1、第八章第八章 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)章節(jié)安排章節(jié)安排 第一節(jié)第一節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)程序業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)程序 第二節(jié)第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì) 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第二節(jié)第二節(jié)銷(xiāo)售銷(xiāo)售 與收款循環(huán)審計(jì)與收款循環(huán)審計(jì)要素具體內(nèi)容1環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)，由具體業(yè)務(wù)決定2部門(mén)每個(gè)環(huán)節(jié)由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工3憑證誰(shuí)或哪個(gè)部門(mén)填寫(xiě)，填寫(xiě)什么具體內(nèi)容，能證實(shí)什么認(rèn)定4措施一式幾聯(lián)，是否編號(hào)、向誰(shuí)傳遞、由誰(shuí)批準(zhǔn)、要不要復(fù)核5認(rèn)定由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定第二節(jié)第二節(jié)銷(xiāo)售銷(xiāo)售 與收款循環(huán)審計(jì)與收款循環(huán)審

2、計(jì)（一）（一）銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)接受客戶訂購(gòu)單接受客戶訂購(gòu)單 1.審查客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)審查客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 管理層一般都有一張管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷(xiāo)售的客戶已批準(zhǔn)銷(xiāo)售的客戶”的名單的名單紅名紅名單單。 客戶的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能客戶的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受被接受此時(shí)無(wú)需請(qǐng)示銷(xiāo)售主管，銷(xiāo)售部門(mén)職員直接按章此時(shí)無(wú)需請(qǐng)示銷(xiāo)售主管，銷(xiāo)售部門(mén)職員直接按章辦理即可辦理即可。如果客戶未被列入紅名單，要由銷(xiāo)售主管決。如果客戶未被列入紅名單，要由銷(xiāo)售主管決定是否同意銷(xiāo)售。定是否同意銷(xiāo)售。 有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單有的企業(yè)可能還有

3、一張顧客的黑名單欠款不還的，麻煩欠款不還的，麻煩不斷的不斷的。凡在黑名單里的顧客，都不接。凡在黑名單里的顧客，都不接。（一）（一）銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)接受客戶訂購(gòu)接受客戶訂購(gòu)單單2.編制銷(xiāo)售單編制銷(xiāo)售單 銷(xiāo)售單是銷(xiāo)售交易軌跡的起點(diǎn)銷(xiāo)售單是銷(xiāo)售交易軌跡的起點(diǎn)全面反映交易軌跡全面反映交易軌跡,是證明是證明管理層有關(guān)銷(xiāo)售交易的管理層有關(guān)銷(xiāo)售交易的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。批準(zhǔn)客認(rèn)定的憑據(jù)之一。批準(zhǔn)客戶訂購(gòu)單后，由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián)戶訂購(gòu)單后，由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián)可以三聯(lián)可以三聯(lián)的銷(xiāo)售的銷(xiāo)售單。單。 銷(xiāo)售單流轉(zhuǎn)銷(xiāo)售單流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)部門(mén)控制措施1填寫(xiě)銷(xiāo)售單銷(xiāo)售事先連續(xù)編號(hào)。留一聯(lián)誰(shuí)開(kāi)，誰(shuí)留底2批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用留

4、一聯(lián)。批復(fù)，簽字3商品出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)傳遞，不留底。組織出庫(kù)后傳遞給發(fā)運(yùn)部門(mén)4記錄發(fā)貨數(shù)量發(fā)運(yùn)傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷(xiāo)售部門(mén)5開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售傳遞， ，附在銷(xiāo)售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)6記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)保留。與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證附在記賬憑證后（二）（二）信用管理部門(mén)信用管理部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用1.職責(zé)分離：為避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使企業(yè)承受不適當(dāng)職責(zé)分離：為避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，賒銷(xiāo)審批不能由銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)行的信用風(fēng)險(xiǎn)，賒銷(xiāo)審批不能由銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專門(mén)的信用應(yīng)設(shè)立專門(mén)的信用管理部門(mén)履行此職責(zé)。管理部門(mén)履行此職責(zé)。2.信用審批軌跡：無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信用管理部門(mén)的授

5、權(quán)人信用審批軌跡：無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信用管理部門(mén)的授權(quán)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單信信用管理部門(mén)自留一聯(lián)用管理部門(mén)自留一聯(lián)送回銷(xiāo)售部門(mén)。送回銷(xiāo)售部門(mén)。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。3.確定信用額度：信用管理部門(mén)對(duì)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括確定信用額度：信用管理部門(mén)對(duì)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶獲取信用評(píng)審機(jī)

