1、營改增的會計處理一、會計科目設(shè)置一一般納稅人會計科目一般納稅人應(yīng)在 “應(yīng)交稅費 科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 、 “未交增值稅 兩個明細科目；輔 導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在 “應(yīng)交稅費 科目下增設(shè) “待抵扣進項稅額 明細科目； 原增值稅一 般納稅人兼有應(yīng)稅效勞改征期初有進項留抵稅款，應(yīng)在 “應(yīng)交稅費 科目下增設(shè) “增值稅留抵 稅額明細科目。在 “應(yīng)交增值稅 明細賬中，借方應(yīng)設(shè)置 “進項稅額 、“已交稅金 、“出口抵 減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 、“減免稅款 、“轉(zhuǎn)出未交增值稅 等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置 “銷項稅額 、 “出口 退稅 、“進項稅額轉(zhuǎn)出 、“轉(zhuǎn)出多交增值稅 等專欄?！斑M項稅額 專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受

2、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞而支付的、準予從銷項 稅額中抵扣的增值稅額。 企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞支付的進項稅額， 用藍字 登記?！皽p免稅款 專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng) 納稅額中全額抵減的初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費?！耙呀欢惤?專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記?！俺隹诘譁p內(nèi)銷應(yīng)納稅額 專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增 值稅零稅率應(yīng)稅效勞的當期應(yīng)免抵稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng) 交未交的增值稅額用藍字登記?！颁N項稅

3、額 專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅效勞應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅效勞應(yīng)收取 的銷項稅額， 用藍字登記； 發(fā)生效勞終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、 按照稅法規(guī)定允許扣 減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。“出口退稅 專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅效勞，按規(guī)定計算的當 期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額； 出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生效勞終止而補 交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出 專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項 稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅 專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的 增值稅額用藍字登記?！拔唇辉鲋刀?/p>

4、 明細科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增 值稅也在本明細科目核算?！按挚圻M項稅額 明細科目 ,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期 申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~ 明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅效勞的銷項 稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。二小規(guī)模納稅人會計科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在 “應(yīng)交稅費 科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 明細科目，不需要再設(shè)置上述專 欄。二、會計處理方法一一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞 一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，取得的增值稅扣稅憑證，按應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進材料采購 、“商

5、品采購 、 “原材料 、主營業(yè)務(wù)本錢 、 “其他業(yè)務(wù)本錢 等 應(yīng)付票據(jù) 、“銀行存款 等科目。購稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記 項稅額 科目，按應(yīng)計入相關(guān)工程本錢的金額，借記 “制造費用 、 “管理費用 、“營業(yè)費用 、“固定資產(chǎn) 、 科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款 、 入貨物發(fā)生的退貨或接受效勞中止，作相反的會計分錄。1. 取得專用發(fā)票 一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，取得增值稅專用發(fā)票不含 小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票 ，按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。【案例】2022 年 8 月，濟南 A 物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入

6、100 萬元，物流輔助收入 100 萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海 B 公司一項運 輸業(yè)務(wù)，取得 B 企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款 20 萬元，注明的增值稅額為2.2 萬元。A 企業(yè)取得 B 企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 200000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 22000 貸：應(yīng)付賬款 B 公司 222000【案例】2022 年 9 月 2 日，濟南 A 物流企業(yè)一般納稅人與 H 公司一般納稅人簽訂合同， 為其提供購進貨物的運輸效勞， H 公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金 6 萬元，且開具了專用發(fā) 票。9月 8日，由

7、于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H 公司將尚未認證專用發(fā)票退還給 A 企業(yè)， A 企業(yè)返還運費。I .H公司7月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資 54054.05應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 5945.95貸：現(xiàn)金 60000n .H公司7月8日發(fā)生效勞中止的會計處理：借：銀行存款 60000借：在途物資 -54054.05應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 -5945.952 .購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算?！景咐坷?2022 年 2 月，濟南 S 生物科技公司進行靈芝栽培

8、技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購 1500 元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品 1305應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 195貸：現(xiàn)金 15003.進口貨物或效勞一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅效勞，按照海關(guān)提供的海關(guān)進 口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅 額進行會計核算。【案例】2022年8月，日照G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設(shè)備一臺，價款 1500 萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅 255 萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款 書。相關(guān)會計處理為：借：工程物資 1

