1、第三章第三章成本的匯集與分配成本的匯集與分配成本會計學第三章2本章內(nèi)容要素成本的匯集與分配要素成本的匯集與分配輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配制造費用的匯集與分配制造費用的匯集與分配成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配廢品損失與停工損失核算廢品損失與停工損失核算期間費用的核算期間費用的核算成本會計學第三章3主要內(nèi)容一、要素成本匯集分配的一般程序一、要素成本匯集分配的一般程序二、材料成本的匯集與分配二、材料成本的匯集與分配三、工資成本的匯集與分配三、工資成本的匯集與分配四、其他成本的匯集與分配四、其他成本的匯集與分配五、待攤費用和預(yù)提費用的核算

2、五、待攤費用和預(yù)提費用的核算成本會計學第三章4要素成本是按成本要素反映的各項耗費，要素成本是按成本要素反映的各項耗費，如材料、燃料、動力、工資、折舊費和其如材料、燃料、動力、工資、折舊費和其他費用等他費用等發(fā)生的要素成本應(yīng)按其用途進行分配，計發(fā)生的要素成本應(yīng)按其用途進行分配，計入相關(guān)的總賬和明細賬戶入相關(guān)的總賬和明細賬戶多產(chǎn)品共同發(fā)生的要素成本應(yīng)采用適當?shù)亩喈a(chǎn)品共同發(fā)生的要素成本應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ枰苑峙浞峙浞椒ㄓ枰苑峙湟?、要素成本匯集分配的一般程序成本會計學第三章5適當?shù)姆峙浞椒ㄖ攸c在于合理選擇分配標準適當?shù)姆峙浞椒ㄖ攸c在于合理選擇分配標準分配依據(jù)的標準與分配對象有較密切的分配依據(jù)的標準與

3、分配對象有較密切的聯(lián)系聯(lián)系分配標準的資料容易取得分配標準的資料容易取得可供選擇的分配標準主要有可供選擇的分配標準主要有成果類：重量、體積、面積、產(chǎn)量成果類：重量、體積、面積、產(chǎn)量消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時、原材料消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時、原材料消耗量消耗量定額類：定額消耗量、定額成本定額類：定額消耗量、定額成本成本會計學第三章6分配的一般程序?qū)l(fā)生的要素成本按其用途進行分配（工將發(fā)生的要素成本按其用途進行分配（工藝過程用、生產(chǎn)一般用、管理等其他部門藝過程用、生產(chǎn)一般用、管理等其他部門用等等）用等等）基本生產(chǎn)工藝過程直接耗用的要素成本按基本生產(chǎn)工藝過程直接耗用的要素成本按成本計算對象分配，計入

4、相應(yīng)的產(chǎn)品成本成本計算對象分配，計入相應(yīng)的產(chǎn)品成本計算單及其相應(yīng)的成本項目（直接材料、計算單及其相應(yīng)的成本項目（直接材料、直接人工）直接人工）成本會計學第三章7基本生產(chǎn)耗用、基本生產(chǎn)耗用、專設(shè)成本項目專設(shè)成本項目基本生產(chǎn)耗用、基本生產(chǎn)耗用、沒有專設(shè)成本項目沒有專設(shè)成本項目輔助生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用其他用途其他用途基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)制造費用制造費用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用在建工程等在建工程等甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品成本會計學第三章8要素成本在不同的成本計算對象之間分配的要素成本在不同的成本計算對象之間分配的方法（成本計算三步曲）：方法（成本計算三步曲）：選擇并

5、計算分配標準選擇并計算分配標準計算分配率計算分配率1.分配成本分配成本分配標準合計分配標準合計待分配的成本待分配的成本分配率分配率分配率分配率的分配標準的分配標準該成本計算對象該成本計算對象應(yīng)分攤的成本應(yīng)分攤的成本某成本計算對象某成本計算對象成本會計學第三章9材料的日常耗用根據(jù)各種領(lǐng)、退料憑證匯材料的日常耗用根據(jù)各種領(lǐng)、退料憑證匯總、登記總、登記月末按照材料的用途和所確定的發(fā)出材料月末按照材料的用途和所確定的發(fā)出材料的成本（也可按計劃成本）編制的成本（也可按計劃成本）編制“材料成材料成本分配表本分配表”根據(jù)根據(jù)“材料成本分配表材料成本分配表”登記相應(yīng)的總賬登記相應(yīng)的總賬和明細賬戶和明細賬戶二、

6、材料成本的匯集與分配成本會計學第三章10材料成本分配表 年月 單位：元用途用途借方賬戶借方賬戶產(chǎn)量產(chǎn)量( (件件) )消耗定額消耗定額( (公斤公斤/ /件件) )材料定額消材料定額消耗量耗量( (公斤公斤) )分分配配率率分配分配金額金額基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 小計小計基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 小計小計輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間一般消耗一般消耗制造費用制造費用行政管理部門行政管理部門管理費用管理費用專設(shè)銷售部門專設(shè)銷售部門銷售費用銷售費用成本會計學第三章11基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工藝過程用料某一種產(chǎn)品單獨消耗：某一

7、種產(chǎn)品單獨消耗：直接記入該產(chǎn)品成直接記入該產(chǎn)品成本計算單的本計算單的“直接材料直接材料”成本項目成本項目幾種產(chǎn)品共同消耗：幾種產(chǎn)品共同消耗：采用適當?shù)姆椒ㄔ诓徊捎眠m當?shù)姆椒ㄔ诓煌漠a(chǎn)品之間分配成本，然后分別記入各同的產(chǎn)品之間分配成本，然后分別記入各產(chǎn)品成本計算單的產(chǎn)品成本計算單的“直接材料直接材料”成本項目成本項目材料成本在不同產(chǎn)品之間分配的方法材料成本在不同產(chǎn)品之間分配的方法實際產(chǎn)量比例法實際產(chǎn)量比例法定額消耗量比例法定額消耗量比例法成本會計學第三章12實際產(chǎn)量比例法例例1-11-1：某企業(yè)鑄造車間生產(chǎn)甲、乙兩：某企業(yè)鑄造車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品20000

