1、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)自 學(xué) 考 試 畢 業(yè) 論 文題 目 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué)生姓名 郭元園 論文編號(hào) 12 準(zhǔn)考證號(hào) 02710301045 指導(dǎo)教師 宋 京 津 2012 年度 上 (上/下)江西財(cái)經(jīng)大學(xué)自學(xué)考試畢業(yè)論文指導(dǎo)登記表（一）姓名：郭元園 專業(yè)： 會(huì)計(jì) 編號(hào)： 12 論文撰寫成績(jī)（百分制）：論文題目： 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討開(kāi)題報(bào)告（選題研究的意義及主要內(nèi)容）：內(nèi)容：改革開(kāi)放以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)得到了較快發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，其管理水平和內(nèi)在素質(zhì)有了較大提高，部分民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理水平有了較大提高。但由于各方面原因，民營(yíng)企業(yè)仍存

2、在資金短缺、人才缺乏等問(wèn)題，造成了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。因此，規(guī)范和提高民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文就是通過(guò)分析民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，找出民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全的原因，并提出相關(guān)建議。本文要說(shuō)明的就是，學(xué)習(xí)和運(yùn)用其先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平，形成切合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控文化和機(jī)制。內(nèi)容就是摘要的將來(lái)時(shí)態(tài)意義： 經(jīng)過(guò)三十年的改革實(shí)踐，企業(yè)家逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的理念逐漸被企業(yè)界所關(guān)注。這一工作雖已取得成效，但是在企業(yè)不斷革新、不斷迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)的形勢(shì)下，內(nèi)控工作尚處于起步階段。而發(fā)達(dá)國(guó)家

3、已經(jīng)研究和總結(jié)出了一套比較完整的理論和方法-三大目標(biāo)和五大組成部分：“從“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審”五方面開(kāi)展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)“操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)”而自覺(jué)奮斗”。自從美國(guó)安然公司事件以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制度被提到了重要地位，尤其是在我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平還不高的情況下，內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討為什么文章中還有方格？【摘 要】?jī)?nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營(yíng)管理效率效果，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證信息財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一項(xiàng)權(quán)責(zé)分明、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理行為。在內(nèi)部控制

4、建設(shè)的過(guò)程中，控制環(huán)境的建設(shè)顯得尤為重要，如果把內(nèi)部控制比喻成金字塔的話，控制環(huán)境就是這個(gè)金字塔的底座和基礎(chǔ)，是影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。摘要是200字概括6000字的內(nèi)容?！娟P(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部控制 控制環(huán)境1、 對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控制度作用的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點(diǎn)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的

5、資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護(hù)資產(chǎn)安全、保證帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。它通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，有相當(dāng)一部分民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。2、 內(nèi)控制度欠缺制約民營(yíng)中小

6、企業(yè)的持續(xù)發(fā)展(一) 導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。民營(yíng)中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，根本原因在于內(nèi)部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低了經(jīng)營(yíng)管理效率，難以實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。(二) 導(dǎo)致融資難。由于民營(yíng)中小企業(yè)大多規(guī)模小，財(cái)務(wù)信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)向其貸款的風(fēng)險(xiǎn)較大。同

7、時(shí)，大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)未建立比較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，核算混亂，不能及時(shí)給銀行提供各種需要的財(cái)務(wù)信息。加之我國(guó)社會(huì)信用的普遍欠缺及擔(dān)保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機(jī)構(gòu)的貸款意愿普遍不高。有些企業(yè)為了融資，不惜一切代價(jià)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至造假，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)脫離了企業(yè)的實(shí)際狀況。一些企業(yè)認(rèn)為自己經(jīng)營(yíng)效益好，應(yīng)該很容易取得融資，不愿花時(shí)間及精力去完善企業(yè)內(nèi)部控制。而企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是資金方更為重視的內(nèi)容，缺乏有效的內(nèi)部控制，就無(wú)法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)的關(guān)系、企業(yè)及公司業(yè)務(wù)等展示在投資者面前，讓投資者放心。民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控制度的欠缺等自身因素使金融機(jī)構(gòu)面臨

8、信息不對(duì)稱、逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)融資難。(三) 導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。目前，在許多地方家庭企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍，在這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行劃分和約定，因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況，造成民營(yíng)企業(yè)“原罪問(wèn)題”的存在。這已成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時(shí)刻威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(四) 導(dǎo)致利益分配機(jī)制失靈。不少民營(yíng)中小企業(yè)沒(méi)有制定一套規(guī)范化、科學(xué)

