1、Page 2目錄蘋果公司的歷史簡單介紹蘋果公司的企業(yè)文化蘋果公司避稅案例分析總結(jié)Page 3蘋果公司歷史的簡單介紹 1976年4月1日，喬布斯和好友沃茲尼亞克在喬布斯父親的車庫里用1000美元的辦起了蘋果計(jì)算機(jī)公司。 1977年1月，蘋果公司在風(fēng)險(xiǎn)投資家馬庫拉投資9.1萬美元后正式注冊(cè)成立，喬布斯和沃茲尼亞克占有公司的2/3的股份，馬庫拉占有1/3的股份。 2011年8月25日，蘋果宣布，史蒂夫喬布斯將辭去CEO一職，由蒂姆庫克接任，庫克同時(shí)加入蘋果公司董事會(huì)。Page 4蘋果公司總部圖蘋果公司總部圖Page 5蘋果公司的企業(yè)文化If seeking knowledge is thirsty,

2、wise often appear slow-witted (求職若渴，大智若愚)精髓所在-好奇心，直覺，義無反顧核心-一種鼓勵(lì)創(chuàng)新、勇于冒險(xiǎn)的價(jià)值觀Think different!(思變)注重產(chǎn)品的設(shè)計(jì) 設(shè)計(jì)理念：創(chuàng)新，富有活力，生命力培養(yǎng)市場內(nèi)的潛在顧客人才策略：質(zhì)量比數(shù)量更加重要 2013年5月美國國會(huì)參議院舉行聽證會(huì)，就“海外避稅”問題，對(duì)美國蘋果公司的高管們進(jìn)行質(zhì)詢，所列舉的幾項(xiàng)重要避稅事實(shí)是：（1）向海外（即美國以外）轉(zhuǎn)移利潤：蘋果2012年末擁有的1450億美元現(xiàn)金或現(xiàn)金資產(chǎn)中有1020億美元游離于美國海外，而且?guī)缀鯖]有繳稅；（2）海外關(guān)聯(lián)公司的非稅收居民身份：蘋果在愛爾蘭的兩家

3、關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)公司自我否定了愛爾蘭的居民納稅人身份，也不承認(rèn)為美國的稅收居民，他們是蘋果國際運(yùn)營公司（Apple Operation International，下稱AOI）和蘋果國際銷售公司（Apple Sales International，下稱ASI）；（3）濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議：成本分?jǐn)倕f(xié)議（Cost Sharing Agreement，下稱CSA），是蘋果把數(shù)百億美元的利潤轉(zhuǎn)移到愛爾蘭的主要工具。寧琦 、勵(lì)賀林：蘋果公司避稅案例研究和中國應(yīng)對(duì)BEPS的緊迫性分析及策略建議，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員版，2014年02期。 美國國際運(yùn)營公司，即AOI，是蘋果在美國以外的海外關(guān)聯(lián)公司組織結(jié)構(gòu)的第一

4、級(jí)關(guān)聯(lián)公司，100%為API擁有。 AOI，在愛爾蘭卻沒有物理空間上的真實(shí)存在，AOI與AOE、ADI和ASI共享在愛爾蘭Cork市的一個(gè)公司注冊(cè)地址，而此有地址而沒有辦公室。AOI的資產(chǎn)由API位于美國內(nèi)華達(dá)州的一家專門從事資產(chǎn)管理的子公司負(fù)責(zé)管理，AOI的資產(chǎn)（主要是現(xiàn)金）存放在其開設(shè)于美國紐約的銀行賬戶。AOI自設(shè)立以來的30多年沒有一名員工，只有三個(gè)自然人作為董事，然而他們中兩位是API的員工，居住并工作在美國加州，另外一位是ADI的員工，居住在愛爾蘭，并且AOI的董事會(huì)會(huì)議幾乎都是在美國加州召開的。AOI的全部會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)記錄由位于美國德州的蘋果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共享服務(wù)中心負(fù)責(zé)維護(hù)和管理，