8、20000千克，乙千克，乙產(chǎn)品產(chǎn)品1500015000千克，兩種產(chǎn)品共同耗用原材千克，兩種產(chǎn)品共同耗用原材料料5600056000元。元。成本會計學第三章13確定分配標準（產(chǎn)量）：確定分配標準（產(chǎn)量）： 甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：2000020000千克千克乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：1500015000千克千克計算分配率：計算分配率：分配成本：分配成本：1.6(元/千克)1.6(元/千克)150001500020000200005600056000分配率分配率甲產(chǎn)品應(yīng)分配金額甲產(chǎn)品應(yīng)分配金額20000200001.61.63200032000（元）（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配金額乙產(chǎn)品應(yīng)分配金61

9、.62400024000（元）（元）成本會計學第三章14此處的實際產(chǎn)量是指實際消耗本期材料的此處的實際產(chǎn)量是指實際消耗本期材料的產(chǎn)量（考慮期初、期末在產(chǎn)品）產(chǎn)量（考慮期初、期末在產(chǎn)品）如：假設(shè)甲、乙兩種產(chǎn)品本期的生產(chǎn)情如：假設(shè)甲、乙兩種產(chǎn)品本期的生產(chǎn)情況如下表（假設(shè)材料在生產(chǎn)開工時一次況如下表（假設(shè)材料在生產(chǎn)開工時一次投入）投入）同樣還可使用產(chǎn)品的重量、體積、面積等同樣還可使用產(chǎn)品的重量、體積、面積等作為分配標準作為分配標準期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品本期投產(chǎn)本期投產(chǎn)期末完工產(chǎn)品期末完工產(chǎn)品期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品5020022030乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品8025028050成本會計學第三章15定額消耗

10、量比例法按定額消耗量直接分配計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔的按定額消耗量直接分配計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔的實際成本實際成本按定額消耗量先分配計算各產(chǎn)品發(fā)生的實際按定額消耗量先分配計算各產(chǎn)品發(fā)生的實際消耗量，再計算其成本消耗量，再計算其成本產(chǎn)量產(chǎn)量單件產(chǎn)品消耗定額單件產(chǎn)品消耗定額定額消耗量定額消耗量成本會計學第三章16例例1-21-2：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料同耗用原材料60006000千克，每千克千克，每千克1.441.44元，元，共計共計86408640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品12001200件，單件甲件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為產(chǎn)品原材料消耗定額為3 3千克；

11、生產(chǎn)乙產(chǎn)品千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.51.5千克。使用定額消耗量比例法計算甲、乙千克。使用定額消耗量比例法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的材料成本。兩種產(chǎn)品的材料成本。成本會計學第三章17方法一：方法一：確定分配標準確定分配標準 甲產(chǎn)品定額消耗量甲產(chǎn)品定額消耗量=1200=12003=3600(3=3600(千克千克) ) 乙產(chǎn)品定額消耗量乙產(chǎn)品定額消耗量=800=8001.5=1200(1.5=1200(千克千克) )計算分配率計算分配率分配成本分配成本 甲產(chǎn)品應(yīng)分配成本甲產(chǎn)品應(yīng)分配成本=3600=36001.8=6480(1.8=648

12、0(元元) ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配成本乙產(chǎn)品應(yīng)分配成本=1200=12001.8=2160(1.8=2160(元元) )1.8(元/千克)1.8(元/千克)120012003600360086408640分配率分配率成本會計學第三章18 方法二：方法二： 甲產(chǎn)品消耗材料甲產(chǎn)品消耗材料=3600=36001.25=4500(1.25=4500(千克千克) ) 乙產(chǎn)品消耗材料乙產(chǎn)品消耗材料=1200=12001.25=1500(1.25=1500(千克千克) ) 甲產(chǎn)品分配成本甲產(chǎn)品分配成本=4500=45001.44=6480(1.44=6480(元元) ) 乙產(chǎn)品分配成本乙產(chǎn)品分配成本=1500=1

13、5001.44=2160(1.44=2160(元元) ) 該方法可考核企業(yè)的原材料消耗定額的執(zhí)行情該方法可考核企業(yè)的原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強原材料的定額管理況，有利于加強原材料的定額管理思考：本例是否可用產(chǎn)量比例法思考：本例是否可用產(chǎn)量比例法1.251.25120012003600360060006000分配率分配率成本會計學第三章19燃料和動力的分配生產(chǎn)工藝過程直接耗用燃料和動力比照原生產(chǎn)工藝過程直接耗用燃料和動力比照原材料消耗處理，記入材料消耗處理，記入“直接材料直接材料”成本項成本項目目如果單獨設(shè)置如果單獨設(shè)置“燃料與動力燃料與動力”成本項目，成本項目，則記入該項目則記入該項

14、目耗用燃料和動力不多，以及生產(chǎn)車間一般耗用燃料和動力不多，以及生產(chǎn)車間一般性耗用燃料和動力記入性耗用燃料和動力記入“制造費用制造費用”賬戶賬戶成本會計學第三章20工資成本包括按規(guī)定計入職工工資總額的工資成本包括按規(guī)定計入職工工資總額的各種工資和津貼各種工資和津貼依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標準和具體的依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標準和具體的工資支付方式，計算工資總額工資支付方式，計算工資總額工資成本的分配方法與原材料的分配方法工資成本的分配方法與原材料的分配方法相似相似三、工資成本的匯集與分配成本會計學第三章21工資成本按職工工作崗位不同分配工資成本按職工工作崗位不同分配基本生產(chǎn)車間工人基本生產(chǎn)車間工

