1、.淺析“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對措施-營改增論文淺析“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對措施【摘要】2013年交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推行，隨著試點(diǎn)區(qū)域的擴(kuò)大、試點(diǎn)行業(yè)的擴(kuò)容，建筑企業(yè)“營改增”勢在必行。本文分析了“營改增”對建筑企業(yè)的稅負(fù)影響以及應(yīng)對措施，有利于建筑企業(yè)對即將到來的政策變動(dòng)做好準(zhǔn)備?！娟P(guān)鍵詞】營改增，建筑企業(yè)，稅負(fù)一、引言2012年1月1日，上海啟動(dòng)中國營業(yè)稅改征增值稅改革，將交通運(yùn)輸業(yè)及六個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1+6）納入首輪試點(diǎn)；2013年8月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，同時(shí)擴(kuò)大了行業(yè)范圍。建筑業(yè)作為我國第三

2、產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要作用，建筑企業(yè)“營改增”勢在必行?！盃I改增”的出臺(tái)將會(huì)給建筑企業(yè)的稅負(fù)帶來一定影響，關(guān)系到建筑企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。因此，分析“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)影響以及應(yīng)對措施，有利于建筑企業(yè)對即將到來的政策變動(dòng)做好準(zhǔn)備。二、“營改增”對建筑企業(yè)所得稅的影響（一）計(jì)稅收入減少?！盃I改增”之前，企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入；“營改增”之后，企業(yè)按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入，比“營改增”之前收入確認(rèn)減少，可能導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少。（二）可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少?！盃I改增”之前，企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅計(jì)入”營業(yè)稅金及附加”科目中，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前

3、全額扣除；“營改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，可能導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加。（三）可扣除的成本費(fèi)用減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除；“營改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，可能導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加?！盃I改增”之前，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營改增”之后，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)減少，持有期間年折舊額減少，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加。三、“營改增”對建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響（一）稅率影響?！盃I改增”前，建筑企業(yè)按照

4、3%的營業(yè)稅稅率征收營業(yè)稅；“營改增”后，建筑企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，按照11%稅率征收增值稅銷項(xiàng)稅額并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。盡管能夠抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于既定稅率偏高，導(dǎo)致建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加明顯。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額影響。成本結(jié)構(gòu)中的可抵扣比例較低。在我國建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，人工成本所占的比例較高。人工成本并不像原材料那樣有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。隨著“營改增”的不斷深入，很多試點(diǎn)企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對于資本有機(jī)構(gòu)成較高的企業(yè)而言，企業(yè)的生產(chǎn)資料投入比重增加意味著企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目增加，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將減少。而人力資源密集型的建筑企業(yè)稅負(fù)必然會(huì)增加。部分成本支出難以取得進(jìn)

5、項(xiàng)稅額的抵扣。建筑企業(yè)中有一部分成本項(xiàng)目無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票，無法完全實(shí)現(xiàn)抵扣。從理論上來看，任何企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)都可以通過開具增值稅專用發(fā)票來向下游企業(yè)收取銷項(xiàng)稅款，將本生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的稅款直接轉(zhuǎn)嫁到下游用戶或者最終消費(fèi)者身上，從而達(dá)到國家減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是，由于建筑企業(yè)自身的復(fù)雜環(huán)境，很多建筑企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)遇到了重重困難。另外，建筑企業(yè)在施工過程中需要購買磚、瓦、水泥、石灰、沙子等原材料，而這些原材料的生產(chǎn)廠家大部分屬于民營企業(yè)，由于存在較強(qiáng)的季節(jié)性，在原材料處于緊俏時(shí)期很多民營企業(yè)要求現(xiàn)金交易，也不可能為建筑企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票。必然導(dǎo)致建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅

6、稅負(fù)增加。設(shè)備更新可大大降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)?！盃I改增”后，建筑企業(yè)購置的設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)如果引進(jìn)較為先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備， 進(jìn)行設(shè)備更新，必然會(huì)大大降低稅負(fù)水平，又可提高建筑企業(yè)的綜合競爭力。四、建筑企業(yè)的應(yīng)對措施（一）提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)首先應(yīng)積極取得進(jìn)項(xiàng)稅票?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)改變過去對貨物和勞務(wù)供應(yīng)商的選擇模式，在采購貨物、接受勞務(wù)時(shí)應(yīng)分析各個(gè)供應(yīng)商的優(yōu)勢劣勢，通過對比價(jià)格、質(zhì)量，結(jié)合增值稅抵扣條件，確定最優(yōu)的采購方案?？蓛?yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)企業(yè)并索取增值稅專用發(fā)票。其次，應(yīng)做好進(jìn)項(xiàng)稅票的管理及跟蹤。增值稅專用發(fā)票必須在發(fā)票開具之日起18

7、0天內(nèi)認(rèn)證、抵扣，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與采購等部門密切配合，保證進(jìn)項(xiàng)稅票及時(shí)抵扣。（二）強(qiáng)化員工“營改增”意識(shí)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。由于營業(yè)稅采用簡易核算方式，增值稅采用抵扣核算方式，“營改增”后必然帶來稅制銜接問題，稅收核算、會(huì)計(jì)核算、所得稅匯算清繳都會(huì)相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)，給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來新的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作以及相關(guān)人員的學(xué)習(xí)和宣傳工作，使員工轉(zhuǎn)變觀念，樹立“一般納稅人”意識(shí)，夯實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（三）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃，充分利用財(cái)稅政策。“營改增”后，稅收政策給企業(yè)稅收籌劃以新的空間，建筑企業(yè)對于每個(gè)環(huán)節(jié)企業(yè)都要進(jìn)行細(xì)致的分析，根據(jù)我國最新稅收制度，制定出對企業(yè)有力的增值稅納稅籌劃方案。如在適當(dāng)?shù)亩悇?wù)環(huán)境下，進(jìn)行建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提升企業(yè)的設(shè)備效率和機(jī)械水平，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力；同時(shí)，建筑企業(yè)也可以充分利用稅收優(yōu)惠來降低稅負(fù)。如在材料采購過程中對于一些再生環(huán)保材料，要合理利用國家免征增值稅的優(yōu)惠條件，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。五、結(jié)語建筑企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)直接影響我國工程設(shè)備制造業(yè)、工程設(shè)備租賃業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對，認(rèn)真解讀“營改增”政策，充分利用“營改增”契機(jī)，努力提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)在稅制改革中平穩(wěn)過度，把“營改增”對建筑企業(yè)的負(fù)面影響降低到最