9、化的員工獎(jiǎng)勵(lì)制度，企業(yè)利益如何分配、財(cái)富多少用于員工、多少回報(bào)股東等問(wèn)題沒(méi)有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機(jī)制，將導(dǎo)致一系列問(wèn)題的出現(xiàn)：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的下降及企業(yè)內(nèi)部吃大鍋飯等。民營(yíng)中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓(xùn)方式、激勵(lì)制度等，同樣會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。有效的利益分配機(jī)制可促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過(guò)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。文不對(duì)題，重寫。三、促進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略(一) 轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念。民營(yíng)中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取

10、決于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。長(zhǎng)期以來(lái)，受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠(chéng)待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會(huì)影響組織內(nèi)部成員的不信任感，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。不少民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來(lái)的，而不是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管出來(lái)的；認(rèn)為市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛自己及員工的發(fā)展。認(rèn)識(shí)上的偏差，使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。內(nèi)部控制能否真正成為領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息取信于社會(huì)。改進(jìn)民營(yíng)中

11、小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，轉(zhuǎn)變其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提高內(nèi)部控制理念，將控制制度融入企業(yè)管理之中，才能促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化進(jìn)程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制。 (二) 提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。近年來(lái)，民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財(cái)會(huì)工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。內(nèi)控制度是企業(yè)各業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成

12、的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。“人”是內(nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。(三) 改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入。由于民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負(fù)責(zé)人主要精力耗費(fèi)在企業(yè)之外，搞社會(huì)關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場(chǎng)

13、、跑資金，無(wú)暇顧及內(nèi)部控制問(wèn)題。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會(huì)資本不得不在與政府部門的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。通過(guò)創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)獲取各種資源成為民營(yíng)中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將大量的人力和財(cái)力投入企業(yè)之外。轉(zhuǎn)變政府部門職能，改善民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。發(fā)展中的民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)逐漸提高內(nèi)部控制投入，努力增加內(nèi)部控制的效益。(四) 建立有效的監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自

14、我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。為加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督體系對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系還不健全。審查報(bào)表時(shí)，偏重于技術(shù)上的差錯(cuò)而不注重報(bào)表的真實(shí)性，缺少對(duì)報(bào)送虛假信息的責(zé)任追究與懲罰措施。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關(guān)部門信息的相互獨(dú)立，客觀上使民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為放任自流。民營(yíng)企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會(huì)監(jiān)督的缺位。社會(huì)監(jiān)督主要由以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行。由于目前社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)尚未涉及到民營(yíng)

15、企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營(yíng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，加之民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)控乏力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意從事民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。(五) 完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，明晰管理權(quán)責(zé)。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集

16、權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營(yíng)中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有的民營(yíng)中小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位，缺乏授權(quán)與監(jiān)管。有些民營(yíng)中小企業(yè)為節(jié)減開(kāi)支，往往不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)或虛設(shè)，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也較窄。完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，即對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。即一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。企業(yè)

17、的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各部門及人員權(quán)責(zé)分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開(kāi)展。四，概述內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策程序。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。要更了解內(nèi)部控制就必須了解以下幾個(gè)概念： （一）內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制是強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)的分離和相互之間的核對(duì)。它主要基于兩個(gè)假設(shè)，一個(gè)是

18、兩個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)的犯同樣錯(cuò)誤的概率較低，另一個(gè)是兩個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)的串通舞弊的概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一個(gè)人或部門舞弊的概率。 （二）內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要特點(diǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要特點(diǎn)是將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，前者著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)資金安全及會(huì)計(jì)記錄的可靠性，后者著眼于提高經(jīng)營(yíng)效率和確保貫徹既定的管理政策。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制并不互相排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也可以用于內(nèi)部管理控制。 （三）內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程

19、。其構(gòu)成要素應(yīng)該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理的過(guò)程相結(jié)合。具體包括以下幾個(gè)因素：1控制環(huán)境任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。3控制活動(dòng)企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必

20、須采取的行動(dòng)業(yè)已有效落實(shí)”。4信息和溝通圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。 5 監(jiān)督整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每一個(gè)組成要素也與每一個(gè)目標(biāo)都有關(guān)。對(duì)于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。五 內(nèi)控工作存在的問(wèn)題 （一）管理哲學(xué)對(duì)內(nèi)部控制的影響。管理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂?，能不能遵守已建的控?/p>