6、構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶的信用額度。的信用額度。4.信用審批程序：信用管理部門(mén)信用審批程序：信用管理部門(mén)的信息系統(tǒng)或職員的信息系統(tǒng)或職員根據(jù)管理根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)。收層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)。收到銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單到銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單賒銷(xiāo)金額賒銷(xiāo)金額與該客戶信用額與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。在信用額度之內(nèi)的，由系統(tǒng)自動(dòng)審度以及欠款余額加以比較。在信用額度之內(nèi)的，由系統(tǒng)自動(dòng)審批或由員工審批，超過(guò)信用額度的，由信用管理部門(mén)經(jīng)理會(huì)同批或由員工審批，超過(guò)信用額度的，由信用管理部門(mén)經(jīng)理會(huì)同其他

7、部門(mén)負(fù)責(zé)人集體決策審批。其他部門(mén)負(fù)責(zé)人集體決策審批。（三）（三）倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)按銷(xiāo)售單供貨按銷(xiāo)售單供貨 1.流程：流程：銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)向倉(cāng)庫(kù)送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售向倉(cāng)庫(kù)送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，作為按銷(xiāo)售單供貨和向裝運(yùn)部門(mén)發(fā)貨的依據(jù)。單，作為按銷(xiāo)售單供貨和向裝運(yùn)部門(mén)發(fā)貨的依據(jù)。 2.目的：防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。目的：防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。倉(cāng)庫(kù)只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫(kù)出庫(kù)的調(diào)度權(quán)必須受倉(cāng)庫(kù)只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫(kù)出庫(kù)的調(diào)度權(quán)必須受到制約。入庫(kù)依據(jù)驗(yàn)收單，出庫(kù)依據(jù)銷(xiāo)售單或領(lǐng)到制約。入庫(kù)依據(jù)驗(yàn)收單，出庫(kù)依據(jù)銷(xiāo)售單或領(lǐng)料單料單 3.制度：倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才制度：倉(cāng)庫(kù)只有在收

8、到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨能供貨沒(méi)有銷(xiāo)售單不能出庫(kù)沒(méi)有銷(xiāo)售單不能出庫(kù)，并將銷(xiāo)售單和實(shí)，并將銷(xiāo)售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門(mén)。物一起交給發(fā)運(yùn)部門(mén)。（四）（四）發(fā)運(yùn)部門(mén)發(fā)運(yùn)部門(mén)按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物1.目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)與按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物與按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)裝運(yùn)職職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。產(chǎn)品。2.制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門(mén)職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門(mén)職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，所提

9、取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售單一致。的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售單一致。3.認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本-發(fā)生，存貨發(fā)生，存貨-完整性，應(yīng)收賬款完整性，應(yīng)收賬款-存在。存在。發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn) 環(huán)節(jié)部門(mén)控制措施1填寫(xiě)發(fā)運(yùn)留一聯(lián)。編號(hào)、品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱2登記憑單倉(cāng)庫(kù)留一聯(lián)，無(wú)銷(xiāo)售單不填。記錄出庫(kù)，對(duì)倉(cāng)庫(kù)構(gòu)成制約3提貨客戶拿一聯(lián)，無(wú)它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上簽字， 表明收到實(shí)物4開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售不留。無(wú)它不開(kāi)票。附在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票后， 傳給財(cái)務(wù)部門(mén)5記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)存一聯(lián)。無(wú)它不記賬。附在記賬憑證后在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼里，發(fā)運(yùn)憑證是證明收入在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼里，發(fā)運(yùn)

10、憑證是證明收入“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。據(jù)。（五）（五）銷(xiāo)售部門(mén)或?qū)ｉT(mén)銷(xiāo)售部門(mén)或?qū)ｉT(mén)“開(kāi)具賬單開(kāi)具賬單部門(mén)部門(mén)”向客戶開(kāi)具賬單向客戶開(kāi)具賬單 這個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要解決的主要問(wèn)題是：這個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要解決的主要問(wèn)題是：認(rèn)定具體內(nèi)容（1）完整性防遺漏：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單（2）發(fā)生防重復(fù)：是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易（3）準(zhǔn)確性防錯(cuò)誤計(jì)價(jià)：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單（六）（六）財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)記錄銷(xiāo)售記錄銷(xiāo)售1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售。裝運(yùn)憑證只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)

