1、第七章 無(wú)形資產(chǎn)7.1.1 無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2 無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)7.1.3 無(wú)形資產(chǎn)的取得7.1.4 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)7.1.5 無(wú)形資產(chǎn)的出租7.1.6 無(wú)形資產(chǎn)的處置7.1.7 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示1無(wú)形資產(chǎn)的概述1、概念： 無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。所謂的非貨幣性：指的是未來(lái)現(xiàn)金是不固定的?？杀嬲J(rèn)：成本是可確定的，比如商譽(yù)，商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)是企業(yè)并購(gòu)產(chǎn)生，產(chǎn)品的品牌，報(bào)刊名均不屬于無(wú)形資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)(1)不具有實(shí)物形態(tài)不具有實(shí)物形態(tài); 它要依賴(lài)實(shí)體而存在。例如它要依賴(lài)實(shí)體而存

2、在。例如土地使用權(quán)土地使用權(quán)要依要依賴(lài)土地而存在；專(zhuān)利權(quán)要通過(guò)配方、工藝或生賴(lài)土地而存在；專(zhuān)利權(quán)要通過(guò)配方、工藝或生產(chǎn)線來(lái)體現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)。產(chǎn)線來(lái)體現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)。(2)具有可辨認(rèn)性具有可辨認(rèn)性; 作為無(wú)形資產(chǎn)必須能與其它資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)，作為無(wú)形資產(chǎn)必須能與其它資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)，比如：土地使用權(quán)。比如：土地使用權(quán)。(3)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)（不確定性屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)（不確定性） 使用價(jià)值和使用年限具有不確定性使用價(jià)值和使用年限具有不確定性（4）獨(dú)占性）獨(dú)占性 企業(yè)通過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)申請(qǐng)注冊(cè)之后，禁止任何單企業(yè)通過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)申請(qǐng)注冊(cè)之后，禁止任何單位或個(gè)人取得或擁有位或個(gè)人取得或擁有二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)1、

3、符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3、成本能夠可靠地計(jì)量 比如企業(yè)的人力資源，其成本或者價(jià)值不能夠可靠計(jì)量是其不能作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因之一4、具有可辨認(rèn)性 7.1.2 無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（1）專(zhuān)利權(quán) （2）非專(zhuān)利技術(shù) （3）商標(biāo)權(quán) （4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán) （6）特許權(quán)2、按來(lái)源途徑分類(lèi) 外來(lái)無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi) 期限確定的無(wú)形資產(chǎn) 期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)54、按照取得的方式劃分：（1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)（2）接受投資的無(wú)形資產(chǎn)）接受投資的無(wú)形資產(chǎn)（3）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

4、）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（4）法律申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)）法律申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)（5）股東投入的無(wú)形資產(chǎn)）股東投入的無(wú)形資產(chǎn)（6）接受捐贈(zèng)取得的無(wú)形資產(chǎn)）接受捐贈(zèng)取得的無(wú)形資產(chǎn)6第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 （1） 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。不包括引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。1.

5、甲公司2008年3月1日開(kāi)始自行開(kāi)發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用25萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生開(kāi)發(fā)人員工資125萬(wàn)元，福利費(fèi)25萬(wàn)元，支付租金41萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2008年3月16日，甲公司自行開(kāi)發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請(qǐng)了專(zhuān)利，支付注冊(cè)費(fèi)1.2萬(wàn)元，律師費(fèi)2.3萬(wàn)元，甲公司2008年3月20日為向社會(huì)展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動(dòng)，支付費(fèi)用49萬(wàn)元，則甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）萬(wàn)元。A243.5 B3.5C219.5 D194.5D 購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。

6、實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（2） 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)，但是合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（3）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 具體的內(nèi)容留待高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上（4）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本：1、價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 2、同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi) 3、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（6）自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化，

7、計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化（無(wú)形資產(chǎn)），不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。在開(kāi)發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的條件包括：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出