15、人基本生產(chǎn)（直接人工）基本生產(chǎn)（直接人工）車間管理人員車間管理人員制造費用制造費用 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)行政管理人員行政管理人員管理費用管理費用專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)銷售費用銷售費用基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時，其生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時，其生產(chǎn)工人工資應(yīng)按適當方法分配記入各產(chǎn)品成本計算工人工資應(yīng)按適當方法分配記入各產(chǎn)品成本計算單（單（“直接人工直接人工”成本項目）成本項目）生產(chǎn)工人工資的分配標準可以選用生產(chǎn)工時（實生產(chǎn)工人工資的分配標準可以選用生產(chǎn)工時（實際或定額）際或定額）成本會計學第三章22其他成本指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的諸其他成本指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

16、營活動中發(fā)生的諸如固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和長期待攤?cè)绻潭ㄙY產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷，以及辦公費、租賃費、保險費用的攤銷，以及辦公費、租賃費、保險費等費等其他成本按發(fā)生地點和用途分別記入其他成本按發(fā)生地點和用途分別記入“制制造費用造費用”、“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等成本賬戶等成本賬戶思考：有沒有記入思考：有沒有記入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶的其他成本賬戶的其他成本四、其他成本的匯集與分配成本會計學第三章23待攤費用是指本期已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期待攤費用是指本期已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期成本負擔的支出和以后各期成本負擔的支出預(yù)提費用是指應(yīng)由本

17、期成本承擔，但在以預(yù)提費用是指應(yīng)由本期成本承擔，但在以后某期才實際發(fā)生的支出后某期才實際發(fā)生的支出待攤費用和預(yù)提費用的核算與財務(wù)會計的待攤費用和預(yù)提費用的核算與財務(wù)會計的要求相同要求相同五、待攤費用和預(yù)提費用的核算成本會計學第三章24主要內(nèi)容一、輔助生產(chǎn)成本的匯集一、輔助生產(chǎn)成本的匯集二、輔助生產(chǎn)成本分配的一般原理二、輔助生產(chǎn)成本分配的一般原理三、輔助生產(chǎn)成本的分配方法三、輔助生產(chǎn)成本的分配方法成本會計學第三章25輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù)而進輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)輔助生產(chǎn)發(fā)生的成本通過輔助生產(chǎn)發(fā)生的成本通過“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)

18、”賬戶賬戶歸集，歸集， 根據(jù)受益的情況分配轉(zhuǎn)入各相關(guān)的根據(jù)受益的情況分配轉(zhuǎn)入各相關(guān)的成本賬戶成本賬戶“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”賬戶的使用類似賬戶的使用類似“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶，但比賬戶，但比“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶更簡單賬戶更簡單一、輔助生產(chǎn)成本的匯集成本會計學第三章26賬務(wù)處理圖示輔助生輔助生產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)發(fā)生的各項的各項耗費耗費輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)根據(jù)受益根據(jù)受益情況分配情況分配轉(zhuǎn)入各相轉(zhuǎn)入各相關(guān)賬戶關(guān)賬戶原材料原材料低值易耗品低值易耗品基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用等銷售費用等u生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)成本可能有余額生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)成本可能有余額u提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本一定無余

19、額提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本一定無余額原材料原材料工資工資折舊費折舊費修理費等修理費等成本會計學第三章27二、輔助生產(chǎn)成本分配的一般原理計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本單位成本將輔助生產(chǎn)成本分配到各受益部門將輔助生產(chǎn)成本分配到各受益部門量量該車間產(chǎn)品(勞務(wù))總該車間產(chǎn)品(勞務(wù))總該輔助生產(chǎn)車間總成本該輔助生產(chǎn)車間總成本車間單位成本車間單位成本某輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn)單位成本單位成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)該該的產(chǎn)品(勞務(wù))量的產(chǎn)品(勞務(wù))量該受益部門耗用該受益部門耗用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某受益部門應(yīng)分配某受益部門應(yīng)分配成本會計學第三章28在多個輔助生產(chǎn)車間之

20、間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)在多個輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時，必須采用特殊的方法分配輔助生產(chǎn)成本時，必須采用特殊的方法分配輔助生產(chǎn)成本直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法交互分配法交互分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法計劃成本分配法三、輔助生產(chǎn)成本的分配方法成本會計學第三章29基本受益單位：指本企業(yè)內(nèi)部除輔助基本受益單位：指本企業(yè)內(nèi)部除輔助生產(chǎn)車間之外，一切耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)車間之外，一切耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位、部門，包括基本生品或勞務(wù)的單位、部門，包括基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門以及其他部門產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門以及其他部門成本會計學第三章30直接分配法不考慮各輔助車間相互提供

21、產(chǎn)品或勞務(wù)的不考慮各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，直接將輔助生產(chǎn)成本分配給各基本受情況，直接將輔助生產(chǎn)成本分配給各基本受益單位益單位務(wù)總量務(wù)總量各基本受益單位耗用勞各基本受益單位耗用勞該輔助生產(chǎn)車間總成本該輔助生產(chǎn)車間總成本車間單位成本車間單位成本某輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn)成本會計學第三章31例例2-1：某企業(yè)有供電、供水、修理三個：某企業(yè)有供電、供水、修理三個輔助生產(chǎn)車間，本月份各車間已經(jīng)發(fā)生的費輔助生產(chǎn)車間，本月份各車間已經(jīng)發(fā)生的費用為：供電車間用為：供電車間16800元，供水車間元，供水車間20400元，元，修理車間修理車間1620元，各車間提供勞務(wù)情況如表元，各車間提供勞務(wù)情況如表2-1

22、所示。所示。成本會計學第三章32表2-1 輔助車間輔助車間受益部門受益部門供電供電（度）（度）供水供水（噸）（噸）修理修理（小時）（小時）供電車間供電車間供水車間供水車間修理車間修理車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)一車間基本生產(chǎn)一車間基本生產(chǎn)二車間基本生產(chǎn)二車間廠廠 部部450025005000600036002400400050015006000700010005005001559070合合 計計2800017000180成本會計學第三章33供電（度）供電（度）供水（噸）供水（噸）修理（小時）修理（小時）數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額待分配輔助生產(chǎn)成本待