11、售。裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生和銷(xiāo)售單能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生發(fā)生發(fā)生及發(fā)生的日期及發(fā)生的日期截止截止。2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票完整性完整性。3.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性。4.記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離。記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離。5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生批準(zhǔn)的記錄發(fā)生發(fā)生發(fā)生。6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性定期獨(dú)立

12、檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂?.定期向客戶寄送對(duì)賬單，要求客戶將任何例外情況直接向指定的未定期向客戶寄送對(duì)賬單，要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，?zhǔn)確性計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，?zhǔn)確性（七）（七）財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)辦理和記錄現(xiàn)金、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入銀行存款收入 在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊資金失竊或挪用。失竊屬于長(zhǎng)期挪用或挪用。失竊屬于長(zhǎng)期挪用的可能性。在這方的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。面，匯款通知

13、單起著很重要的作用。 采用匯款通知書(shū)能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對(duì)資產(chǎn)采用匯款通知書(shū)能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。保管的控制。 如客戶沒(méi)有將匯款通知書(shū)隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收如客戶沒(méi)有將匯款通知書(shū)隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開(kāi)拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知書(shū)。受郵件的人員在開(kāi)拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知書(shū)。 鏈接：匯款通知書(shū)注明客戶的姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售鏈接：匯款通知書(shū)注明客戶的姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。匯款通知書(shū)與銷(xiāo)售發(fā)單位開(kāi)戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。匯款通知書(shū)與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位。票一起寄給客

14、戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位。（八）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售（八）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓折扣與折讓發(fā)生折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確保與辦理此事有關(guān)的發(fā)生折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確保與辦理此事有關(guān)的銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門(mén)和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。部門(mén)和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。注：折扣與折讓零星發(fā)生，可能無(wú)疑漏記；折讓是對(duì)銷(xiāo)售收入的抵減，注：折扣與折讓零星發(fā)生，可能無(wú)疑漏記；折讓是對(duì)銷(xiāo)售收入的抵減，可能有意漏記。折扣與折讓不是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，它的漏記導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)可能有意漏記。折扣與折讓不是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，它的漏記導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目違反準(zhǔn)確性或

15、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生。表相關(guān)項(xiàng)目違反準(zhǔn)確性或計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。鏈接：貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引鏈接：貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，只不過(guò)它不是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)證明應(yīng)收賬相同，只不過(guò)它不是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的減少?？畹臏p少。（九）（九）財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部

16、門(mén)注銷(xiāo)壞賬注銷(xiāo)壞賬 某項(xiàng)貨款無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。某項(xiàng)貨款無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。處理方法是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，處理方法是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。 壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十）（十）財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷(xiāo)貨款。后無(wú)法收回的銷(xiāo)貨款?？偨Y(jié)：總結(jié)：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門(mén)憑證或賬簿控制措施1.接受訂

17、單銷(xiāo)售顧客訂單、銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單預(yù)先連續(xù)編號(hào)2.賒銷(xiāo)審批信用管理銷(xiāo)售單審查客戶信用，在銷(xiāo)售單上簽字3.出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售單檢查銷(xiāo)售單，出庫(kù)4.裝運(yùn)裝運(yùn)銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證檢查銷(xiāo)售單，裝運(yùn)5.開(kāi)票銷(xiāo)售銷(xiāo)售發(fā)票按銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證、價(jià)目表開(kāi)票6.記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬等按銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票入賬7.收款財(cái)務(wù)收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等貸項(xiàng)通知單根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷(xiāo)相關(guān)記錄9.注銷(xiāo)壞賬銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)壞賬審批表銷(xiāo)售申請(qǐng)，財(cái)務(wù)審批了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及相關(guān)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)部控制 了解行業(yè)宏觀政策情況了解行業(yè)宏觀政策情況 了解企業(yè)銷(xiāo)售政策及風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)銷(xiāo)售政策

18、及風(fēng)險(xiǎn) 了解企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)是否符合銷(xiāo)售了解企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)是否符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)規(guī)則，有無(wú)提前或推遲確認(rèn)收入收入確認(rèn)規(guī)則，有無(wú)提前或推遲確認(rèn)收入的情況的情況 了解企業(yè)對(duì)異常銷(xiāo)售的處理是否正確了解企業(yè)對(duì)異常銷(xiāo)售的處理是否正確 了解企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定是否合了解企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定是否合理理 了解和描述內(nèi)部控制了解和描述內(nèi)部控制評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 詢問(wèn)詢問(wèn) 分析程序分析程序 觀察和檢查觀察和檢查銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行檢查抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行檢查 檢查銷(xiāo)售貨物是否均已開(kāi)具發(fā)票