8、售該無(wú)形資產(chǎn)。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（3） 土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價(jià)值的應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)與土地建筑物之間進(jìn)行分

9、配；如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)以及以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的的如：如：律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。等其他支出。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本， 借：借：“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目，科目， 貸：貸：“銀行存款銀行存款”等科目。等

10、科目。 例：某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值例：某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為為600 000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會(huì)元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下計(jì)分錄如下: 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán) 600 000 貸貸 ：銀行存款：銀行存款 600 000143 3、自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)、自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段應(yīng)劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段支出。支出。研究階段研究階段是探索性的過(guò)程，是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)是探索性的過(guò)程，是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)備，對(duì)于將于是否

11、能轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)后是否會(huì)開(kāi)成無(wú)形資備，對(duì)于將于是否能轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)后是否會(huì)開(kāi)成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性，所以，產(chǎn)等具有較大的不確定性，所以，研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化。即企業(yè)應(yīng)根據(jù)研究階段發(fā)生的。即企業(yè)應(yīng)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出，支出， 借記：研究支出借記：研究支出費(fèi)用化支出，費(fèi)用化支出， 貸記有關(guān)科目；貸記有關(guān)科目；期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出， 借記：管理費(fèi)用，借記：管理費(fèi)用， 貸記：研發(fā)支出貸記：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出15開(kāi)發(fā)階段在很大程度上具備形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，所以，開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)根據(jù)開(kāi)發(fā)

12、階段的支出， 借記：研發(fā)支出資本化支出， 貸記：銀行存款等科目；在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)， 借記：無(wú)形資產(chǎn)， 貸記：研發(fā)支出資本化支出無(wú)法區(qū)分無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。全部費(fèi)用化。例：企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)例：企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元，人工工資元，人工工資10 000 000元，其他元，其他費(fèi)用費(fèi)用30 000 000元。其中，符合資本化條件的支出為元。其中，符合資本化條件的支出為50

13、000 000元。研發(fā)結(jié)束，該專(zhuān)利技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。元。研發(fā)結(jié)束，該專(zhuān)利技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過(guò)程研發(fā)過(guò)程： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出資本化支出 50 000 000 貸：原材料貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款銀行存款 30 000 000研發(fā)結(jié)束研發(fā)結(jié)束：借：管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 30 000 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出資本化支出 50 000 00017 某企業(yè)自行開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專(zhuān)

14、利技術(shù)，研究和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)某企業(yè)自行開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，研究和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化的支出予以費(fèi)用化的支出10 000元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生符合資本化條元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出件的支出300 000元，開(kāi)發(fā)成功后發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)元，開(kāi)發(fā)成功后發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)10 000元，元，均以銀行存款支付。均以銀行存款支付。 (1)發(fā)生各項(xiàng)支出。發(fā)生各項(xiàng)支出。 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 10 000 資本化支出資本化支出 300 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 310000 (2)期末結(jié)算費(fèi)用化支出。期末結(jié)算費(fèi)用化支出。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100 00 貸：研發(fā)支

15、出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 10 000 (3)登記注冊(cè)后。登記注冊(cè)后。 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán) 310 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 300 000 銀行存款銀行存款 10 00018甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，2-6月份為研究階段，發(fā)生研究費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中人工費(fèi)500萬(wàn)元，材料費(fèi)200萬(wàn)元，其他費(fèi)用300萬(wàn)元；7-12月份為開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用為2000萬(wàn)元，其中人工費(fèi)1200萬(wàn)元，材料費(fèi)500萬(wàn)元，其他費(fèi)用為300萬(wàn)元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并進(jìn)行注冊(cè)登記，用銀行存款支付登記費(fèi)10000元；北方公司正在研究和開(kāi)發(fā)一

16、項(xiàng)新工藝，2010年1至7月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用120萬(wàn)元，2010年10月至12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出70萬(wàn)元，在2010年9月末，該公司已證實(shí)該項(xiàng)新工藝能夠研發(fā)成功，并滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2011年1至6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出210萬(wàn)元。2011年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。2 2、接受投資的無(wú)形資產(chǎn)、接受投資的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值價(jià)值計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)，借記借記“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“實(shí)收資實(shí)收資本本