9、5000000貸：預(yù)付賬款 15000000借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 2550000貸：銀行存款 2550000【案例】2022年9月，日照G港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞Re公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價為 18 萬元。當月改造完成，澳大利亞 Re 公司境內(nèi)無代理機構(gòu)， G 公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給Re公司。書面合同、付款證明和 Re 公司的對賬單齊全。I 扣繳增值稅稅款時的會計處理：借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 10188.68貸：銀行存款 10188.68n .支付價款時的會計處理：借：在建工程 169811.32貸：銀

10、行存款 169811.324.接受鐵路運輸效勞 接受交通運輸業(yè)效勞，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額?！景咐?022年10月，濟南S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸效勞公司運送購置的技術(shù)研發(fā) 用設(shè)備一套，支付費用 4500 元，其中運費 4000元，上下力資 500元，取得運費發(fā)票。借：固定資產(chǎn) 研發(fā)設(shè)備 a4220應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 280貸：現(xiàn)金 4500三一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人輔導(dǎo)期國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，已經(jīng)取得的增值 稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費 待抵扣進項

11、稅額 科目， 應(yīng)計入采購本錢的金額， 借記“材料采購 、“商品采購 、“原 材料 、“制造費用 、“管理費用 、“營業(yè)費用 、 “固定資產(chǎn) 、“主營業(yè)務(wù)本錢 、“其他業(yè)務(wù) 本錢 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款 、“應(yīng)付票據(jù) 、“銀行存款 等 科目。收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、 允許抵扣的進項稅額， 借記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 ， 貸記 “應(yīng)交稅費 待抵扣進項稅額 。四混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人 “掛賬留抵 處理 兼有增值稅應(yīng)稅效勞的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月 初將不得

12、從應(yīng)稅效勞的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入 “增值稅留抵稅額 明細科目， 借記 “應(yīng)交稅費 增值稅留抵稅額 科目，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 科目。待以后期間允許抵扣時， 按允許抵扣的金額， 借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額科目，貸記 “應(yīng)交稅費 增值稅留抵稅額 科目。五一般納稅人提供應(yīng)稅效勞一般納稅人提供應(yīng)稅效勞， 按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記 “應(yīng)收賬款 、“應(yīng)收票據(jù) 、“銀行存款 等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增 值稅銷項稅額 科目，按確認的收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 、 “其他業(yè)務(wù)收入 等科目。 發(fā)生的效勞中止或折讓，作相反的會

13、計分錄?！景咐?022 年 10 月，濟南 A 物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入 100 萬元，物流輔助收入 100 萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海 B 企業(yè)一項運 輸業(yè)務(wù)，取得 B 企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款 20 萬元，注明的增值稅額為 2.2 萬元。I 取得運輸收入的會計處理：借：銀行存款 1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入 運輸 1000000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額 110000n 取得物流輔助收入的會計處理：借：銀行存款 1060000貸：其他業(yè)務(wù)收入 物流 1000000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額 60000【案例】2022 年

14、 9 月 2 日，濟南 A 物流企業(yè)與H 公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金 目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。 A 企業(yè)返還運費。I A 企業(yè) 9月 2 日取得運輸收入的會計處理： 借：現(xiàn)金 60000貸：主營業(yè)務(wù)收入 運輸54054.05 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額 n A 企業(yè) 9 月 8 日發(fā)生效勞中止的會計處理： 貨：銀行存款 60000貸：主營業(yè)務(wù)收入 運輸-54054.05 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額為其提供購進貨物的運輸效勞，9月 8日，由于前往 H 公司將尚未認證專用發(fā)票退還給 A 企業(yè)，H 公司簽訂合同6 萬元，且開具了增值稅專用發(fā)票。5945.95-5945.95。

15、【案例】2022 年 9 月，無錫 X 設(shè)備租賃公司出租給 L 公司兩臺數(shù)控機床，收取租金半年租金 18 萬元并開具發(fā)票， L 公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn)， 要求 X 公司派人進行維修并退還 L公司維修期間租金 2萬元，L公司至主管稅務(wù)機關(guān)開具 ?開具紅 字增值稅專用發(fā)票通知單? ， X 公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金 2萬元。I .X 企業(yè) 9 月份取得租金收入的會計處理：借：銀行存款 180000貸：主營業(yè)務(wù)收入 設(shè)備出租 153846.15應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額 26153.85n .X公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理:貨：銀行存款 20000貸:主營

16、業(yè)務(wù)收入 運輸-17094.02 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額 -2905.98 一般納稅人發(fā)生?試點實施方法?第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅效勞應(yīng)提取的銷 項稅額，借記 “營業(yè)外支出 、“應(yīng)付利潤 等科目，貸記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅 額 科目?！景咐?022 年 8 月 3 日，南京 K 律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍， 免費提供資產(chǎn)重 組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢效勞 4小時。8月 5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加 “學(xué)雷鋒日活 動，在市民廣場進行免費法律咨詢效勞 3 小時。該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢效勞價格為每 人 800 元 /小時I .8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，