23、分配輔助生產(chǎn)成本210001680015000204001601620單位勞務(wù)成本單位勞務(wù)成本0.81.3610.125基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費用制造費用一車間一車間二車間二車間管理費用管理費用50006000360024004000400048002880192032006000700010005005008160952013606806809070911.25708.75合計合計210001680015000204001601620輔助生產(chǎn)成本分配表（直接分配法）表表2-22-2成本會計學第三章34評價優(yōu)點：成本只對外分配一次，計算工作簡便優(yōu)點：成本只對外分配一次，計

24、算工作簡便缺點：沒有相互分配，結(jié)果不準確缺點：沒有相互分配，結(jié)果不準確適用范圍：各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)適用范圍：各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況較少或相等，不進行交互分配對輔助生情況較少或相等，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)主要產(chǎn)品成本影響不大產(chǎn)成本和企業(yè)主要產(chǎn)品成本影響不大成本會計學第三章35順序分配法各輔助車間按提供產(chǎn)品或勞務(wù)量排序，受各輔助車間按提供產(chǎn)品或勞務(wù)量排序，受益少（提供多）的輔助車間排在前，反之益少（提供多）的輔助車間排在前，反之排在后排在后排在前的輔助生產(chǎn)車間將其成本分配給排排在前的輔助生產(chǎn)車間將其成本分配給排在其后的輔助生產(chǎn)車間和各基本受益單位在其后的輔助生產(chǎn)車間

25、和各基本受益單位成本會計學第三章36車間耗用勞務(wù)量車間耗用勞務(wù)量排在其前的輔助排在其前的輔助勞務(wù)總量勞務(wù)總量該車間提供的該車間提供的車間分配轉(zhuǎn)入成本車間分配轉(zhuǎn)入成本助助在其前的輔在其前的輔從排從排直接發(fā)生成本直接發(fā)生成本該輔助車間該輔助車間單位成本單位成本某輔助車間某輔助車間如前例：假設(shè)三個輔助車間的排列順序是供電、如前例：假設(shè)三個輔助車間的排列順序是供電、供水、修理。則供水、修理。則0.60.628000280001680016800單位成本單位成本供電車間供電車間1.41.4500500- -1700017000270027002040020400單位成本單位成本供水車間供水車間32.62

26、532.625180155180155210021001500150016201620單位成本單位成本修理車間修理車間成本會計學第三章37輔助生產(chǎn)成本分配表(順序分配法)供電（度）供電（度）供水（噸）供水（噸）修理（小時）修理（小時）數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額待分配輔助生產(chǎn)成本待分配輔助生產(chǎn)成本280001680016500 231001605220單位勞務(wù)成本單位勞務(wù)成本0.61.432.625輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供電供電 供水供水 修理修理基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費用制造費用一車間一車間二車間二車間管理費用管理費用4500250050006000360

27、024004000 27001500300036002160144024001500600070001000500500210084009800140070070090702936.252283.75合計合計280001680016500 231001605220表表2-32-3150170002700204002800016800515180210015001620成本會計學第三章38評價優(yōu)點：分配結(jié)果的正確性有所提高優(yōu)點：分配結(jié)果的正確性有所提高缺點：計算的工作量較大；各輔助車間分缺點：計算的工作量較大；各輔助車間分配標準不統(tǒng)一配標準不統(tǒng)一適用范圍：各輔助車間相互受益大小比較適用范圍：各輔

28、助車間相互受益大小比較明顯的企業(yè)明顯的企業(yè)成本會計學第三章39一次交互分配法各輔助車間先進行交互分配各輔助車間先進行交互分配將各輔助車間交互分配后的實際成本分配將各輔助車間交互分配后的實際成本分配給各基本受益單位給各基本受益單位成本會計學第三章40計算程序交互分配交互分配該輔助車間勞務(wù)總量該輔助車間勞務(wù)總量本本該輔助車間直接發(fā)生成該輔助車間直接發(fā)生成分配單位成本分配單位成本某輔助車間交互某輔助車間交互分配單位成本分配單位成本B輔助車間交互B輔助車間交互B輔助車間勞務(wù)量B輔助車間勞務(wù)量A輔助車間耗用A輔助車間耗用分配轉(zhuǎn)入成本分配轉(zhuǎn)入成本A輔助車間A輔助車間分配單位成本分配單位成本A輔助車間交互A

29、輔助車間交互A輔助車間勞務(wù)量A輔助車間勞務(wù)量B輔助車間耗用B輔助車間耗用分配轉(zhuǎn)出成本分配轉(zhuǎn)出成本A輔助車間A輔助車間成本會計學第三章41對外分配對外分配成本成本分配轉(zhuǎn)出分配轉(zhuǎn)出_ _成本成本分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入直接發(fā)生成本直接發(fā)生成本該輔助車間該輔助車間實際成本實際成本某輔助車間某輔助車間務(wù)總量務(wù)總量為基本受益單位提供勞為基本受益單位提供勞該輔助車間實際成本該輔助車間實際成本分配單位成本分配單位成本某輔助車間對外某輔助車間對外成本會計學第三章42輔助生產(chǎn)成本分配表(一次交互分配法)供電（度）供電（度）供水（噸）供水（噸）修理（小時）修理（小時）數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額待分配

30、輔助生產(chǎn)成本待分配輔助生產(chǎn)成本280001680017000204001801620交互分配單位成本交互分配單位成本0.61.29交交互互分分配配 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供電供電 供水供水 修理修理45002500270015005001500600180015513545對外分配實際成本對外分配實際成本210001333515000207451604740對外分配單位成本對外分配單位成本0.6351.38329.625對對外外分分配配基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲甲 乙乙制造費用制造費用一一二二管理費用管理費用50006000360024004000317538102286152425406000700010