19、檢查銷(xiāo)售貨物是否均已開(kāi)具發(fā)票 審核銷(xiāo)售收入明細(xì)賬的記錄審核銷(xiāo)售收入明細(xì)賬的記錄 審查銷(xiāo)售退回和折讓、折扣業(yè)務(wù)的處理情審查銷(xiāo)售退回和折讓、折扣業(yè)務(wù)的處理情況況 抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查賬進(jìn)行檢查 對(duì)該業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行觀察對(duì)該業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行觀察銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表重新計(jì)算重新計(jì)算/準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合其他復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)

20、核對(duì)相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目業(yè)務(wù)收入科目因?yàn)椋褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入因?yàn)椋褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入與報(bào)表與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確確準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性。2.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)重在應(yīng)用重在應(yīng)用(1)采用交款提貨銷(xiāo)售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，采用交款提貨銷(xiāo)售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入；同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入；(2)采用預(yù)

21、收賬款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；(3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；(4)銷(xiāo)售合同或協(xié)議明確銷(xiāo)售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融銷(xiāo)售合同或協(xié)議明確銷(xiāo)售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金資性質(zhì)的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同

22、或協(xié)議額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益；期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益；(5)長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入；百分比法確認(rèn)合同收入；(6)銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)在商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)在商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 3.必要時(shí)進(jìn)行以下比較必要時(shí)進(jìn)行以下比較實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序： (1)比較本期與

23、上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等，等，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成變動(dòng)是否異常，分析異常變動(dòng)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成變動(dòng)是否異常，分析異常變動(dòng)原因；原因； (2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；查明原因； (3)比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)

24、單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； (4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；檢查是否存在異常； (5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。與實(shí)際收入金額比較。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)

25、系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象潤(rùn)的現(xiàn)象準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性。 5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致準(zhǔn)確性、截止準(zhǔn)確性、截止。 6.抽取本期記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、抽取本期記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致金額是否與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致準(zhǔn)確性、截準(zhǔn)確性、截止止

26、。 7.結(jié)合應(yīng)收賬款函證，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額結(jié)合應(yīng)收賬款函證，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性。 8.對(duì)于出口銷(xiāo)售，將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、對(duì)于出口銷(xiāo)售，將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證發(fā)生、發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止準(zhǔn)確性、截止。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 9.實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試 (1)通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天到底多少天，取決到底多少天，取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果一定金額以上一定金額以上選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試

27、選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試的的發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證正向正向,與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬核對(duì)；同時(shí)，從與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬逆向逆向選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的干天一定金額以上的記賬記賬憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，確定憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象截止截止； (2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常動(dòng)水平是否異常年前特別多、年后沒(méi)有年前特別多、年后沒(méi)有，考慮是否追加，考慮是否追加實(shí)施截止測(cè)試；實(shí)施截止測(cè)試； (3)取得

28、資產(chǎn)負(fù)債表日后所有銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在在退回后沖減當(dāng)月銷(xiāo)售收入而不是上年度收入來(lái)退回后沖減當(dāng)月銷(xiāo)售收入而不是上年度收入來(lái)提前確提前確認(rèn)收入的情況；認(rèn)收入的情況； (4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 10.存在銷(xiāo)貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合存在銷(xiāo)貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)

29、合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。 11.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果對(duì)退貨部分能作合理附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 12.檢查銷(xiāo)售折扣與折讓。檢查銷(xiāo)售折扣與折讓。 盡管引起銷(xiāo)售折扣與折讓的原因不盡相同，但都是對(duì)收入盡管引起銷(xiāo)售折扣與折讓的原因不盡相同，但都是對(duì)收入的抵減，直接影響收入的確認(rèn)和計(jì)量

30、。的抵減，直接影響收入的確認(rèn)和計(jì)量。 13.調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售。調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售。 14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況。調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況。 15.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收賬款賬面余額和壞應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收賬款賬面余額和壞賬準(zhǔn)備兩部分賬準(zhǔn)備兩部分, 壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的聯(lián)系壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的聯(lián)系非常緊密，通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。非常緊密，通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的余額 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收

