1、 21世紀(jì)高職高專會計(jì)專業(yè)主干課程教材 第第1313章章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì) 導(dǎo)讀案例概要 2005年11月11日，證監(jiān)會公布了證監(jiān)罰字200527號行政處罰書，指控天職孜信會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)天一科技股份有限公司2003年財(cái)務(wù)報告的過程中，未對銀行存款、借款詢證函的發(fā)出和收回保持有效的控制，違反了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號函證第17、18條的規(guī)定，致使出具的審計(jì)報告含有虛假內(nèi)容。13.1 13.1 貨幣資金控制測試貨幣資金控制測試貨幣資金簡介貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，持有一定數(shù)額的貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件；貨幣資金主要來源于資本的投入和營業(yè)收入，主要用于資產(chǎn)的取得和費(fèi)

2、用的支付；貨幣資金按存放的地點(diǎn)和用途不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。13.1.1 貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與交易循環(huán)（A） （1）在銷售與收款循環(huán)中，企業(yè)產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供會導(dǎo)致貨幣資金的增加。（2）在采購與付款循環(huán)中，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等會導(dǎo)致貨幣資金的減少。（3）在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，企業(yè)支付各種存貨費(fèi)用會導(dǎo)致貨幣資金的減少。貨幣資金與交易循環(huán)（B）（4）在人力資源與工薪循環(huán)中，企業(yè)支付各種人工費(fèi)用會導(dǎo)致貨幣資金的減少。（5）在籌資循環(huán)中，企業(yè)發(fā)行股票、債券、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時會導(dǎo)致貨幣資金的增加，而還本付息、支付股利則會導(dǎo)致貨幣資金的減少。（6）在

3、投資循環(huán)中，企業(yè)購買股票、債券時，會導(dǎo)致貨幣資金的減少，而收回投資、收取股利、利息時，則會導(dǎo)致貨幣資金的增加。13.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制概述 貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容（1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)；（2）現(xiàn)金和銀行存款的管理；（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理；（4）監(jiān)督檢查。 13.1.3 庫存現(xiàn)金的控制測試 庫存現(xiàn)金的控制測試（A）（1）了解庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制；（2）抽取并檢查庫存現(xiàn)金收款憑證；（3）抽取并檢查庫存現(xiàn)金付款憑證；庫存現(xiàn)金的控制測試（B）（4）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對；（5）檢查外幣庫存現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致；（6）評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。13.1.

4、4 銀行存款的控制測試 銀行存款的控制測試（A）（1）了解銀行存款內(nèi)部控制；（2）抽取并檢查銀行存款收款憑證；（3）抽取并檢查銀行存款付款憑證；（4）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對； 銀行存款的控制測試（B）（5）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核；（6）檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致；（7）評價銀行存款的內(nèi)部控制。13.2 13.2 庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金簡介庫存現(xiàn)金包括企業(yè)的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，盡管其在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊大都與庫存現(xiàn)金有關(guān)。因此，注冊會計(jì)師

5、應(yīng)重視庫存現(xiàn)金的審計(jì)。13.2.1 庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)（A） （1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位所擁有或控制；庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)（B）（4）確定庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。13.2.2 庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序 （一）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符注冊會計(jì)師測試庫存現(xiàn)金余額的起點(diǎn)，是核對庫存現(xiàn)金

6、日記賬與總賬的余額是否相符，如果不相符，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。 （二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)程序。 盤點(diǎn)范圍及參加人員企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會計(jì)主管人員參加，并由注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。 盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法（A）(1)制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定盤點(diǎn)時間。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出庫存現(xiàn)金結(jié)余額。（4）盤

7、點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。 盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法（B）（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（6）將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 (7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。（三）分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理注冊會計(jì)師在分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理時，主要應(yīng)關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。（四）抽查大額庫存現(xiàn)金收支注冊會計(jì)師應(yīng)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完

8、整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。（五）檢查現(xiàn)金收支的正確截止抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測試。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項(xiàng)、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。（六）檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算 注冊會計(jì)師應(yīng)檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。對A公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)2010年1月20日,注冊會計(jì)師張強(qiáng)和李梅在對A公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中,查得“貨幣資

