1、全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章 產(chǎn)品成本核算本章內(nèi)容：第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序第二節(jié) 成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配23一、成本核算的要求二、成本核算的一般程序第一節(jié)要點(diǎn)：3三、成本與費(fèi)用的關(guān)系4一、成本核算的要求（一） 費(fèi)用支出界限的劃分為確保產(chǎn)品成本的核算，應(yīng)正確劃分五大方面的費(fèi)用的界限。 具體的劃分應(yīng)遵循受益原則，即誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)、何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)、負(fù)擔(dān)費(fèi)用應(yīng)與受益程度成正比的規(guī)則。具體劃分的界限如圖所示。5一、成本核算的要求（二） 選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法企業(yè)常用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法有以下幾種，具體內(nèi)容

2、如圖所示。品種法標(biāo)準(zhǔn)成本法定額法分類法分步法分批法6一、成本核算的要求【例題多選題】企業(yè)常用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法有（ ）。A分步法B 分類法C 品種法D 定額法【答案】ABCD 【解析】本題考核企業(yè)常用的成本計(jì)算方法。企業(yè)常用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法有以下幾種：品種法；分批法；分步法；分類法；定額法；標(biāo)準(zhǔn)成本法。7成本核算的一般程序，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按成本核算的要求逐步進(jìn)行歸集和分配，最后通過計(jì)算得到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的過程。成本核算流程如圖所示。二、成本核算的一般程序8（一）成本與費(fèi)用概述成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，可理解為是對(duì)象化

3、的費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二） 成本與費(fèi)用的區(qū)別1費(fèi)用包括成本2費(fèi)用著重按會(huì)計(jì)期間歸集3成本著重按產(chǎn)品歸集三、成本與費(fèi)用的關(guān)系9【例題多選題】企業(yè)常用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法有（ ）。A分步法B 分類法C 品種法D 定額法【答案】ABCD 【解析】本題考核企業(yè)常用的成本計(jì)算方法。企業(yè)常用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法有以下幾種：品種法；分批法；分步法；分類法；定額法；標(biāo)準(zhǔn)成本法。三、成本與費(fèi)用的關(guān)系本章內(nèi)容：10第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序第二節(jié) 成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在

4、產(chǎn)品之間的歸集和分配11一、成本核算對(duì)象二、成本項(xiàng)目第二節(jié)要點(diǎn)：1112（一）成本核算對(duì)象的概念成本核算對(duì)象是確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。（二）成本核算對(duì)象的確定成本核算對(duì)象的確定是設(shè)置成本明細(xì)分類賬戶、歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用和正確核算成本的前提，具體有以下幾種情形。1 . 大量大批單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象。2 . 小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對(duì)象。3 . 多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象。4 . 產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材

5、料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對(duì)象?！咀⒁狻砍杀竞怂銓?duì)象一經(jīng)確定，就不宜中途變更。一、成本核算對(duì)象13（一）成本項(xiàng)目的概念成本項(xiàng)目是指從生產(chǎn)費(fèi)用的具體用途出發(fā)，將直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用劃分為若干項(xiàng)目，如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。（二）成本項(xiàng)目的設(shè)置對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，可設(shè)置以下項(xiàng)目。1直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的相關(guān)材料和輔料。具體包括原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。2燃料及動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制的燃料和動(dòng)力。3直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬。4制造費(fèi)用，是指企業(yè)在生

6、產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用。二、成本項(xiàng)目14【例題多選題】下列選項(xiàng)中，屬于成本項(xiàng)目的是（ ）。A直接材料B 直接人工C 制造費(fèi)用D 職工薪酬【答案】ABC 【解析】本題考核成本項(xiàng)目的內(nèi)容。職工薪酬屬于要素費(fèi)用。二、成本項(xiàng)目本章內(nèi)容：15第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序第二節(jié) 成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配16一、成本核算的科目設(shè)置二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配第三節(jié)要點(diǎn)：16三、職工薪酬的歸集和分配四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配五、制造費(fèi)用的歸集和分配六、廢品損失和停工損失的核算17（一）“生產(chǎn)成本”科目的設(shè)