17、按最近時期提供同類應(yīng)稅效勞的平均價格 計算銷項稅額:2MX800+ 1+ 6%0%= 362.26元相關(guān)會計處理:借:營業(yè)外支出 362.26貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額 362.26n .8月 5日為以社會公眾為對象的效勞活動，不屬于視同提供應(yīng)稅效勞。 六一般納稅人出口應(yīng)稅效勞一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅效勞，不計算應(yīng)稅效勞銷售額應(yīng)繳納的增 值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口效勞的免抵退稅。1. 按稅務(wù)機關(guān)批準的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ，按應(yīng)退稅額借記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收退稅款增值稅出口退稅 等科目，按免抵 退稅額貸記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交

18、增值稅出口退稅 科目。2. 收到退回的稅款時，借記 “銀行存款 科目，貸記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收退稅款增值稅 出口退稅 科目。3. 辦理退稅后發(fā)生效勞中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。 七非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)本錢 、“在建工程 、“應(yīng)付福利費 、“待處理財產(chǎn)損溢 等科目，貸記 “應(yīng)交稅費 應(yīng) 交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 科目。八免征增值稅收入 納稅人提供應(yīng)稅效勞取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記 “銀行存款 、“應(yīng)收賬款 、 “應(yīng)收票據(jù) 等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 、“其他業(yè)務(wù)收入 等科目。九當月繳納本月增值稅當月繳納本月增

19、值稅時，借記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅已交稅金 科目，貸記 “銀行 存款 科目?！景咐縈 貨運公司 2022年 8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管稅務(wù) 機關(guān)的?稅務(wù)事項通知書? ，告知對其實行納稅輔導(dǎo)期管理。 9月 3日， M 公司當月第一次 領(lǐng)購專用發(fā)票 25份， 17日已全部開具，取得營業(yè)額 86000元含稅 ；18日該公司再次到 主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅稅款的計算：86000+ 1 + 11%X3%= 2324.32元相關(guān)會計處理：借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅已交稅金 2324.32貸：銀行存款 2324.32十

20、購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備， 按實際支付或應(yīng)付的金額， 借記 “固定資 產(chǎn)科目，貸記 “銀行存款 、“應(yīng)付賬款 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “應(yīng)交 稅費 應(yīng)交增值稅減免稅款 科目，貸記 “遞延收益 科目。按期計提折舊，借記 “管理 費用等科目，貸記 “累計折舊 科目；同時，借記 “遞延收益 科目，貸記 “管理費用 等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費， 按實際支付或應(yīng)付的金額， 借記“管理費用 等科目，貸記 “銀 行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額， 借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅減免稅款 科目，貸記 “管理費用 等科目?！景咐?022年10月，

21、濟南S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元,同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費 370 元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng) 納稅額 1786 元。I 首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn) 稅控設(shè)備 1416貸：銀行存款 1416n .發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費借：管理費用 370貸：銀行存款 370川抵減當月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅減免稅款 1786貸：管理費用 370遞延收益 1416IV 以后各月計提折舊時按 3年，殘值10%舉例借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用 35.40十一簡易計稅方

22、法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅效勞的，借記 “現(xiàn)金 、“銀行存款 、“應(yīng)收賬款 等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 、“其他業(yè)務(wù)收入 等科目，貸記 “應(yīng)交稅費 未交增值稅 科 目。一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅效勞，發(fā)生?試點實施方法?第十一條所規(guī)定情 形視同提供應(yīng)稅效勞應(yīng)繳納的增值稅額，借記 “營業(yè)外支出 、 “應(yīng)付利潤 等科目，貸記 “應(yīng) 交稅費 未交增值稅 科目?！景咐?022 年 10 月 25 日，濟南 Z 巴士公司當天取得公交乘坐費 85000 元。計算按簡易計稅方法計算增值稅應(yīng)納稅款85000 +03%X3% = 2475.73元，相應(yīng)會計處理為：借：現(xiàn)金 85000貸：主營業(yè)務(wù)收入 82524.27應(yīng)交稅費 未交增值稅 2475.73十二稅款繳納月末，一般納稅人應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 科目 轉(zhuǎn)入“未交增值稅 明細科目，借記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 科目，貸 記“應(yīng)交稅費 未交增值稅 科目。或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?/p>