1、專題專題3租賃會計租賃會計o運營租賃和融資租賃運營租賃和融資租賃o融資租賃的認定融資租賃的認定o運營租賃的會計處置原那么運營租賃的會計處置原那么o融資租賃融資租賃承租人的會計處置承租人的會計處置一、租賃及其分類一、租賃及其分類租賃的定義：租賃的定義： 租賃，是指在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)運用權(quán)讓與租賃，是指在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)運用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人，以獲取租金的協(xié)議。租租賃賃運營租賃運營租賃融資租賃融資租賃 本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其一切權(quán)最終能夠轉(zhuǎn)移，也能夠不轉(zhuǎn)移。一切權(quán)最終能夠轉(zhuǎn)

2、移，也能夠不轉(zhuǎn)移。 1在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款估計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值估計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值5%或以或以下，因此在租賃開場日就可以合理確定承租人將會行使這下，因此在租賃開場日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。種選擇權(quán)。 3即使資產(chǎn)的一切權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)運用即使資產(chǎn)的一切權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分壽命的大部分75%或以上?；蛞陨?。 4承租人在租賃開場日的最低租賃

3、付款額現(xiàn)值，幾乎相承租人在租賃開場日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值當于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值90%或以上；出租人或以上；出租人在租賃開場日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開場在租賃開場日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值。日租賃資產(chǎn)公允價值。 5租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不做較大改造，只需承租人租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不做較大改造，只需承租人才干運用。才干運用。符合以下一項規(guī)范的，該當認定為融資租賃符合以下一項規(guī)范的，該當認定為融資租賃主要概念解釋主要概念解釋 租賃開場日：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條租賃開場日：是指租賃協(xié)議日與租賃

4、各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者?？钭鞒龀兄Z日中的較早者。 最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項不包括或有租金和履約本錢，加上能被要求支付的款項不包括或有租金和履約本錢，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素如銷售量、運用量、物價指數(shù)等為根據(jù)計算的租金。素如銷售量、運用量、物價指數(shù)等為根據(jù)計算的租金。 履約本錢，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各項運用費履約本錢，是指

5、租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各項運用費用，如技術(shù)咨詢和效力費、人員培訓費、維修費、保險費。用，如技術(shù)咨詢和效力費、人員培訓費、維修費、保險費。 資產(chǎn)余值，是指在租賃開場日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)余值，是指在租賃開場日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。資產(chǎn)的公允價值。相關(guān)概念解釋相關(guān)概念解釋二、運營租賃的會計處置原那二、運營租賃的會計處置原那么么承租人承租人 1對于運營租賃的租金，承租人該當在租賃期內(nèi)各個對于運營租賃的租金，承租人該當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益；其他方法期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。更為系統(tǒng)合理

6、的，也可以采用其他方法。 2承租人發(fā)生的初始直接費用如印花稅、傭金、律承租人發(fā)生的初始直接費用如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等，下同，該當計入當期損益。師費、差旅費、談判費等，下同，該當計入當期損益。 3或有租金該當在實踐發(fā)生時計入當期損益。或有租金該當在實踐發(fā)生時計入當期損益。出租人出租人 1對于運營租賃的租金，出租人該當在租賃期內(nèi)各個期對于運營租賃的租金，出租人該當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確以為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，間按照直線法確以為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。也可以采用其他方法。 2出租人發(fā)生的初始直接費用，該當計入當期損益。出租人發(fā)生的

7、初始直接費用，該當計入當期損益。 3對于運營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人該當采用類對于運營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人該當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他運營租賃資產(chǎn)，該當似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他運營租賃資產(chǎn)，該當采用系統(tǒng)合理的方法進展攤銷。采用系統(tǒng)合理的方法進展攤銷。 4或有租金該當在實踐發(fā)生時計入當期損益?；蛴凶饨鹪摦斣趯嵺`發(fā)生時計入當期損益。三、融資租賃三、融資租賃承租人的會計處置承租人的會計處置會計處置原那么：會計處置原那么： 融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開場日租賃資產(chǎn)的融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者確定

8、，將最公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者確定，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬，二者的差額作為未確認低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬，二者的差額作為未確認融資費用。融資費用。最低租賃付款額的現(xiàn)值如何計算最低租賃付款額的現(xiàn)值如何計算折現(xiàn)率的選擇折現(xiàn)率的選擇租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率租賃合同利率租賃合同利率同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率未確認融資費用如何攤銷未確認融資費用如何攤銷實踐利率法實踐利率法 1以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，該當將租賃內(nèi)折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，該當將

9、租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。含利率作為未確認融資費用的分攤率。 2以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，該當將合同規(guī)定利率作以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，該當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。為未確認融資費用的分攤率。 3以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，該當將銀行同期貸款且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，該當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。利率作為未確認融資費用的分攤率。 4以

10、租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，該當重新計算以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，該當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。允價值相等的折現(xiàn)率。分析：分析：最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=3000003.4651=103953010395301120000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-1039530未確認融資費用未確認融資費用=1200000-1039530=160470長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款-1200000例：公司年初采用融資租賃方式租入一臺公允價值例：公司年初采用融資租賃方式租入一臺公允價值1120000

11、元的設(shè)備，租賃期限為元的設(shè)備，租賃期限為4年，租賃費總額為年，租賃費總額為 1200000元，每年末等額支付元，每年末等額支付300000元，合同利率元，合同利率為為6%。 分分 期期 應(yīng)付額應(yīng)付額 確認的確認的 融資費用融資費用 應(yīng)付本金應(yīng)付本金 減少額減少額應(yīng)付本金應(yīng)付本金 余余 額額租入時租入時1039530第一年年末第一年年末 300000 62372 237628 801902第二年年末第二年年末 300000 48114 251886 550016第三年年末第三年年末 300000 33001 266999 283017第四年年末第四年年末 300000 16983 283017

12、0 合合 計計12000001604701039530 -實踐利率法實踐利率法租入設(shè)備：租入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1039530 未確認融資費用未確認融資費用 160470 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 1200000第一年年末：第一年年末：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 62372 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 62372同時：同時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000會計處置會計處置第二年年末：第二年年末：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 48114 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 48114同時：同時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款

13、300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000第三年年末、第四年年末對比上述處置。第三年年末、第四年年末對比上述處置。例：公司年初采用融資租賃方式租入一臺公允價值例：公司年初采用融資租賃方式租入一臺公允價值1200000元的設(shè)備，租賃期限為元的設(shè)備，租賃期限為5年，租賃費總額為年，租賃費總額為 1500000元，元， 每年末等額支付每年末等額支付 300000元，以公允價元，以公允價值作為入賬價值。值作為入賬價值。查查5年期、年期、7%年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)4.10023000004.1002=1230060查查5年期、年期、8%年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)3.99273000003.9927=1197810插值法計算：插值法計算：折現(xiàn)率折現(xiàn)率=7.932%8%-1197810X -12000007%-1230060插值法簡介插值法簡介8%-X8%-7%=1197810-12000001197810-1230060X=7.932%或：或：=7%-8%7%-X1230060-11978101230060-1200000X=7.932%實踐利率法實踐利率法分分 期期應(yīng)應(yīng) 付付 款款確確 認認 的的融資費用融資費用應(yīng)付本金應(yīng)付本金 減減