7、置“生產(chǎn)成本”科目按產(chǎn)品品種等成本核算對(duì)象的不同，可設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)科目。（1）基本生產(chǎn)成本“基本生產(chǎn)成本”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用。該科目應(yīng)按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（例如：產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)立三級(jí)明細(xì)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）在各三級(jí)明細(xì)中設(shè)立專欄核算。（2）輔助生產(chǎn)成本“輔助生產(chǎn)成本”科目用以核算動(dòng)力、修理、運(yùn)輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用。該科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品（例如： 動(dòng)力、修理、運(yùn)輸、自制工具、自制材料等）為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)立三級(jí)明細(xì)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目（直接人工、直接

8、材料、制造費(fèi)用）在各三級(jí)明細(xì)中設(shè)立專欄核算。一、成本核算的科目設(shè)置18（二）“制造費(fèi)用”科目的設(shè)置“制造費(fèi)用”科目用于核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及雖然直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但管理上不要求或不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用。企業(yè)可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（季節(jié)性生產(chǎn)除外），期末應(yīng)無(wú)余額。一、成本核算的科目設(shè)置19【例題判斷題】“生產(chǎn)成本”科目用于核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括各種產(chǎn)成品、自制半成品等，但不包括自制材料、自制工具、自制設(shè)備。（ ） 【答案】 【解析】本題考核“生產(chǎn)成本”科目的核算內(nèi)容?！吧a(chǎn)成本”科目主要用于核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)

9、發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。一、成本核算的科目設(shè)置20企業(yè)對(duì)材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配分為以下兩種情況。1分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料、燃料和動(dòng)力，直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。2不分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料、燃料和動(dòng)力，分配計(jì)入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料” 項(xiàng)目。（1）按重量、體積分配。計(jì)算公式如下。材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用分配率=材料、燃料、動(dòng)力消耗總額分配標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時(shí)等） 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時(shí)等材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用分配率（2）按材料定額消耗量比例或材料定額

10、費(fèi)用比例進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下。某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率材料單價(jià)二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配21【案例】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品25臺(tái)、B 產(chǎn)品40臺(tái)、C產(chǎn)品50臺(tái)，共同耗用甲材料3 672千克。甲材料的單價(jià)為5元。三種產(chǎn)品的單位材料消耗量分別是60千克、40千克和10千克，試分配三種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用?！景咐馕觥款}目中明確了三種產(chǎn)品的單位材料消耗量，實(shí)際上就指出了三種產(chǎn)品的材料消耗定額，因此應(yīng)按材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用比

11、例進(jìn)行分配，具體計(jì)算過程如下。1計(jì)算各產(chǎn)品的定額消耗量A產(chǎn)品原材料定額消耗量=2560=1 500（千克） B產(chǎn)品原材料定額消耗量=4040=1 600（千克） C產(chǎn)品原材料定額消耗量=5010=500（千克） 2計(jì)算分配率原材料消耗分配率=3 672（1 500+1 600+ 500）=1.02 二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配223計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=1 5001.02=1 530 （千克） B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=1 6001.02=1 632 （千克）C產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=5001.02=510 （千克） A產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=1 5305= 7

12、650（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=1 6325= 8 160（元） C產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=5105=2 550 （元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 106 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 24 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 7 000 制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間 1 000 管理費(fèi)用 3 500 貸：原材料 141 500 二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配23（一）職工薪酬的歸集要有一定的原始記錄作為依據(jù)，具體如下。1 . 計(jì)時(shí)工資，以考勤記錄的工作時(shí)間記錄為依據(jù)。2 . 計(jì)件工資，以產(chǎn)量記錄的產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量記錄為依據(jù)。3 . 計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資以外的各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