17、”等科目。等科目。如果無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值如果無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大于大于投資方在企投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記差額應(yīng)貸記“資本公資本公積積”科目?？颇俊?例：某企業(yè)接受投資者土地使用權(quán)投資，經(jīng)資例：某企業(yè)接受投資者土地使用權(quán)投資，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，土地使用權(quán)作價(jià)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，土地使用權(quán)作價(jià)550 000元。根元。根據(jù)以上資料據(jù)以上資料.編制會(huì)計(jì)分錄如下編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 550 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 550 00021【例】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專(zhuān)利權(quán)一【例】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專(zhuān)

18、利權(quán)一項(xiàng)，該專(zhuān)利權(quán)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為項(xiàng)，該專(zhuān)利權(quán)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為100000元。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，元。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。會(huì)計(jì)分錄是：不考慮其他因素。會(huì)計(jì)分錄是：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本乙企業(yè)乙企業(yè) 100000 1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽分析判斷其使用壽命命，將無(wú)形資產(chǎn)分為，將無(wú)形資產(chǎn)分為（1）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)237.

19、1.4 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) （1）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)。合理攤銷(xiāo)。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，一般按下列原則規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，一般按下列原則確定：確定： 第一，第一，合同規(guī)定收益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤合同規(guī)定收益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的收益年限；銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的收益年限；第二，第二，合同沒(méi)有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年

20、限的，攤合同沒(méi)有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；第三，第三，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限則不應(yīng)超過(guò)其中年限較短者；攤銷(xiāo)年限則不應(yīng)超過(guò)其中年限較短者；第四，第四，如果合同沒(méi)有規(guī)定收益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效如果合同沒(méi)有規(guī)定收益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年。年。 （2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo) ，應(yīng)于期末，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)行減值測(cè)試。 242 2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

21、方法、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法 （1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、產(chǎn)量法。產(chǎn)量法。 （2）無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均）無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷(xiāo)。年限法攤銷(xiāo)。 （3）無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其）無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本成本扣除扣除預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值后后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。累計(jì)金額。 （4）

22、當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。25平均年限法平均年限法某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年攤銷(xiāo)額該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用價(jià)值攤銷(xiāo)年限月攤銷(xiāo)額年攤銷(xiāo)額/12例：例例：例1：2010年年1月，甲公司以銀行存款月，甲公司以銀行存款12000000元購(gòu)入元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用權(quán)年限為。該土地使用權(quán)年限為20年。年。該土地使用權(quán)每月攤銷(xiāo)額=120000002012=50000(元)（5）為了分別反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤）為了分別反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷(xiāo)額，應(yīng)設(shè)

23、置銷(xiāo)額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”這一這一備抵備抵科目?？颇俊?根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定, ,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）; ;如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的的, ,其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，如某種產(chǎn)其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，如某種產(chǎn)品的專(zhuān)利權(quán)（制造費(fèi)用）品的專(zhuān)利權(quán)（制造費(fèi)用） 。 攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)， 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租）

24、貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)27業(yè)務(wù)業(yè)務(wù):某企業(yè)從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)某企業(yè)從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款支付價(jià)款36000000元元,款項(xiàng)已支付款項(xiàng)已支付,該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年年.購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)時(shí)：購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 36 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 000 000每月攤銷(xiāo)時(shí)：每月攤銷(xiāo)時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 300 000=360000001012 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 300 0002820600000123000029 企業(yè)以企業(yè)以600000600000元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)為生產(chǎn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利

25、權(quán)，該專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)為生產(chǎn)某產(chǎn)品服務(wù)，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為某產(chǎn)品服務(wù)，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為2020年，年，合同規(guī)定的受益年限為合同規(guī)定的受益年限為3030年，采用平均年限法攤銷(xiāo)，年，采用平均年限法攤銷(xiāo)，不預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下不預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下: :年攤銷(xiāo)額年攤銷(xiāo)額= =30 000（元）（元）月攤銷(xiāo)額月攤銷(xiāo)額= =2 500（元）（元）借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2 5002 500 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 2 5002 500例1】甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷(xiāo)40000