21、，對(duì)控制制度執(zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。當(dāng)前，一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。內(nèi)控制度的建立就是要將個(gè)人的權(quán)利限定在相應(yīng)的范圍內(nèi)，這勢(shì)必影響到少數(shù)人的既得利益，有些管理者就是利用企業(yè)內(nèi)控缺失，管理混亂從中漁利的。另一方面，一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。 （二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。在這方面，所有制越大產(chǎn)權(quán)問(wèn)題越嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也越差。在我國(guó)企業(yè)的歷史上風(fēng)險(xiǎn)投入是很少的，因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰，所有的企

22、業(yè)都是國(guó)家的，有損失也是肉爛在鍋里，沒(méi)有人去關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也沒(méi)有培養(yǎng)出風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。改革開(kāi)放以后特別確定建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后，產(chǎn)權(quán)改革得到了不斷深化，但是在產(chǎn)權(quán)改革過(guò)程中沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹到企業(yè)管理中，甚至在產(chǎn)權(quán)改革中就出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 （三）公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄公司法，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。另外，在現(xiàn)有公司中，公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬訂，董事會(huì)只負(fù)責(zé)審批，實(shí)際上是政策的的執(zhí)行者變成了立法者，公司董事會(huì)權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司

23、的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制，決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。 （四）內(nèi)控制度建設(shè)的方向迷失。在內(nèi)控制度建設(shè)的過(guò)程中，沒(méi)有理解內(nèi)控的真正目的是防范風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。有的單位內(nèi)控建設(shè)不是從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手進(jìn)行流程再造和必要的制度修定，而是將習(xí)慣的工作程序文字化后形成一個(gè)流程，至于這個(gè)流程是不是能控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)并沒(méi)有認(rèn)真考慮；有的企業(yè)只是在形式上制定了內(nèi)控流程，實(shí)際工作中并不嚴(yán)格執(zhí)行，沒(méi)有從內(nèi)控本質(zhì)上搞內(nèi)控建設(shè)；有的企業(yè)形式上的流程也不很規(guī)范，為應(yīng)付檢查而搞突擊的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，已經(jīng)完全迷失了內(nèi)控的目的等等。 （五）組織機(jī)構(gòu)不完善。組織保證

24、是做好內(nèi)控工作的一個(gè)前提，但從目前情況看，一般企業(yè)都是在財(cái)務(wù)部門設(shè)立內(nèi)控工作辦公室，實(shí)際上并沒(méi)有真正的工作人員，沒(méi)有建立起至上而下的的組織體系。由于將一個(gè)形式上的機(jī)構(gòu)設(shè)在了財(cái)務(wù)部門，其他部門有意無(wú)意的將責(zé)任推給了財(cái)務(wù)部門，但在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門不可能對(duì)公司各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都很熟悉，要與實(shí)際工作的承擔(dān)者共同完成。另外，對(duì)流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督，部分單位沒(méi)有認(rèn)真研究確定單位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，也就談不上落實(shí)到具體崗位，內(nèi)控工作。六 建立良好的內(nèi)部控制制度的對(duì)策（一）創(chuàng)造內(nèi)部控制的有利環(huán)境 控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單 位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。任何

25、一種制度都要與具體的環(huán)境相適應(yīng)，要建立起一套行之有效的內(nèi)控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實(shí)際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。 （二）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有控制的價(jià)值,因此需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估,對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制,按以下流程進(jìn)行評(píng)估:工作目標(biāo)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn),找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn),通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估,并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

26、。 （三）建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理體系建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。要建立起有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須遵循以下原則：合法性原則。依法辦事是會(huì)計(jì)工作的首要準(zhǔn)則，也是制定單位內(nèi)部控制制度的首要原則。盡管會(huì)計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算方法的自主權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限，并對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生消極影響，則是會(huì)計(jì)法規(guī)所不允許的。適應(yīng)性原則。適應(yīng)性是制度的生命。制度必須充分體現(xiàn)單位實(shí)際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度只能是對(duì)單位制度中財(cái)務(wù)部門的進(jìn)一步歸納和具體化，不能脫離單位實(shí)際另搞一套，必須使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。 （四）做好組織規(guī)劃根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？?/p>