13、等，按國(guó)家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。（二）分配方法職工薪酬的分配方法有以下兩種。（1）月份之間工資差別較大，按本月應(yīng)付金額分配本月工資費(fèi)用。（2）月份之間工資差別不大，按本月支付工資金額分配本月工資費(fèi)用。三、職工薪酬的歸集和分配24（三）分配標(biāo)準(zhǔn)職工薪酬的分配標(biāo)準(zhǔn)如下。1 . 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。2 . 不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。計(jì)算公式如下。生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工

14、資費(fèi)用分配率3 . 如果較難取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)，但各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額較為準(zhǔn)確，則可按產(chǎn)品定額工時(shí)比例分配職工薪酬。計(jì)算公式 如下。某種產(chǎn)品耗用的定額工時(shí)=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)定額生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額 各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品定額工時(shí)生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率三、職工薪酬的歸集和分配25（四）職工薪酬的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品或B產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬三、職工薪酬的歸集和分配26【2010年真題單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資 70 000

15、元，福利費(fèi)10 000元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為1 200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為800小時(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（ ） 元。A28 000 B32 000 C42 000 D48 000 【答案】D 【解析】本題考核職工薪酬的分配。甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的人工費(fèi)=1 200（70 000+10 000） （1 200+800）=48 000（元）。三、職工薪酬的歸集和分配27（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集應(yīng)遵循以下規(guī)定。1 . 輔助生產(chǎn)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)科目。2 . 輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用，與基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用一樣，先通過“制

16、造費(fèi)用”科目進(jìn)行單獨(dú)歸集，然后再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理1直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給除輔助車間以外的各受益產(chǎn)品、單位， 而不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)情況的分配 方法。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間不進(jìn)行成本核算的小型企業(yè)和輔助生產(chǎn)車間核算有困難的企業(yè)。優(yōu)點(diǎn)：由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對(duì)外分配，只分配一次，計(jì)算簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配28計(jì)算公式如下。某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額基本生產(chǎn)車間和其他部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)總量（不包

17、括對(duì)各輔助生產(chǎn)車間之間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量） 2交互分配法，是將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分以下兩步進(jìn)行分配。適用范圍：各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。優(yōu)點(diǎn)：提高了分配的準(zhǔn)確性。缺點(diǎn)：加大了分配的工作量。計(jì)算公式如下。對(duì)內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額輔助生產(chǎn)車間相互提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量對(duì)外分配率=（交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用- -交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用） 對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配293計(jì)劃成本分配法，是指按照計(jì)劃成本將費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配和調(diào)整的方法。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間單位實(shí)際成本比較穩(wěn)定的情況。優(yōu)點(diǎn)：便于

18、考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 缺點(diǎn)：成本分配不夠準(zhǔn)確。計(jì)算公式如下。各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=該受益單位勞務(wù)耗用量計(jì)劃單位成本實(shí)際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用+按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用成本差異=實(shí)際成本-按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配304順序分配法，是指在各輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用時(shí)，按照各輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列， 并逐一將其費(fèi)用分配給其他車間（包括排在后面的輔助生產(chǎn)車間）、部門。適用范圍：各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè) 采用。優(yōu)點(diǎn)：采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算一次。缺點(diǎn)

19、：由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配315代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中的多元聯(lián)立方程式計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本,然后再根據(jù)受益單位耗用勞務(wù)的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。適用范圍：在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。優(yōu)點(diǎn)：采用代數(shù)分配法，其費(fèi)用成本分配結(jié)果最為正確。缺點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算過程較為復(fù)雜。四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配32【案例】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2 065元， 供電車間本月發(fā)生費(fèi)

20、用4 740元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如下表所示。利用交互分配法分配費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄。 輔助生產(chǎn)車間資料表四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配受益單位耗水（立方米） 耗電（度） 基本車間甲產(chǎn)品 10 300 基本生產(chǎn)車間20 500 8 000 輔助生產(chǎn)車間供電10 000 輔助生產(chǎn)車間供水 3 000 行政管理部門8 000 1 200 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2 800 500 合計(jì)41 300 23 000 33【案例解析】本案例要求采用交互分配法來(lái)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，下面分為4步來(lái)解題。1 第一次交互分配交互分配分配前的單位成本： 供水車間：2 06541 300=0.05（元/立 方米）供電車