26、元。每月攤銷(xiāo)時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 40000（48000001012） 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 40000例2】2007年1月1日，甲公司將其自行開(kāi)發(fā)完成的非專(zhuān)利技術(shù)出租給丁公司，該非專(zhuān)利技術(shù)成本為3600000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷(xiāo)30000(36000001012)元。每月攤銷(xiāo)時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他業(yè)務(wù)成本 30000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 30000S股份有限公司2006年至2009年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2006年12月3日，以銀行存款360萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，其他采用直線法

27、進(jìn)行攤銷(xiāo)該無(wú)形資產(chǎn)。（2）2008年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是230萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為240萬(wàn)元。減值測(cè)試后該資產(chǎn)的使用年限不變。（3）2009年4月1日，S公司將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款275萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。 （1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 360 （2）計(jì)算）計(jì)算2006年年12月月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額及編制會(huì)計(jì)分錄：日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額及編制會(huì)計(jì)分錄： 360/10（1/12）3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：

28、管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 3 （3）計(jì)算）計(jì)算2007年年12月月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值36039321（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （4）2008年年12月月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為36033636285（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以其可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈金流量現(xiàn)值，所以其可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，即額，即240萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形

29、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28524045（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 45 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45 （5）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益： 2009年前3個(gè)月該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額240/（12025）37.58（萬(wàn)元） 至2009年4月1日，無(wú)形資產(chǎn)共攤銷(xiāo)了336367.5882.58（萬(wàn)元）。所以出售凈損益275（36082.5845）42.58（萬(wàn)元） （6）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 275 累計(jì)攤銷(xiāo) 82.58 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45 貸：無(wú)形資產(chǎn) 360 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資

30、產(chǎn)利得 42.587.1.6 7.1.6 無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置 無(wú)形資產(chǎn)的處置包括無(wú)形資產(chǎn)的出售、出租、報(bào)廢等。無(wú)形資產(chǎn)的處置包括無(wú)形資產(chǎn)的出售、出租、報(bào)廢等。1、無(wú)形資產(chǎn)的出售、無(wú)形資產(chǎn)的出售2、無(wú)形資產(chǎn)的出租、無(wú)形資產(chǎn)的出租3、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢35一、無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。二、無(wú)形資產(chǎn)的出租取得的收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期

31、損益（營(yíng)業(yè)外支出）。二、無(wú)形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)中的相關(guān)原則進(jìn)行確定。 出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：借：“銀行存款銀行存款”等科目；，等科目；， “累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)額按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)額 “無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；科目；原已減值減值準(zhǔn)備的原已減值減值準(zhǔn)備的， 貸：貸：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用

32、按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用） “銀行存款銀行存款”等科目；等科目； “無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目；科目； 按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。例例6-5 甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)交納的增值稅，稅率元，應(yīng)交納的增值稅，稅率6%（不考慮其他稅費(fèi)（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為）。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)金額元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)金額為為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1

33、200 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 1 800 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅72000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得228000無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)的出租出租，是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。 1、企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的、企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。入處理。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2、企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納、企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)出租收入以后

34、，還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。等。 按照配比原則，這些稅按照配比原則，這些稅費(fèi)應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。費(fèi)應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 397.1.5 無(wú)形資產(chǎn)的出租無(wú)形資產(chǎn)的出租 3、企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，還可能支付律企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。 這些費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入這些費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。來(lái)補(bǔ)償。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 4、企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，、企業(yè)出租無(wú)

35、形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，一般有以下幾種方法：一般有以下幾種方法：（1）全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。如果企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項(xiàng)無(wú)形如果企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而不應(yīng)再計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)務(wù)成本，而不應(yīng)再計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記，應(yīng)借記“其其他業(yè)務(wù)成本他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目科目。4041 （ 2）一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由

