1、試論企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行摘要: : 本文從一起國(guó)企財(cái)務(wù)人員貪污挪用公款案入手，分析了造 成企業(yè)內(nèi)控失敗的主要原因，提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種變化動(dòng)態(tài)管理 自身的內(nèi)控體系，確保其始終有效，強(qiáng)調(diào)了切實(shí)嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)部控 制對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的重要意義。關(guān)鍵詞: : 內(nèi)部控制 舞弊 動(dòng)態(tài) 執(zhí)行 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。從管理實(shí)踐看， 除了按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等規(guī)定制定適用于本企業(yè)的內(nèi) 控體系外，保證該體系的有效運(yùn)行是十分重要的環(huán)節(jié)。本文結(jié)合 g g 公司發(fā)生的一起財(cái)務(wù)人員貪污挪用公款案，探討企業(yè)內(nèi)部控制體系 運(yùn)行的有關(guān)問(wèn)題。一、案件基本情況g g 公司是一家國(guó)有獨(dú)資公司，下屬一家子公司

2、、四家分公司。 g g 公司實(shí)行集中管理模式，分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能設(shè)在 g g 公司財(cái)務(wù)處， 財(cái)會(huì)處共有包括財(cái)務(wù)處長(zhǎng)在內(nèi)的 4 4 名財(cái)務(wù)人員。（一） 崗位分工財(cái)會(huì)處內(nèi)有處長(zhǎng) 1 1 名，副處長(zhǎng)兼主辦會(huì)計(jì) 1 1 名，核算會(huì)計(jì) 1 1 名， 出納 1 1 名。各崗位職責(zé)如下：處長(zhǎng)主持財(cái)務(wù)處全面工作，同時(shí)負(fù)責(zé) 保管公司負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)處長(zhǎng)的兩枚銀行預(yù)留印鑒。副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制 憑證、報(bào)表編制與稅款申報(bào)。核算會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)日常核算，會(huì)計(jì)檔 案裝訂、保管，編制銀行余額調(diào)節(jié)表。出納主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金與銀行存 款管理，編制與銀行存款、現(xiàn)金收付有關(guān)的憑證，保管公司財(cái)務(wù)專用章（二） 事發(fā)經(jīng)過(guò)20112011 年下半年，因

3、g g 公司下屬的子公司主辦會(huì)計(jì)即將退休， g g 公 司決定調(diào)公司財(cái)會(huì)處核算會(huì)計(jì) j j 擔(dān)任下屬子公司的主辦會(huì)計(jì)。根據(jù) 相關(guān)規(guī)定， j j 作為核算會(huì)計(jì)，應(yīng)與其繼任者辦理工作移交手續(xù)。但 在移交、核對(duì)銀行未達(dá)賬過(guò)程中， j j 遲遲未能移交清楚引起了該公 司的懷疑。特別是發(fā)現(xiàn) j j 擅自篡改銀行對(duì)賬記錄、私刻銀行業(yè)務(wù)公 章，模仿公司負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)處長(zhǎng)簽字的字條后， g g 公司組織有關(guān)人 員徹底清查了 j j 辦公室內(nèi)的所有物品，發(fā)現(xiàn)大量通過(guò)拆封已裝訂憑 證而來(lái)的發(fā)票以及一些模仿公司負(fù)責(zé)簽名的審批條。在相關(guān)證據(jù)面 前， j j 承認(rèn)了在歷時(shí)兩年多的時(shí)間里貪污、挪用巨額公款的事實(shí)。（三） 作

4、案手段j j 作為 g g 公司的一名核算會(huì)計(jì)，按照崗位分工，沒(méi)有機(jī)會(huì)直接經(jīng) 手公司資金，以致于在調(diào)查 j j 的初期，相關(guān)人員還是認(rèn)為 j j 不可能 犯大錯(cuò)。然而，真相卻讓許多人大跌眼鏡。從 j j 歷時(shí)兩年多、數(shù)起 作案來(lái)看， j j 之所以能夠?qū)覍业檬?，直接的原因即是?g g 公司的出 納年休、調(diào)休時(shí)，財(cái)會(huì)處安排 j j 臨時(shí)接替出納工作，從而為其作案 創(chuàng)造了條件。分析 j j 的作案手段，主要包括以下四種：一是通過(guò)現(xiàn)金支票開(kāi)“大小頭”貪污挪用公司資金。利用開(kāi)具現(xiàn) 金支票到銀行取現(xiàn)的機(jī)會(huì)，多開(kāi)現(xiàn)金支票正聯(lián)上的金額，而支票存 根所載的金額則小于正聯(lián)金額。其中的差額則落入自己腰包。二是直

5、接開(kāi)具轉(zhuǎn)賬支票將資金劃至 j j 的個(gè)人賬戶。利用公司銷售 多張支票交銀行前需背書(shū)蓋章的機(jī)會(huì)， 將轉(zhuǎn)賬至個(gè)人賬戶的支票夾 雜其中，混水摸魚(yú)。三是現(xiàn)金收款不入賬。收到業(yè)務(wù)單位、職工個(gè)人繳納的房租、電 費(fèi)、水費(fèi)時(shí)采取不入賬的方法，貪污挪用公司資金。四是偽造公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)簽字直接報(bào)銷。通過(guò)取得會(huì)計(jì)檔 案內(nèi)的原始憑證，通過(guò)偽造簽批手續(xù)，利用擔(dān)任出納的機(jī)會(huì)直接現(xiàn) 金報(bào)銷，中飽私囊。二、案例啟示發(fā)生在 g g 公司的這起財(cái)務(wù)舞弊案，由于涉案人員不是出納而是公 司的核算會(huì)計(jì)，事發(fā)之后確實(shí)讓許多人感到意外。因?yàn)橥ǔ＿@樣類 似案例中的主角是出納，而非會(huì)計(jì)。仔細(xì)分析這起案件，有以下幾 方面值得總結(jié)與反思：（一） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)形勢(shì)變化，動(dòng)態(tài)審視自身的內(nèi)部控制體系 應(yīng)該說(shuō)，通常情況下 g g 公司財(cái)務(wù)處的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)不會(huì)出 現(xiàn)大的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題。但由于負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬、編制銀行余額調(diào)節(jié)表的 核算會(huì)計(jì)，在出納調(diào)休假期間臨時(shí)頂崗，履行了出納工作，對(duì)財(cái)務(wù) 內(nèi)控構(gòu)成了重大威脅。而這一重大威脅最終由于 j j 的個(gè)人原因和其 他相關(guān)制度執(zhí)行的缺陷而釀成了重大的內(nèi)控失敗。企業(yè)通常將不相容職務(wù)是否安排于同一個(gè)崗位作為審查該崗位