9、金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為1 062.10元。1月21日上午8時，張強(qiáng)和李梅對該公司出納員王英所經(jīng)管的庫存現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該公司1月20日庫存現(xiàn)金日記賬余額為832.10元,清點(diǎn)結(jié)果如下：（1）庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)627.34元。（2）在保險柜中有下列單據(jù)已收、付款但未入賬。職工劉陽預(yù)借差旅費(fèi)200元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工劉剛借據(jù)一張，金額140元，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，也沒有說明用途；已收款但未記賬的憑證共4張，金額135.24元。（3）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為800元。（4）經(jīng)核對1月1日20日的收付款憑證和庫存現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1日20日收入現(xiàn)金數(shù)為2 350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2 580元正確無誤。要求

10、：根據(jù)以上資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整核實(shí)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否正確，對現(xiàn)金收支、留存管理的合理性提出審計(jì)意見。 【解答】 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表A公司 編制：張強(qiáng) 日期：2010.1.21復(fù)核：李梅 日期：2010.1.22幣別：人民幣 2010年1月21日 單位：元項(xiàng) 目工作底稿金 額備 注實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金金額627.34加:已付訖未入賬的支出憑證1份200.00加:白條抵庫數(shù)1份140.00減:已收入未入賬的收入憑證4份135.24減:代保管現(xiàn)金情況 份庫存現(xiàn)金實(shí)際占用額832.10庫存現(xiàn)金賬面金額(2006年1月20日)832.10銀行核定庫存現(xiàn)金金額

11、800.00根據(jù)上表資料可知：（1）該公司庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。按會計(jì)制度規(guī)定調(diào)整后，賬面余額應(yīng)為767.34元(即832.10135.24200) ；現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元，加上白條抵庫數(shù)（應(yīng)由出納員退回）140元，與賬面余額相符。（2）2009年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為997.34元(即767.342 3502 580)，與2009年度資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫存現(xiàn)金數(shù) 1 062.10元不相符，說明該庫存現(xiàn)金數(shù)1 062.10元是不正確的，應(yīng)調(diào)整為997.34元。（3）該公司庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金

12、，2009年12月31日超限額197.34元，違反現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定。13.3 13.3 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)銀行存款簡介銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金額機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金支付款項(xiàng)外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。13.3.1 銀行存款審計(jì)目標(biāo)銀行存款審計(jì)目標(biāo)（A） （1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確定

13、記錄的銀行存款是否為被審計(jì)單位所擁有或控制；銀行存款審計(jì)目標(biāo)（B）（4）確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。13.3.2 銀行存款實(shí)質(zhì)性程序 （一）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符注冊會計(jì)師測試銀行存款余額的起點(diǎn)，是核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。 （二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否

14、存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 （三）檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。 （四）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（A）（1）將銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致；（2）獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；（四）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（B）（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理；（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；（5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)

15、。（五）函證銀行存款余額中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號函證第七條規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)的其他重要信息實(shí)施函證”。 函證的意義通過向往來銀行函證，注冊會計(jì)師不僅可以了解被審計(jì)單位資產(chǎn)的存在情況，而且還可以了解被審計(jì)單位所欠銀行的債務(wù)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未登記的銀行負(fù)債，以及被審計(jì)單位應(yīng)披露的或有負(fù)債等。 銀行詢證函（積極式） 編號：(銀行)：本公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明

16、無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體內(nèi)容。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料。回函請直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所?；睾刂罚?郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：截至年月日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：1銀行存款除上述列示的銀行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。 （六）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 （七）關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項(xiàng)如果存在，是否已提請被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露。

17、（八）關(guān)注不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款 對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。 （九）抽查大額銀行存款收支的原始憑證檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。（十）檢查銀行存款收支的截止是否正確 選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 （十一）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算 注冊會計(jì)師應(yīng)檢查非記賬本位幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。 環(huán)天有限公司銀行存款的核對

18、某民間審計(jì)組織接受環(huán)天有限公司的委托，對其2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)該公司2009年12月31日銀行存款賬面余額為32 000元，派審計(jì)人員向開戶銀行取得對賬單一張，2009年12月31日的銀行對賬單存款余額為41 000元。另外，查有下列未達(dá)賬款和記賬差錯：（1）12月23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票6 000元，銀行尚未入賬。（2）12月24日公司開出轉(zhuǎn)賬支票7 200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（3）12月25日委托銀行收款10 500元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)該公司。（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3 200元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)該公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單金額為4 000元，公司入賬時將銀行存款增加錯記成3 500元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的正確性。貨幣資金審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表13.4 貨幣資金審計(jì)實(shí)例審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偭袌驛資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的B所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄C記錄的貨幣