21、間：4 74023 000=0.21（元/度） 供水車間分配的電費(fèi)=3 000 0.21=630 （元）供電車間分配的水費(fèi)=10 0000.05=500 （元）編制會(huì)計(jì)分錄如下借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 630 供電車間 500 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 500 供電車間 630 （ 輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部 分配） 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配342輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供水車間：2 065+630-500=2 195（元） 供電車間：4 740+500-630=4 610（元） 3第二次分配（對(duì)外分配，也是直接分配） 交互分配后的單位成本： 供水車間：2 19531 300=0.0701（

22、元/立 方米）供電車間：4 61020 000=0.230 5（元/度） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=10 300 0 .2305= 2 374.15（元） 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的電費(fèi)=8 0000.230 5= 1 844（元） 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的水費(fèi)=20 5000.0701 =1 437.05（元） 行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=1 2000.2305= 276.60（元） 行政管理部門應(yīng)分配的水費(fèi)=8 0000.0701= 560.80（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的電費(fèi)=5000.2305= 115.25（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的水費(fèi)= 2 1 9 5 - 1 437.05-560.80=197.

23、15（元） 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配354編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 374.15 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 3 281.05 管理費(fèi)用 837.40 銷售費(fèi)用 312.40 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 4 610 供水車間 2 195 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配36【2012年真題單選題】企業(yè)采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，應(yīng)記入的科目是（ ）。A生產(chǎn)成本 B制造費(fèi)用C管理費(fèi)用 D銷售費(fèi)用【答案】C 【解析】本題考核計(jì)劃成本分配法的賬務(wù)處理。在計(jì)劃成本法下，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配

24、轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，記入“管理費(fèi)用”科目。四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配37（一）制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的內(nèi)容，包括物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用的照明費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。以上按照有關(guān)憑證進(jìn)行成本登記，并按不同車間設(shè)立明細(xì)賬，基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間計(jì)入“制造費(fèi)用”科目核算。（二）制造費(fèi)用的分配1分配原則制造費(fèi)用一般應(yīng)先分配輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用，將其計(jì)入輔助生產(chǎn)成本，再分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)入基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用，最后再分配基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用。五、制造費(fèi)用的歸集和分

25、配382分配方法制造費(fèi)用分配方法通常采用以下幾種。（1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法。（2）生產(chǎn)工人工資比例分配法。（3）機(jī)器工時(shí)比例法。（4）按年度計(jì)劃分配率分配法。3分配公式制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和（如產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)、生產(chǎn)工人定額工時(shí)總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機(jī)器工時(shí)總數(shù)、產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)） 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率五、制造費(fèi)用的歸集和分配39【案例】某公司的基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用68 000 元。假設(shè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為12 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為9 250元。要求：計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造

26、費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥勘景咐o出的是工人工資，因此很明顯應(yīng)按照生產(chǎn)工人工資比例分配法來(lái)分配制造費(fèi)用。1計(jì)算分配率制造費(fèi)用分配率=68 000（12 000+9 250）= 3.2 2計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=12 0003.2= 38 400（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 9 250 3.2= 29 600（元） 五、制造費(fèi)用的歸集和分配403編制制造費(fèi)用分配表根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制“制造費(fèi)用分配表”， 如下表所示。 制造費(fèi)用分配表 單位：元五、制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資分配金額（分配率3.2） 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品12 000 38 400

27、 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 9 250 29 600 合計(jì)21 250 68 000 414編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 38 400 乙產(chǎn)品 29 600 貸：制造費(fèi)用 68 000 五、制造費(fèi)用的歸集和分配42（一）廢品損失的核算1廢品損失概述廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。但以下情形的產(chǎn)品不包括在廢品損 失內(nèi)。（1）經(jīng)質(zhì)檢部門鑒定不需要返修、可降價(jià)出售的不合格品。（2）產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管失誤等原因造成損壞變質(zhì)的產(chǎn)品。（3）實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)