36、取得的收入來(lái)補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用來(lái)補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)在出租。如果企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，則按無(wú)形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由出租收入來(lái)補(bǔ)償，另一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由出租收入來(lái)補(bǔ)償，另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)一部分計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記借記“其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”科科目目。 （3）全部計(jì)入管理費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)。如

37、果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，按照重要性原則，也可取得的收入所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值全部計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)以將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值全部計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)時(shí)，應(yīng)借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目科目。 20 x9年年1月月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為為4年，每年收取租金年，每年收取租金150 000元。租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅元。租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)

38、系甲公司系甲公司20 x8年年1月月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元元，預(yù)計(jì)使用年限為，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷(xiāo)。假定不考慮營(yíng)業(yè)年，采用直線法攤銷(xiāo)。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷(xiāo)。稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷(xiāo)。（1） 每年取得租金 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán) 150 000 （2） 按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷(xiāo) 120 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加（150 0005%） 7 500 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 500例七例七東方公司向東方公司向A企

39、業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定使用權(quán)，雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定A企業(yè)按企業(yè)按年銷(xiāo)售收入的年銷(xiāo)售收入的10向東方公司支付商標(biāo)使用向東方公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，使用期費(fèi)，使用期10年。假設(shè)第年。假設(shè)第1年年A企業(yè)銷(xiāo)售收入企業(yè)銷(xiāo)售收入100000元，第元，第2年銷(xiāo)售收入年銷(xiāo)售收入200000元，這兩元，這兩年的使用費(fèi)年的使用費(fèi)A企業(yè)按期交付。營(yíng)業(yè)稅為企業(yè)按期交付。營(yíng)業(yè)稅為5，則東方公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：則東方公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 第一年：第一年： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

40、 500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 第二年：第二年： 借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100044例例7-5某企業(yè)出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，收取價(jià)款某企業(yè)出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，收取價(jià)款100 000元，元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5 000元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350元，應(yīng)交元，應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加150元，用銀行存款支付律師費(fèi)元，用銀行存款支付律師費(fèi)2 500元，該元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)

41、值為150 000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為40 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 40 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 150 銀行存款銀行存款 2 500 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 000業(yè)務(wù)業(yè)務(wù):某企業(yè)某企業(yè)04年年1月購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，支付價(jià)格月購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，支付價(jià)格480000元，攤銷(xiāo)期元，攤銷(xiāo)期5年。年。

42、06年年4月出售，價(jià)款月出售，價(jià)款200000元元.轉(zhuǎn)讓交轉(zhuǎn)讓交易適用的增值稅，稅率為易適用的增值稅，稅率為6%。 已攤銷(xiāo) 216000=480000/（5*12）*27 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 76 000 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 216 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12 000 452 2、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢是指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替是指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企

43、業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。益而進(jìn)行的處置。無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。入營(yíng)業(yè)外支出。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)46業(yè)務(wù)：某企業(yè)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，專(zhuān)利權(quán)業(yè)務(wù)：某企業(yè)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，專(zhuān)利權(quán)M由于科技進(jìn)由于科技進(jìn)步等原因已喪失使用價(jià)值，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)步等原因已喪失使用價(jià)值，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。該專(zhuān)利權(quán)賬面原值濟(jì)利益，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。該專(zhuān)利權(quán)賬面原值400 000元，已計(jì)攤銷(xiāo)元，已計(jì)攤銷(xiāo)360 000元。元。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出

44、 40 000 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 360 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 400 00047 例例6-6 甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，采用直線法進(jìn)甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用期限為行攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用期限為10年?，F(xiàn)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已被內(nèi)年。現(xiàn)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，該項(xiàng)非專(zhuān)利技任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的成本為術(shù)