5、AOI在愛爾蘭沒有開設(shè)任何銀行賬戶。上述安排目的在于證明AOI所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營管理控制所在地不在愛爾蘭，因此自我否定了其愛爾蘭的居民納稅人身份，并且也不承認(rèn)為美國的稅收居民。愛爾蘭的稅法規(guī)定，公司管理和控制的實(shí)際所在地在愛爾蘭即成為愛爾蘭的稅收居民，而不論這家公司是否注冊(cè)在愛爾蘭。美國的稅收法典規(guī)定，依據(jù)公司注冊(cè)設(shè)立的地點(diǎn)來確定居民納稅人的身份。 蘋果正是利用了愛爾蘭國內(nèi)稅法與美國稅收法典中關(guān)于居民納稅人相關(guān)規(guī)定的差異，自否居民納稅人身份。 蘋果人為地形成AOI和ASI的實(shí)際經(jīng)營和管理控制所在地不在愛爾蘭，自我否定了愛爾蘭的稅收居民身份，同時(shí)，又因?yàn)锳OI和ASI不是在美國注冊(cè)設(shè)立，依據(jù)美

6、國的稅收法典，也不承認(rèn)為美國的稅收居民。自2009年至2012年，AOI從其下屬的關(guān)聯(lián)公司共計(jì)收到股息300億美元，相當(dāng)于這一時(shí)期蘋果全球凈利潤的30，AOI沒有就此向任何國家納稅。ASI堅(jiān)持認(rèn)為它的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)和管理控制所在地不在愛爾蘭，否認(rèn)自己愛爾蘭居民納稅人的身份，也不承認(rèn)是美國的稅收居民。ASI和其直接母公司AOE同樣設(shè)立在愛爾蘭，而AOE的直接母公司是AOI。在2012年以前，與AOI一樣，ASI也沒有自己的員工，其董事會(huì)成員是工作和居住在美國的API員工。自2006年5月至2012年3月的共計(jì)33次董事會(huì)會(huì)議都在美國加州召開。自2009年至2012年，ASI共計(jì)取得740億美元的利

7、潤，幾乎沒有納稅。蘋果全球的研發(fā)活動(dòng)都在美國本土進(jìn)行，同時(shí)蘋果將其生產(chǎn)活動(dòng)幾乎全部外包，使用第三方合約制造商來生產(chǎn)在美國研發(fā)出來的新產(chǎn)品。蘋果全球采購而來的零配件和部件全部運(yùn)往中國，由中國的一家第三方合約制造商（下稱中國合約制造商）最終制成蘋果的各種商品。中國合約制造商是依據(jù)與蘋果達(dá)成的合約加工服務(wù)協(xié)議向蘋果提供合約制造服務(wù)，這種服務(wù)包括，對(duì)蘋果全球采購而來的零配件和部件等進(jìn)行最終的組裝、裝配、集成、軟件和系統(tǒng)的安裝、倒入、調(diào)試、測試、檢驗(yàn)、包裝等一系列專業(yè)操作，而最終制成蘋果商品。中國合約制造商在蘋果的全球價(jià)值鏈體系中，只充當(dāng)簡單功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的角色。雖然蘋果商品由其最終制成，但賺取的利潤是

8、很低的，復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易中，蘋果商品的法律所有權(quán)被一次次轉(zhuǎn)移，是由一連串的合同或訂單完成的，實(shí)際上蘋果商品在物理空間上并沒有像其法律所有權(quán)那樣一次次地轉(zhuǎn)移。當(dāng)API把蘋果商品轉(zhuǎn)售給美洲市場的關(guān)聯(lián)分銷公司，ASI（ADI受ASI委托）把蘋果商品轉(zhuǎn)售給歐洲和亞太地區(qū)的關(guān)聯(lián)分銷公司時(shí)，就會(huì)附上很高的加價(jià)，換言之，API獲得了銷往美洲市場蘋果商品的利潤，ASI（包括ADI）獲得了銷往美洲以外市場蘋果商品的利潤。在蘋果價(jià)值鏈體系中，API和ASI被蘋果定義為資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)的主承擔(dān)者，因?yàn)樗麄儞碛刑O果價(jià)值鏈中最有價(jià)值的核心部分：知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這是蘋果幾十年來對(duì)價(jià)值鏈和轉(zhuǎn)讓定價(jià)精心設(shè)計(jì)和運(yùn)作的結(jié)果，使得API和