31、00500500829896811383691.5691.590702666.252073.75表表2-42-416800+600+135-2700-1500成本會計學第三章43評價優(yōu)點：輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進優(yōu)點：輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進行了交互分配，提高了分配結(jié)果的準確性行了交互分配，提高了分配結(jié)果的準確性缺點：交互分配的單位成本準確性不高；缺點：交互分配的單位成本準確性不高；需進行兩次分配，計算工作量增加需進行兩次分配，計算工作量增加適用范圍：一般情況下都可使用適用范圍：一般情況下都可使用成本會計學第三章44代數(shù)分配法根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的投入產(chǎn)出關(guān)系，通根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的

32、投入產(chǎn)出關(guān)系，通過建立聯(lián)立方程組，求解各輔助生產(chǎn)車間的過建立聯(lián)立方程組，求解各輔助生產(chǎn)車間的單位成本，從而對各受益單位分配輔助生產(chǎn)單位成本，從而對各受益單位分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法成本的一種方法成本會計學第三章45分配原理設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)，甲設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)，甲輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用為輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用為A1元，提供勞元，提供勞務(wù)總量為務(wù)總量為B1單位，其中為乙輔助車間提供勞單位，其中為乙輔助車間提供勞務(wù)量為務(wù)量為C1單位；乙輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費單位；乙輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用為用為A2元，提供勞務(wù)總量為元，提供勞務(wù)總量為B2單位，其中為單位，其中為

33、甲輔助車間提供勞務(wù)量為甲輔助車間提供勞務(wù)量為C2單位。單位。成本會計學第三章46設(shè)甲輔助車間的單位勞務(wù)成本為設(shè)甲輔助車間的單位勞務(wù)成本為x，乙輔，乙輔助車間的單位勞務(wù)成本為助車間的單位勞務(wù)成本為y根據(jù)生產(chǎn)的投入產(chǎn)出關(guān)系，可設(shè)方程組根據(jù)生產(chǎn)的投入產(chǎn)出關(guān)系，可設(shè)方程組 根據(jù)方程組可求解出各輔助車間的單位勞根據(jù)方程組可求解出各輔助車間的單位勞務(wù)成本，然后分別根據(jù)各受益單位受益情況務(wù)成本，然后分別根據(jù)各受益單位受益情況分配其應(yīng)負擔的成本分配其應(yīng)負擔的成本y yB Bx xC CA Ax xB By yC CA A2 21 12 21 12 21 1成本會計學第三章47評價優(yōu)點：是各種方法中結(jié)果最精確的

34、一種優(yōu)點：是各種方法中結(jié)果最精確的一種缺點：計算工作量大缺點：計算工作量大適用范圍：已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)適用范圍：已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)成本會計學第三章48計劃成本分配法根據(jù)各輔助車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單根據(jù)各輔助車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)成本的方法位成本分配輔助生產(chǎn)成本的方法各輔助車間按計劃單位成本分配的總成本各輔助車間按計劃單位成本分配的總成本與實際成本的差額一般計入與實際成本的差額一般計入管理費用管理費用本本輔助車間分配轉(zhuǎn)入的成輔助車間分配轉(zhuǎn)入的成按計劃單位成本從其他按計劃單位成本從其他直接成本直接成本該輔助車間該輔助車間實際成本實際成本某輔助車間某輔助車間成本會計學第

35、三章49輔助生產(chǎn)成本分配表(計劃成本分配法)供電（度）供電（度）供水（噸）供水（噸）修理（小時）修理（小時）數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額計劃單位成本計劃單位成本0.51.110輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供電供電 供水供水 修理修理基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費用制造費用一車間一車間二車間二車間管理費用管理費用4500250050006000360024004000225012502500300018001200200050015006000700010005005005501650660077001100550550155907015050900700按計劃成本分配合

36、計按計劃成本分配合計280001400017000187001801800實際成本實際成本17500227004520成本差異成本差異350040002720表表2-52-516800+550+150成本會計學第三章50評價優(yōu)點：簡化了成本分配工作；可以反映和優(yōu)點：簡化了成本分配工作；可以反映和考核各輔助車間成本計劃的執(zhí)行情況，排考核各輔助車間成本計劃的執(zhí)行情況，排除各輔助車間的成本差異對主要產(chǎn)品成本除各輔助車間的成本差異對主要產(chǎn)品成本的影響的影響缺點：如果計劃單位成本偏離實際，則分缺點：如果計劃單位成本偏離實際，則分配結(jié)果不準確配結(jié)果不準確適用范圍：有準確、嚴格的成本計劃適用范圍：有準確、嚴

37、格的成本計劃成本會計學第三章51主要內(nèi)容一、制造費用的匯集一、制造費用的匯集二、制造費用的分配二、制造費用的分配三、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用的分配三、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用的分配成本會計學第三章52制造費用是企業(yè)生產(chǎn)部門為管理和組織生制造費用是企業(yè)生產(chǎn)部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項消耗產(chǎn)所發(fā)生的各項消耗基本生產(chǎn)車間通過設(shè)置基本生產(chǎn)車間通過設(shè)置“制造費用制造費用”賬戶賬戶歸集其所發(fā)生的制造費用；該賬戶按車間歸集其所發(fā)生的制造費用；該賬戶按車間設(shè)置明細賬，按項目設(shè)置專欄歸集設(shè)置明細賬，按項目設(shè)置專欄歸集輔助生產(chǎn)車間可以不設(shè)輔助生產(chǎn)車間可以不設(shè)“制造費用制造費用”賬戶，賬戶，其所發(fā)生的制造費用可以直