45、的成本為9 000 000元，已攤銷(xiāo)元，已攤銷(xiāo)6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的殘值為元，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的殘值為0.假定不考慮其他相假定不考慮其他相關(guān)因素。關(guān)因素。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：累計(jì)攤銷(xiāo)借：累計(jì)攤銷(xiāo) 5 400 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán) 2 400 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 200 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán) 9 000 0007.1.7 7.1.7 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示1、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)

46、價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 期末比較無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額，若期末比較無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額，若賬面價(jià)值大于可收回金額，意味著無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了賬面價(jià)值大于可收回金額，意味著無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。第一步，計(jì)算可收回金額第一步，計(jì)算可收回金額 可收回金額應(yīng)當(dāng)在以下兩者中取高者：可收回金額應(yīng)當(dāng)在以下兩者中取高者：（1）無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額）無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（2）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值49 第二步，比較：若資產(chǎn)的可收回金額第二步，比較：若資產(chǎn)的可收回金額低于低于其賬其賬面價(jià)值的

47、，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，額，借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”科目?？颇?。 第三，無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，重新確認(rèn)無(wú)第三，無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，重新確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及使用年限，并以此為基礎(chǔ)來(lái)攤形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及使用年限，并以此為基礎(chǔ)來(lái)攤銷(xiāo)。銷(xiāo)。 第四，無(wú)形資產(chǎn)第四，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)，在以后會(huì)計(jì)期間計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。5051 例：某企業(yè)例：某企業(yè)20X220X2年年1 1月月5 5日購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，實(shí)際支付日購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，實(shí)際支

48、付價(jià)款價(jià)款300 000300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為1010年。年。20X520X5年年1212月月3131日，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值日，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為為120 000120 000元，無(wú)公允價(jià)值。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值以后，元，無(wú)公允價(jià)值。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為預(yù)計(jì)剩余使用年限為5 5年。年。52 (1)計(jì)算該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。計(jì)算該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。賬面余額賬面余額= =180 000(元元)410300000300000(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提的減值

49、準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180 000-120 000=60 000(元元)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 60 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000(3)計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷(xiāo)額。計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷(xiāo)額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷(xiāo)額剩余使用年限內(nèi)年攤銷(xiāo)額= =24 000（元）（元）51200002 2、報(bào)表列示、報(bào)表列示（1）“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以項(xiàng)目反映全部無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷(xiāo)和無(wú)形資產(chǎn)減無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷(xiāo)和無(wú)形資產(chǎn)減值

50、準(zhǔn)備后的凈額列示。值準(zhǔn)備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出研發(fā)支出”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)研發(fā)支出支出”項(xiàng)目反映全部處于開(kāi)發(fā)階段的無(wú)形資產(chǎn)符項(xiàng)目反映全部處于開(kāi)發(fā)階段的無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目的余額直接列示。的余額直接列示。53第八章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)及特征一、投資性房地產(chǎn)及特征 房地產(chǎn)：指的是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱(chēng)。房地產(chǎn)：指的是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱(chēng)。 土地：土地使用權(quán)土地：土地使用權(quán) 房屋：地上建筑物及構(gòu)筑物。房屋：地上建筑物及構(gòu)筑物。 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩

51、者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要有以下特征： （一）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng) （二）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售的房地產(chǎn)7.2 投資性房地產(chǎn)的范圍主要包括：主要包括： 1、已出租的建筑物；、已出租的建筑物； 2、已出租的土地使用權(quán)，、已出租的土地使用權(quán)， 3、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)權(quán)。（房產(chǎn)（房產(chǎn)固定資產(chǎn)；土地使用權(quán)固定資產(chǎn)；土地使用權(quán)無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)）55（一）已出租的土地使用權(quán)（一）已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取

52、得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常包括。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常包括在一級(jí)市場(chǎng)上在一級(jí)市場(chǎng)上以交納土地出讓金以交納土地出讓金的方式取得土地使用權(quán)，也包的方式取得土地使用權(quán)，也包括在括在二級(jí)市場(chǎng)上接受其他單位轉(zhuǎn)讓二級(jí)市場(chǎng)上接受其他單位轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)的土地使用權(quán)。注意：注意：對(duì)于對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)權(quán)再轉(zhuǎn)再轉(zhuǎn)租給其他單位的租給其他單位的，不能不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。( (二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使