9、ASI在與各區(qū)域關(guān)聯(lián)分銷公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)中，以“企業(yè)家”的功能地位出現(xiàn)，并居于整個(gè)蘋果價(jià)值鏈和轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的核心，其結(jié)果是，通過關(guān)聯(lián)交易美洲市場的銷售利潤保留在API，美洲以外市場的銷售利潤保留在ASI（包括ADI，ADI在愛爾蘭享受2甚或更低的所得稅率），ASI和ADI以分配股息的方式把利潤集中于AOI。成本分?jǐn)倕f(xié)議（CSA）主要由兩家蘋果的關(guān)聯(lián)公司簽訂，即API和ASI。蘋果全球的研發(fā)活動(dòng)幾乎都在美國本土進(jìn)行，但CSA規(guī)定，由API與ASI按照各自負(fù)責(zé)的銷售市場實(shí)現(xiàn)的銷售收入所形成的比例，分擔(dān)蘋果全球研發(fā)活動(dòng)的成本。蘋果研發(fā)活動(dòng)的成果，就是蘋果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這是蘋果和蘋果商品的核心競爭力和

10、價(jià)值源泉所在。CSA對(duì)蘋果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)做了特殊的安排，把知識(shí)產(chǎn)權(quán)拆分為法律權(quán)利（Legal Rights）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（Economic Rights）。全部的法律權(quán)利由API擁有，即API是蘋果知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的法律權(quán)利的唯一擁有者。同時(shí)API還是銷往美洲市場蘋果商品知識(shí)產(chǎn)權(quán)中經(jīng)濟(jì)權(quán)利的擁有者。ASI是銷往美洲以外市場蘋果商品知識(shí)產(chǎn)權(quán)中經(jīng)濟(jì)權(quán)利的擁有者 蘋果把全球市場分為美洲市場和美洲以外市場。蘋果在美洲市場的交易活動(dòng)，以API為資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)的主承擔(dān)者，賺取企業(yè)家（Entrepreneur）利潤，即蘋果在這個(gè)市場的利潤由API獲得，因?yàn)锳PI擁有這個(gè)市場蘋果商品知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，在此區(qū)域的關(guān)聯(lián)

11、交易中居于核心和主導(dǎo)地位。蘋果和蘋果商品的核心價(jià)值，就是蘋果商品中所嵌入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和蘋果商品代表的商譽(yù)，而蘋果知識(shí)產(chǎn)權(quán)的根本來源是蘋果的研發(fā)活動(dòng)。蘋果的研發(fā)活動(dòng)幾乎全部都是在美國本土進(jìn)行，是API的工程師和專家完成的。2012年API向美國政府納稅600億美元，成為向美國政府納稅最多的公司之一，就是這個(gè)原因。 蘋果在美洲以外市場的交易活動(dòng)，以ASI為資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)的主承擔(dān)者，賺取企業(yè)家（Entrepreneur）利潤，即蘋果在這個(gè)市場的利潤由ASI獲得，因?yàn)锳SI擁有這個(gè)市場蘋果商品知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，ASI在此區(qū)域的關(guān)聯(lián)交易中居于核心和主導(dǎo)地位。 在美國本土進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)所創(chuàng)造出的價(jià)值極

12、高的知識(shí)產(chǎn)權(quán)被部分地置于愛爾蘭公司名下，所賺取的巨額商業(yè)利潤，大得不成比例的被截留在美國以外，成功避稅。自2009年至2012年，ASI依據(jù)CSA承擔(dān)了49億美元的蘋果研發(fā)活動(dòng)成本，而此期間內(nèi)，ASI卻因擁有蘋果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的經(jīng)濟(jì)權(quán)利而獲得了740億美元的利潤，投入產(chǎn)出比達(dá)到了驚人的1：15。蘋果公司合理避稅的幾種戰(zhàn)略蘋果首先將其利潤的70%轉(zhuǎn)移到美國境外，因?yàn)槊绹惙ǖ恼n征對(duì)象在于企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，而不針對(duì)產(chǎn)品銷售和制造。 蘋果為這些海外利潤繳納的稅率低得不可想象2012年僅繳納了7.13億美元，有效稅率低于2%。相比之下，蘋果在美國州一級(jí)和聯(lián)邦一級(jí)繳納的稅費(fèi)高達(dá)133億美元，其中聯(lián)邦稅率為3