38、接計入其所發(fā)生的制造費用可以直接計入“輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)”賬戶賬戶一、制造費用的匯集成本會計學第三章53各車間歸集的制造費用期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本各車間歸集的制造費用期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本計算單的計算單的“制造費用制造費用”成本項目成本項目在一個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用在一個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用需在多種產(chǎn)品之間進行分配，確認計入各產(chǎn)品需在多種產(chǎn)品之間進行分配，確認計入各產(chǎn)品成本計算單成本計算單“制造費用制造費用”成本項目的金額成本項目的金額制造費用的分配標準可以選用制造費用的分配標準可以選用“生產(chǎn)工時（實生產(chǎn)工時（實際或定額）際或定額）”、“機器工時（實際或定額）機器工時（實

39、際或定額）”、“生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資”等等二、制造費用的分配成本會計學第三章54制造費用中大部分為固定成本，其總額一制造費用中大部分為固定成本，其總額一般不會發(fā)生變化般不會發(fā)生變化季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)量變化大，采用一般的季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)量變化大，采用一般的成本分配法，會導致不同季節(jié)單位產(chǎn)品負成本分配法，會導致不同季節(jié)單位產(chǎn)品負擔的制造費用相差很大，使得各期利潤計擔的制造費用相差很大，使得各期利潤計算不準確算不準確季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度計劃分配率分季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度計劃分配率分配制造費用配制造費用三、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用的分配成本會計學第三章55（產(chǎn)量）（產(chǎn)量）年度各產(chǎn)品計劃總工時年度

40、各產(chǎn)品計劃總工時年度制造費用預(yù)算總額年度制造費用預(yù)算總額計劃分配率計劃分配率年度制造費用年度制造費用計劃分配率計劃分配率年度制造費用年度制造費用生產(chǎn)工時（產(chǎn)量）生產(chǎn)工時（產(chǎn)量）該月份該產(chǎn)品實際該月份該產(chǎn)品實際分配的制造費用分配的制造費用某月份某產(chǎn)品應(yīng)某月份某產(chǎn)品應(yīng)各月份實際發(fā)生的制造費用和按計劃分配各月份實際發(fā)生的制造費用和按計劃分配率分配的制造費用的差，累積到年終再進行調(diào)率分配的制造費用的差，累積到年終再進行調(diào)整，分配計入各產(chǎn)品成本整，分配計入各產(chǎn)品成本成本會計學第三章56例：企業(yè)某車間生產(chǎn)例：企業(yè)某車間生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品。A A、B B產(chǎn)產(chǎn)品的全年計劃產(chǎn)量分別為品的全年計

41、劃產(chǎn)量分別為20002000件和件和15001500套；套；單件工時定額分別為單件工時定額分別為3 3小時和小時和4 4小時。全年制小時。全年制造費用計劃造費用計劃120000120000元。實際生產(chǎn)情況如下表元。實際生產(chǎn)情況如下表A產(chǎn)品（件）產(chǎn)品（件） B產(chǎn)品（套）產(chǎn)品（套） 制造費用（元）制造費用（元）1月份月份100200126002月份月份130100560012月份月份70503600全年全年21001400125000成本會計學第三章57要求：要求：（1）計算年度制造費用計劃分配率；）計算年度制造費用計劃分配率；（2）分配）分配1、2及及12月份的制造費用；月份的制造費用；（3）計

42、算并分配全年累計的差異（按全年）計算并分配全年累計的差異（按全年的定額工時比例分配）。的定額工時比例分配）。成本會計學第三章5810(元/小時)10(元/小時)4 4150015003 320002000120000120000計劃分配率計劃分配率年度制造費用年度制造費用 分配分配1 1月份制造費用月份制造費用分配分配2 2月份制造費用月份制造費用A A產(chǎn)品分配金額產(chǎn)品分配金額=100=1003 310=3000(10=3000(元元) )B B產(chǎn)品分配金額產(chǎn)品分配金額=200=2004 410=8000(10=8000(元元) )制造費用差異制造費用差異=12600-11000=1600(=

43、12600-11000=1600(元元) )A A產(chǎn)品分配金額產(chǎn)品分配金額=130=1303 310=3900(10=3900(元元) )B B產(chǎn)品分配金額產(chǎn)品分配金額=100=1004 410=4000(10=4000(元元) )制造費用差異制造費用差異=1600+5600-7900= -700(=1600+5600-7900= -700(元元) )成本會計學第三章59分配分配1212月份制造費用月份制造費用A A產(chǎn)品分配金額產(chǎn)品分配金額=70=703 310=2100(10=2100(元元) )B B產(chǎn)品分配金額產(chǎn)品分配金額=50=504 410=2000(10=2000(元元) )0.5

44、040.5044 4140014003 32100210060006000差異分配率差異分配率A A產(chǎn)品分配差異產(chǎn)品分配差異=2100=21003 30.504=3175.2(0.504=3175.2(元元) )B B產(chǎn)品分配差異產(chǎn)品分配差異=6000-3175.2=2824.8(=6000-3175.2=2824.8(元元) )全年計劃分配額全年計劃分配額=(2100=(21003+14003+14004)4)10=11900010=119000制造費用差異制造費用差異=125000-119000=6000(=125000-119000=6000(元元) )計算并分配全年累計的差異計算并分配

45、全年累計的差異成本會計學第三章60制造費用制造費用1月發(fā)生月發(fā)生 12600 1月結(jié)轉(zhuǎn)月結(jié)轉(zhuǎn)11000 1月差異月差異1600 2月發(fā)生月發(fā)生5600 2月結(jié)轉(zhuǎn)月結(jié)轉(zhuǎn)7900 2月差異月差異700 12月發(fā)生月發(fā)生3600 12月結(jié)轉(zhuǎn)月結(jié)轉(zhuǎn)4100(全年差異全年差異) 6000(結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異) 6000(全年發(fā)生全年發(fā)生) 125000(全年結(jié)轉(zhuǎn)全年結(jié)轉(zhuǎn)) 119000成本會計學第三章61主要內(nèi)容一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品二、成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分二、成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配的方法配的方法三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)成本會計學第三章62在產(chǎn)