28、品出售后發(fā)現(xiàn)的 廢品?！咀⒁狻繌U品損失單獨(dú)核算時(shí)，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，并在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目；不單獨(dú)核算時(shí)，相應(yīng)費(fèi)用等應(yīng)體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。六、廢品損失和停工損失的核算432不可修復(fù)廢品損失不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。3可修復(fù)廢品損失（1）返修前發(fā)生的費(fèi)用，其不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出。（2）返修時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，可修復(fù)廢品返修時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。六、廢品損失和停工損失的核算44（二

29、）停工損失的核算企業(yè)的停工分為以下兩種， 具體內(nèi)容如下。1 . 正常停工。包括季節(jié)性停工、計(jì)劃內(nèi)減產(chǎn)停工、正常生產(chǎn)期間內(nèi)的修理期間停工，此種停工費(fèi)用屬于在產(chǎn)品成本核算范圍，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。2 . 非正常停工。包括自然災(zāi)害停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、原材料或工具等短缺停工等。此種停工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。六、廢品損失和停工損失的核算453單獨(dú)核算停工損失企業(yè)的賬務(wù)處理增設(shè)“停工損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，分錄如下。借：停工損失 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等借：其他應(yīng)收款（過失者賠償?shù)龋?營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害部分） 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

30、的部分） 貸：停工損失4不單獨(dú)核算停工損失企業(yè)的賬務(wù)處理不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中?！咀⒁狻客９p失可單獨(dú)核算，也可直接反映在“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。六、廢品損失和停工損失的核算46【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)主要介紹各種要素費(fèi)用的歸集和分配的知識(shí)。其中材料、燃料、動(dòng)力以及職工薪酬的歸集和分配，以及輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配中的直接分配法和交互分配法是考試較為熱門的考點(diǎn)，涉及計(jì)算問題的可能性較大?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握這些要素費(fèi)用的歸集、分配和賬務(wù)處理等知識(shí)。六、廢品損失和停工損失的核算47【例題單選題

31、】關(guān)于停工損失的賬務(wù)處理，下列說法錯(cuò)誤的是（ ）。A 單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目B 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，將損失數(shù)據(jù)體現(xiàn)在“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外 支出”等科目中C輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失D“停工損失”科目月末有余額【答案】D 【解析】本題考核停工損失的賬務(wù)處理。“停工損失”科目月末無(wú)余額。六、廢品損失和停工損失的核算本章內(nèi)容：48第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序第二節(jié) 成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配49一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配第四節(jié)要點(diǎn)：三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

32、50（一）在產(chǎn)品概述在產(chǎn)品是指從原材料、外購(gòu)物投入生產(chǎn)到制成成品出產(chǎn)前，存在于生產(chǎn)過程的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)上需要繼續(xù)加工的產(chǎn)品，包括存在于車間之間的半成品和存在于車間內(nèi)部的在制品。（二）核算在產(chǎn)品數(shù)量的目的1 . 進(jìn)行在產(chǎn)品成本核算。2 . 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配。（三）核算在產(chǎn)品數(shù)量的準(zhǔn)備工作1在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存2在產(chǎn)品清查一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算51（一）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用關(guān)系關(guān)系公式如下。本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本（二）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量都很小的產(chǎn)品。計(jì)算方式：每月發(fā)生的成本之和=每月完工產(chǎn)品成本。（三）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法適用

33、范圍：企業(yè)生產(chǎn)的是月未在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大，或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。計(jì)算方式：要求各月末在產(chǎn)品的成本固定不變，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品的成本。二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配52（四）在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計(jì)價(jià)法適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)的是各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多， 各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。計(jì)算方式：產(chǎn)品的直接材料成本（月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和）在完工產(chǎn)品和月未在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的