31、賬款明細(xì)表 實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 審查未函證的應(yīng)收賬款審查未函證的應(yīng)收賬款 審查壞賬的確認(rèn)和處理審查壞賬的確認(rèn)和處理 審查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)審查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 審查外幣應(yīng)收賬款的折算審查外幣應(yīng)收賬款的折算 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。應(yīng)收款項(xiàng)包括預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)

32、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等。收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等。壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；2.將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符；額核對(duì)是否相符；3.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所

33、依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。文件，評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原

34、則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原則確定。按上述同一原則確定。4.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。否正確。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東(大大)會(huì)會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng)廠長(zhǎng))辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖

35、銷(xiāo)提辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。取的壞賬準(zhǔn)備。5.已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。6.檢查函證結(jié)果。檢查函證結(jié)果。7.實(shí)施分析程序。通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢實(shí)施分析程序。通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。8.確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序 核對(duì)應(yīng)收票據(jù)總賬和明細(xì)賬是否相符核對(duì)應(yīng)收票據(jù)總

36、賬和明細(xì)賬是否相符 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù) 函證應(yīng)收票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù) 檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入 審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù) 審查外幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)審查外幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù) 確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表 審查預(yù)收賬款期末余額的真實(shí)性、正確性。審查預(yù)收賬款期末余額的真實(shí)性、正確性。 函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款 審查有關(guān)賬務(wù)處理的正確性、完整性。審查有關(guān)賬務(wù)處理的正確性、完整性。 結(jié)

37、合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無(wú)將預(yù)收賬款作為銷(xiāo)售收結(jié)合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無(wú)將預(yù)收賬款作為銷(xiāo)售收入入賬的情況，防止企業(yè)高估收入、低估負(fù)債，粉飾財(cái)務(wù)入入賬的情況，防止企業(yè)高估收入、低估負(fù)債，粉飾財(cái)務(wù)狀況。狀況。 審查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)審查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。被審計(jì)單位予以調(diào)整。 對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)予納稅的預(yù)收賬款，結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)予納稅的預(yù)收賬款，結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查是否及時(shí)、足額記繳有關(guān)稅金。查是否及時(shí)、足額記繳有關(guān)稅金。 確定預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。確定預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披

38、露。 應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門(mén)憑證或賬簿針對(duì)人工處理請(qǐng)購(gòu)倉(cāng)庫(kù)，其他請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單采購(gòu)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品驗(yàn)收驗(yàn)收單確認(rèn)付款應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單編記賬憑證財(cái)務(wù)記賬憑證登記入賬財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款支付貨款財(cái)務(wù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)與付款采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制循環(huán)的內(nèi)部控制 職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制

39、 請(qǐng)購(gòu)控制請(qǐng)購(gòu)控制 訂貨控制訂貨控制 驗(yàn)收控制驗(yàn)收控制 應(yīng)付賬款的控制應(yīng)付賬款的控制 付款控制付款控制了解與初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制了解與初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 見(jiàn)內(nèi)控，第五章見(jiàn)內(nèi)控，第五章評(píng)估評(píng)估采購(gòu)與付款采購(gòu)與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 固定資產(chǎn)的顯著增加固定資產(chǎn)的顯著增加 可能出現(xiàn)的固定資產(chǎn)減值可能出現(xiàn)的固定資產(chǎn)減值評(píng)估評(píng)估采購(gòu)與付款采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試循環(huán)的控制測(cè)試 關(guān)于職責(zé)分離控制的測(cè)試關(guān)于職責(zé)分離控制的測(cè)試 關(guān)于請(qǐng)購(gòu)控制的測(cè)試關(guān)于請(qǐng)購(gòu)控制的測(cè)試 關(guān)于訂貨控制的測(cè)試關(guān)于訂貨控制的測(cè)試 關(guān)于驗(yàn)收控制的測(cè)試關(guān)于驗(yàn)收控制的測(cè)試 關(guān)于應(yīng)付賬款控制的測(cè)試關(guān)于應(yīng)付賬款控制的測(cè)試 關(guān)于付款控制

40、的測(cè)試關(guān)于付款控制的測(cè)試采購(gòu)與付款采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 (一一)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 (二二)細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊計(jì)提的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊計(jì)提的實(shí)質(zhì)性程序1.已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。2.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。3.因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊未停止使

41、未停止使用的照提折舊用的照提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。4.對(duì)資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可對(duì)資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。5.對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。6.對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較