46、品：處于生產(chǎn)過程中尚未完工不能出在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中尚未完工不能出售的產(chǎn)品售的產(chǎn)品廣義：整個企業(yè)范圍廣義：整個企業(yè)范圍狹義：某一生產(chǎn)階段狹義：某一生產(chǎn)階段思考：廣義的在產(chǎn)品包括某一生產(chǎn)階段正在加思考：廣義的在產(chǎn)品包括某一生產(chǎn)階段正在加工的產(chǎn)品、已加工成半成品轉(zhuǎn)移到下一生產(chǎn)工的產(chǎn)品、已加工成半成品轉(zhuǎn)移到下一生產(chǎn)階段等待加工的產(chǎn)品、已完成全部加工過程階段等待加工的產(chǎn)品、已完成全部加工過程等待驗收入庫的產(chǎn)成品、經(jīng)檢驗不合格退回等待驗收入庫的產(chǎn)成品、經(jīng)檢驗不合格退回車間返修的可修復(fù)廢品等車間返修的可修復(fù)廢品等成本會計學第三章63完工產(chǎn)品：完成某一階段或全部加工過程完工產(chǎn)品：完成某一階段或全部加工過程

47、的產(chǎn)品的產(chǎn)品廣義：企業(yè)范圍（產(chǎn)成品）廣義：企業(yè)范圍（產(chǎn)成品）狹義：某一生產(chǎn)階段（半成品）狹義：某一生產(chǎn)階段（半成品）成本成本期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本本期完工本期完工生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本本期發(fā)生本期發(fā)生成本成本期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本會計學第三章64分配方法的選擇標準期末在產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化各成本項目所占比重各成本項目所占比重定額管理基礎(chǔ)定額管理基礎(chǔ)成本會計學第三章65分配方法約當產(chǎn)量法約當產(chǎn)量法定額比例法定額比例法定額成本扣除法定額成本扣除法按原材料成本扣除法按原材料成本扣除法按年初成本扣除法按年初成本扣除法按完工產(chǎn)品成本計算法按完工產(chǎn)品

48、成本計算法不計在產(chǎn)品成本法不計在產(chǎn)品成本法成本會計學第三章661.約當產(chǎn)量法約當產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定標準折合的相約當產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定標準折合的相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量當于完工產(chǎn)品的數(shù)量約當產(chǎn)量比例法是將本月的生產(chǎn)總成本按約當產(chǎn)量比例法是將本月的生產(chǎn)總成本按完工產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品數(shù)量和和期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量比例比例進行分配的一種方法進行分配的一種方法其分配的一般原理類似于要素成本的分配其分配的一般原理類似于要素成本的分配原理原理成本會計學第三章671.計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量2.計算各成本項目的單位成本計算各成本項目的單位成本3.計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品

49、成本和在產(chǎn)品成本完工（投料）程度完工（投料）程度在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本單位成本單位成本單位成本單位成本在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本單位成本單位成本完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本成本會計學第三章68例例4-1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工80件，月末在產(chǎn)件，月末在產(chǎn)40件，在產(chǎn)品完工率為件，在產(chǎn)品完工率為50%。有關(guān)費用資料如下：有關(guān)費用資料如下：成本項目成本項目期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本成本本期發(fā)生本期

50、發(fā)生成本成本合計合計直接材料直接材料40002000024000直接人工直接人工3000900012000制造費用制造費用200060008000合合 計計90003500044000成本會計學第三章691. 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 =4050%=20（件）（件）2.各成本項目單位成本分別為各成本項目單位成本分別為3.計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 )/80(208060002000)/120(208090003000)/240(2080200004000件件元元制造費用制造費用件件元元直接人工直接人工件件元元直接材料直接材料成本會計學第三章70產(chǎn)品成本計算單成本項目成

51、本項目生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本合計合計期末在產(chǎn)期末在產(chǎn)品成本品成本完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料24000480019200240直接人工直接人工1200024009600120制造費用制造費用80001600640080合計合計44000880035200440產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：甲完工產(chǎn)品：完工產(chǎn)品：8080件件在產(chǎn)品：在產(chǎn)品：4040件件 完工率：完工率：50%50%年年月月成本會計學第三章71投料程度的估計成本一次投入時成本一次投入時在產(chǎn)品不需要約當（實際數(shù)量）在產(chǎn)品不需要約當（實際數(shù)量）成本分階段投入時成本分階段投入時分階段計算成本的投入比例，分階段計分階段計

52、算成本的投入比例，分階段計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量投料率投料率該工序該工序累計投料率累計投料率前一工序前一工序投料率投料率某工序累計某工序累計例：例：P106成本會計學第三章72加工程度的估計成本陸續(xù)均勻發(fā)生時成本陸續(xù)均勻發(fā)生時統(tǒng)一按估計統(tǒng)一按估計50%的完工程度折算的完工程度折算成本陸續(xù)非均勻發(fā)生時成本陸續(xù)非均勻發(fā)生時分工序計算其在產(chǎn)品完工程度，分別折分工序計算其在產(chǎn)品完工程度，分別折算其約當產(chǎn)量，再匯總計算全部在產(chǎn)品約算其約當產(chǎn)量，再匯總計算全部在產(chǎn)品約當產(chǎn)量當產(chǎn)量成本會計學第三章73完工產(chǎn)品單件定額工時完工產(chǎn)品單件定額工時定額工時定額工時本工序單件本工序單件單件定額工時單件定額工

53、時上工序累計上工序累計度度程程工工完完某工序在產(chǎn)品某工序在產(chǎn)品50% 完工程度完工程度該工序在產(chǎn)品該工序在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量該工序在產(chǎn)品該工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量約當產(chǎn)量某工序在產(chǎn)品某工序在產(chǎn)品例：例：P107成本會計學第三章74應(yīng)用范圍一般情況下都可使用一般情況下都可使用期末在產(chǎn)品數(shù)量較多期末在產(chǎn)品數(shù)量較多各期之間在產(chǎn)品數(shù)量變化較大各期之間在產(chǎn)品數(shù)量變化較大各成本項目比重沒有較大區(qū)別各成本項目比重沒有較大區(qū)別無完整、準確的定額管理資料無完整、準確的定額管理資料成本會計學第三章752.定額比例法定額比例法是按完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的定額比例法是按完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的定額消耗量（成本）定額消耗量（成

