yīng)稅項目是否分別核算；、優(yōu)惠項目與應(yīng)稅項目是否分別核算；4、減

60、免所得額或減免所得稅計算是否準(zhǔn)確；、減免所得額或減免所得稅計算是否準(zhǔn)確； 5、有資質(zhì)要求的優(yōu)惠事項，企業(yè)是否取得相關(guān)資質(zhì)證書，資質(zhì)、有資質(zhì)要求的優(yōu)惠事項，企業(yè)是否取得相關(guān)資質(zhì)證書，資質(zhì)證書是否在有效期內(nèi)；證書是否在有效期內(nèi)；6、企業(yè)是否按照規(guī)定的時間對優(yōu)惠事項提請備案或?qū)徟?、企業(yè)是否按照規(guī)定的時間對優(yōu)惠事項提請備案或?qū)徟?2（二）各優(yōu)惠事項包括的主要內(nèi)容（二）各優(yōu)惠事項包括的主要內(nèi)容 1、免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股、免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營