34、分配53（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)的是產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。計(jì)算方式：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） 完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量單位成本二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配54【案例】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品數(shù)量100件，本月投產(chǎn)數(shù)量400件，本月完工產(chǎn)品數(shù)量300件，月末在產(chǎn)品數(shù)量200件。該產(chǎn)品單位工時(shí)定額50小時(shí)，經(jīng)三道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序10小時(shí)，第二道

35、工序20小時(shí)，第三道工序20小時(shí)。 在產(chǎn)品數(shù)量分布為：第一道工序的數(shù)量為50件、第二道工序的數(shù)量為50件、第三道工序的數(shù)量為100件。為簡(jiǎn)化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。已知原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投料，且有關(guān)成本資料如下表所示。要求：計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分別計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本并填入表格。二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配55 產(chǎn)品成本資料表 單位：元 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配成本項(xiàng)目 直接材料直接人工制造費(fèi)用 合計(jì)月初在產(chǎn)品成本20 000 10 000 10 000 40 000 本月發(fā)生的成本60 000 26 450 10 2

36、50 96 700 合計(jì)總成本80 000 36 450 20 250 136 700 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 56【案例解析】本案例由于是多工序產(chǎn)品，因此首先應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品在各工序的完工程度，然后計(jì)算各工序中在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，接著分配各項(xiàng)費(fèi)用，最后填制表格數(shù)據(jù)。1計(jì)算各工序完工程度第一道工序完工率= （ 10 550 % ） 50100%=10% 第二道工序完工率= （10+2050%） 50100%=40% 第三道工序完工率=（10+20+2050%） 50100%=80% 2計(jì)算各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=5010%=5 第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=5040%=20

37、 第三道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=10080%=80 在產(chǎn)品的約當(dāng)總產(chǎn)量=5+20+80=105 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配573計(jì)算分配各項(xiàng)費(fèi)用 （1）材料費(fèi)用分配率=80 000（300+ 200）=160 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=300160= 48 000 （元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=200160=32 000 （元） （2） 直接人工費(fèi)用分配率= 36 450 （300+105）=90 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用= 300 9 0 = 27 000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=10590=9 450 （元）（3）制造費(fèi)用分配率=20 250（300+ 105）=50 完工產(chǎn)品

38、應(yīng)分配的制造費(fèi)用= 300 5 0 = 15 000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=10550=5 250 （元）二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配584填制表格數(shù)據(jù)根據(jù)計(jì)算的結(jié)果， 填充如下表所示的數(shù)據(jù)。 產(chǎn)品成本資料表 單位：元二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本20 000 10 000 10 000 40 000 本月發(fā)生的成本60 000 26 450 10 250 96 700 合計(jì)總成本80 000 36 450 20 250 136 700 本月完工產(chǎn)品成本48 000 27 000 15 000 90 000 月末在產(chǎn)品成本32

39、 000 9 450 5 250 46 70059（六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)的是定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。計(jì)算方式：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品單位定額成本完工產(chǎn)品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）-月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本產(chǎn)成品 產(chǎn)量二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配60（七）定額比例法適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)的是各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。計(jì)算方式：相關(guān)計(jì)算公式如下。1直接材料分配相關(guān)公式直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+

40、本月投入的實(shí)際材料成本）（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本直接材料成本分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本直接材料成本分配率二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配612直接人工分配相關(guān)公式直接人工成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際人工成本+本月投入的實(shí)際人工成本）（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=完工產(chǎn)品定額工時(shí)直接人工成本分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)直接人工成本分配率二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配62（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本分配1聯(lián)產(chǎn)品概述聯(lián)產(chǎn)品是指用同一種原料，經(jīng)過同一個(gè)生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出兩種或兩種以上的不同性質(zhì)和用途的產(chǎn)品。企業(yè)的原材料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程以后，從中分離出各種聯(lián)產(chǎn)品，分離的時(shí)點(diǎn)稱為分離點(diǎn)。分離點(diǎn)前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本或共同成本，分離以后有的可直接銷售，有的