54、本）比例分配各成本項目比例分配各成本項目成本，計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成成本，計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本的方法本的方法應(yīng)用：定額管理基礎(chǔ)較好、產(chǎn)品較為定型，應(yīng)用：定額管理基礎(chǔ)較好、產(chǎn)品較為定型，有完整、準確的材料和工時等消耗定額資有完整、準確的材料和工時等消耗定額資料的企業(yè)料的企業(yè)成本會計學第三章76方法一：方法一： 分別計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額消耗量分別計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額消耗量消耗定額消耗定額工時工時單位產(chǎn)品材料單位產(chǎn)品材料完工程度完工程度在產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量在產(chǎn)品在產(chǎn)品或或消耗定額消耗定額工時工時單位在產(chǎn)品材料單位在產(chǎn)品材料數(shù)量數(shù)量在產(chǎn)品在產(chǎn)品消耗量消耗量工時工時材料材料在

55、產(chǎn)品定額在產(chǎn)品定額消耗定額消耗定額工時工時單位產(chǎn)品材料單位產(chǎn)品材料數(shù)量數(shù)量完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品消耗量消耗量工時工時材料材料完工產(chǎn)品定額完工產(chǎn)品定額)( )()()()(成本會計學第三章77 分分成本項目成本項目分別計算成本分配率分別計算成本分配率 分別計算各成本項目完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)分別計算各成本項目完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本（在成本計算單中完成）品成本（在成本計算單中完成）消耗量消耗量工時工時材料材料在產(chǎn)品定額在產(chǎn)品定額消耗量消耗量工時工時材料材料完工產(chǎn)品定額完工產(chǎn)品定額本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本分配率分配率)()(成本會計學第三章78例例5-2：（教材：（教材P110）

56、分別計算各項定額消耗量分別計算各項定額消耗量計算各成本項目分配率計算各成本項目分配率千克）千克）元元分配率分配率直接材料直接材料/1.5(4008001300500小時）小時）元元分配率分配率直接人工直接人工/0.5(5001600900150小時）小時）元元分配率分配率制造費用制造費用/0.2(500160040020成本會計學第三章79產(chǎn)品成本計算單成本項目成本項目 成本合計成本合計期末在產(chǎn)期末在產(chǎn)品成本品成本完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料180060012006直接人工直接人工10502508004制造費用制造費用4201003201.6合計合計32

57、70950232011.6產(chǎn)品：乙完工產(chǎn)品：200件在產(chǎn)品：100件 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本年月成本會計學第三章80方法二：方法二：同方法一同方法一計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額消耗量分別占計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額消耗量分別占總定額消耗量的比例總定額消耗量的比例計算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本消耗量消耗量（工時（工時在產(chǎn)品定額材料在產(chǎn)品定額材料（工時）消耗量（工時）消耗量完工產(chǎn)品定額材料完工產(chǎn)品定額材料時）消耗量時）消耗量完工產(chǎn)品定額材料（工完工產(chǎn)品定額材料（工定額比例定額比例完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品)完工產(chǎn)品定額比例完工產(chǎn)品定額比例在產(chǎn)品定額比例在產(chǎn)品定額

58、比例 1成本會計學第三章81在上例中：在上例中：66.67%40080080033.33%400800400定額消耗比例定額消耗比例完工產(chǎn)品材料完工產(chǎn)品材料定額消耗比例定額消耗比例在產(chǎn)品材料在產(chǎn)品材料76.19%5001600160023.81%5001600500定額消耗比例定額消耗比例完工產(chǎn)品工時完工產(chǎn)品工時定額消耗比例定額消耗比例在產(chǎn)品工時在產(chǎn)品工時成本會計學第三章82完工產(chǎn)品：完工產(chǎn)品：材料成本材料成本=180066.67%=1200(元元)人工成本人工成本=105076.19%=800(元元)制造費用制造費用=42076.19%=320(元元)在產(chǎn)品：在產(chǎn)品：材料成本材料成本=180

59、033.33%=600(元元)人工成本人工成本=105023.81%=250(元元)制造費用制造費用=42023.81%=100(元元)成本會計學第三章833.定額成本扣除法以以期末在產(chǎn)品定額成本期末在產(chǎn)品定額成本作為期末在產(chǎn)品成作為期末在產(chǎn)品成本，計算完工產(chǎn)品成本本，計算完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品定額成本的計算方法同上一種期末在產(chǎn)品定額成本的計算方法同上一種方法；從成本合計中減去在產(chǎn)品定額成本方法；從成本合計中減去在產(chǎn)品定額成本即為完工產(chǎn)品實際成本即為完工產(chǎn)品實際成本應(yīng)用：定額管理基礎(chǔ)較好，各月末在產(chǎn)品應(yīng)用：定額管理基礎(chǔ)較好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品成本會計學第三章844

60、.按原材料成本扣除法期末在產(chǎn)品只按其所耗原材料成本計算，期末在產(chǎn)品只按其所耗原材料成本計算，不包括所耗人工、制造費用等加工成本不包括所耗人工、制造費用等加工成本應(yīng)用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)應(yīng)用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在成本品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在成本中所占比重較大中所占比重較大成本會計學第三章855.按年初成本扣除法各月末在產(chǎn)品一律按年初的在產(chǎn)品成本各月末在產(chǎn)品一律按年初的在產(chǎn)品成本計算計算年末應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的實際盤存數(shù)，重新年末應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的實際盤存數(shù)，重新計算年末在產(chǎn)品成本計算年末在產(chǎn)品成本應(yīng)用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小或各月之應(yīng)用：各月末在