53、用權(quán)，是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。用權(quán)。 注意：閑置土地的定義及規(guī)定注意：閑置土地的定義及規(guī)定按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬不屬于于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。也就不屬于投資性房地產(chǎn)。（三）已出租的建筑物（三）已出租的建筑物 已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物。筑物，包括自行建造或

54、開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物。 注意：注意： 1用于出租的建筑物是指企業(yè)用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。的建筑物。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。 2已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)始日起，經(jīng)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物，開(kāi)始日起，經(jīng)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物， 3企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租

55、人提供的企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大重大的，該建筑物應(yīng)視為的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。 注意不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目： （1）企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)或建筑物，不屬于投資性房地產(chǎn)； （2）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)； （3）自用房地產(chǎn)，如自行經(jīng)營(yíng)旅館飯店，房屋也是要

56、出租的，但不屬于投資性房地產(chǎn)； （4）如果企業(yè)部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，如果不能單獨(dú)計(jì)量和出售的，用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，而應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)； （5）固定資產(chǎn)無(wú)償劃撥的土地不屬于投資性房地產(chǎn)； （6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司取得的土地使用權(quán)，如果用于出售，應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)存貨，如果是準(zhǔn)備用于出租，才能作為投資性房地產(chǎn)； （7）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。1.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)號(hào)投資性房地投資性房地產(chǎn)，下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)的是（產(chǎn)，下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。）。A企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租

57、入再轉(zhuǎn)租的企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物建筑物 B持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物C企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理用的辦公樓企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理用的辦公樓 D企業(yè)已經(jīng)營(yíng)出租的廠房企業(yè)已經(jīng)營(yíng)出租的廠房正確答案：正確答案：D第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件一、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件 確認(rèn)條件確認(rèn)條件 ： 1.與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入很可能流入企業(yè)。企業(yè)。 2該投資性房地產(chǎn)的該投資性房地產(chǎn)的成本成本能可靠計(jì)量。能可靠計(jì)量。確認(rèn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其

58、作，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日，即，即土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開(kāi)始賺取租土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開(kāi)始賺取租金的日期。金的日期。對(duì)于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)對(duì)于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。7.2.1 7.2.1 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（一）（一） 外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量。外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量。在在成本模式

59、成本模式計(jì)量下計(jì)量下原則原則只有在只有在購(gòu)入的同時(shí)開(kāi)始出租購(gòu)入的同時(shí)開(kāi)始出租，才能作為投資性房，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)；地產(chǎn)加以確認(rèn)；其其成本包括成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。其中，可該資產(chǎn)的其他支出。其中，可直接歸屬于該投資直接歸屬于該投資性房地產(chǎn)的支出包括法律服務(wù)費(fèi)、增值稅以及其性房地產(chǎn)的支出包括法律服務(wù)費(fèi)、增值稅以及其他交易費(fèi)用。他交易費(fèi)用。（不包括差旅費(fèi)、談判費(fèi)等）（不包括差旅費(fèi)、談判費(fèi)等）企業(yè)投資性房地產(chǎn)的取得，按照取得成本進(jìn)行初始企業(yè)投資性房地產(chǎn)的取得，按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

60、貸：銀行存款等貸：銀行存款等投資性房地產(chǎn)：資產(chǎn)類(lèi)科目，借增貸減投資性房地產(chǎn)：資產(chǎn)類(lèi)科目，借增貸減62 【例【例71】2007年年3月月12日，甲公司購(gòu)入一日，甲公司購(gòu)入一幢建筑物用于出租，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票幢建筑物用于出租，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為上注明的價(jià)款為800000元，增值稅額為元，增值稅額為136000元，款項(xiàng)以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定元，款項(xiàng)以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 936000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936000 3AS公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。營(yíng)業(yè)稅率為5。有關(guān)資料如下：