13、5%。Page 24蘋果公司合理避稅的幾種戰(zhàn)略蘋果業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金并不由其在加州的總部經(jīng)手，而是交給位于內(nèi)化達(dá)州的一家名叫Breaeburn Inevstments的子公司打理。原因就在于加州的企業(yè)稅為8.84%，而內(nèi)華達(dá)州則沒有企業(yè)稅。因此，蘋果就不需要為其現(xiàn)金產(chǎn)生的利潤繳稅。此外， Breaeburn Inevstments還幫助蘋果在其他稅率較低的州實(shí)現(xiàn)避稅。美國內(nèi)華達(dá)州雷諾市的蘋果子公司Braeburn Capital 當(dāng)美國的消費(fèi)者購買了一款iPhone、iPad或其他蘋果產(chǎn)品時(shí)，那 項(xiàng)交易中的一部分利潤就會(huì)被轉(zhuǎn)入由Braeburn控制的帳戶，然后投資到股票、債券或其他金融品種。然而，

14、當(dāng)那些投資產(chǎn)生回報(bào)的時(shí)候，部分收益會(huì)從加州的稅收部門轉(zhuǎn)移到內(nèi)華達(dá)州的稅收部門。 自從建立Braeburn分公司以來，蘋果已經(jīng)通過現(xiàn)金存款獲得的利息和全球投資獲得的分紅賺取了25億美元的回報(bào)。 Page 25蘋果公司合理避稅的幾種戰(zhàn)略蘋果發(fā)明了一種名為“Double Irish With A Dutch Sandwich”的避稅策略，就是利用自己在愛爾蘭和荷蘭的子公司合法的將利潤轉(zhuǎn)入然后轉(zhuǎn)出到加勒比島國，因?yàn)樯鲜鋈貛缀醪恍枰U企業(yè)稅。 這樣的安排可以讓蘋果將加州開發(fā)出來的專利技術(shù)的版稅轉(zhuǎn)移到愛爾蘭。這樣的轉(zhuǎn)移是在蘋果內(nèi)部進(jìn)行的，只要將資金從公司的某個(gè)部分轉(zhuǎn)移到海外的一家分公司即可。但是最終的結(jié)

15、果卻是，某些利潤會(huì)按照愛爾蘭的納稅稅率即12.5%來繳納，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國35%的稅率。2004年，蘋果三分之一的全球營收都來自人口不足500萬人的愛爾蘭。 愛爾蘭的第二家分公司“Double”允許公司的其他利潤流向加勒比海地區(qū)的免稅公司。蘋果將其愛爾蘭分公司的部分股權(quán)放到了免稅天堂英屬維京群島的Baldwin Holdings Unlimited公司手中。Baldwin Holdings公司甚至沒有注冊(cè)辦公地點(diǎn)或電話，它唯一的董事是生活在庫伯蒂諾市的蘋果首席財(cái)務(wù)官彼得奧本海默（Peter Oppenheimer）。 最終，由于愛爾蘭與歐洲各國達(dá)成的協(xié)議，蘋果的部分利潤可以以免稅形式流向荷蘭。 P

16、age 26蘋果公司合理避稅的幾種戰(zhàn)略蘋果的許多“iTunes”交易都在盧森堡完成的，而盧森堡為吸引企業(yè)在此進(jìn)行交易而退出稅收激勵(lì)措施。每一秒鐘，都會(huì)有無數(shù)消費(fèi)者在iTunes上點(diǎn)擊“購買”按鈕或是購買其他的蘋果產(chǎn)品。交易一完成，蘋果內(nèi)部財(cái)務(wù)引擎就開始運(yùn)作，瞬息之間將收入集中到雷諾的分公司，幫助公司避開各州的納稅，它在全球各地設(shè)立的分公司也會(huì)幫助蘋果減少應(yīng)該上繳給美國政府和其他各國政府的稅款。 例如，蘋果在盧森堡設(shè)立了一家名為iTunes SARL的分公司，這家分公司只有幾十名員工，對(duì)外界而言，這家公司存在的唯一證據(jù)只是一個(gè)貼著“iTunes SARL”的郵箱而已。 盧森堡的人口只有50萬人。但是當(dāng)整個(gè)歐洲、非洲或中東地區(qū)以及其他地區(qū)的消費(fèi)者下載了一首歌曲、一部電視劇或一款應(yīng)用程序的時(shí)候，銷售記錄就會(huì)出現(xiàn)在盧森堡的這家分公司。據(jù)蘋果一位高管稱，iTunes SARL 2011年的收入超過10億美元，占iTunes全球銷售額的20%左右。 據(jù)蘋果高管稱，盧森堡也是低稅率國家。盧森堡向蘋果和其他科技公司提供低