1、第十五章所得稅一、單項(xiàng)選擇題1 .甲公司2018年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)債務(wù)擔(dān)保的支出不得稅前列支。下列關(guān)于甲公司該事項(xiàng)說(shuō)法正確的是（）。A.產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0B.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元C.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元D.不調(diào)整應(yīng)納稅所得額正確答案A答案解析選項(xiàng)A、BC,預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬(wàn)元），賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，所以，本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0（即永久性差異）。選項(xiàng)D,產(chǎn)生的是永久性差異，即只需要調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即可。2 .甲公司適用的所得稅稅率為25%20

2、17年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬(wàn)元。2018年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。2018年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2018年甲公司確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）萬(wàn)元。A.-25B.25C.75D.-75正確答案B答案解析2018年年末賬面價(jià)值=2300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=300萬(wàn)元；2018年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=300X25%=75（萬(wàn)元）；2018年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=75-50=25（萬(wàn)元），故確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為25萬(wàn)元。快速計(jì)算：本

3、年產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2300-2200=100（萬(wàn)元），2018年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=100X25%=25（萬(wàn)元），故確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為25萬(wàn)元。3.甲公司適用的所得稅稅率為25%其2018年收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助160萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2018年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債年初余額均為零，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2018年所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債40

4、萬(wàn)元D.確認(rèn)應(yīng)交所得稅290萬(wàn)元正確答案C答案解析甲公司將收到的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，此時(shí)負(fù)債的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=160160=0,遞延所得稅資產(chǎn)=160X25%=40（萬(wàn)元）；應(yīng)交所得稅=（1000+160）X25%=290（萬(wàn)元）。4.A公司適用的所得稅稅率為25%為開(kāi)發(fā)新技術(shù)2018年發(fā)生研發(fā)支出1800萬(wàn)元，其中資本化部分為1000萬(wàn)元。2018年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%；口計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，

5、按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%隹銷(xiāo)；稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限和方法與會(huì)計(jì)相同。2018年年末A公司有關(guān)該無(wú)形資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是（）。A.資產(chǎn)賬面價(jià)值為950萬(wàn)元B.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為1662.5萬(wàn)元C.可抵扣暫時(shí)性差異為712.5萬(wàn)元D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)178.13萬(wàn)元正確答案D答案解析賬面價(jià)值=10001000/10X6/12=950（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=1000X175%"1000X175%/10X6/12=1662.5（萬(wàn)元）；可抵扣暫時(shí)性差異=1662.5-950=712.5（萬(wàn)元）；不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。5.B公司適用的所得稅稅率為25%B公司于2017年12月31日

6、將某自用辦公樓用于對(duì)外出租，該辦公樓的原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用5年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日辦公樓的賬面價(jià)值750萬(wàn)元，與公允價(jià)值相同，B公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2018年12月31日的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。2018年12月31日，B公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A.250B.0C.237.5D.175正確答

7、案A答案解析2018年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1700（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/20X6=700（萬(wàn)元），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了1000萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債期末余額=1000X25%=250（萬(wàn)元），因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末余額250期初余額0=250（萬(wàn)元）?？焖儆?jì)算：納稅調(diào)整金額=（1700750）1000/20=-1000（萬(wàn)元）；產(chǎn)生了1000萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1000X25%=250（萬(wàn)元）。6 .甲公司2017年1月1日成立，2017年和2018年免征企業(yè)所得稅，從2019年起，適用的所得

8、稅稅率為25%甲公司2017年開(kāi)始攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，2017年12月31日其賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元；2018年12月31日，賬面價(jià)值為540萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬(wàn)元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為（）萬(wàn)元。A.0B.15C.90D.-15正確答案B答案解析遞延所得稅的金額應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率來(lái)計(jì)算。2017年和2018年為免稅期，不需要繳納所得稅，但是仍然要確認(rèn)遞延所得稅。2017年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=（1200900）X25%75（萬(wàn)元）；2018年遞延所得稅

9、資產(chǎn)的期末余額=（900-540）X25%=90（萬(wàn)元）；2018年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=90-75=15（萬(wàn)元），故遞延所得稅收益為15萬(wàn)元。7 .甲公司2018年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額700萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%當(dāng)年發(fā)生的與所得稅相關(guān)的事項(xiàng)如下：接到環(huán)保部門(mén)的通知支付罰款9萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支14萬(wàn)元，國(guó)債利息收入28萬(wàn)元，年初“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬(wàn)元，當(dāng)年提取產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)20萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除；國(guó)債利息收入免征所得稅；與產(chǎn)品

10、售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司2018年凈利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.523.25B.525C.529.75D.700正確答案C答案解析業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=14X25W3.5（萬(wàn)元）；預(yù)計(jì)負(fù)債的年末賬面余額=30+20-8=42（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時(shí)性差異42萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=42X25唳30X25W3（萬(wàn)元）；2018年應(yīng)交所得稅=（700+9+1428+208）X25好176.75（萬(wàn)元）；2018年所得稅費(fèi)用=176.75-3.5-3=170.25（萬(wàn)元）。因此，2018年凈利

11、潤(rùn)=700-170.25=529.75（萬(wàn)元）。8 .甲公司2016年12月6日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值為360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為60萬(wàn)元。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；會(huì)計(jì)規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。假定稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)各年均為1000萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲公司從2018年1月1日起變更為高新技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率由原25喊更為15%2017年遞延所得稅沒(méi)有期初余額，不考慮其他因素，甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.247.5B.297.50C.298.50D.250正確答案A答案解析2017年年末（所得稅稅率25%:（1）賬面價(jià)值=3

12、60（36060）/4=285（萬(wàn)元）；（2）計(jì)稅基礎(chǔ)=360（36060）X5/15=260（萬(wàn)元）；（3）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=285-260=25（萬(wàn)元）；（4）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=25X15%-0=3.75（萬(wàn)元）；（5）應(yīng)交所得稅=（100025）X25%=243.75（萬(wàn)元）；（6）所得稅費(fèi)用=243.75+3.75=247.5（萬(wàn)元）。9 .甲公司適用的所得稅稅率為25%2018年3月3日自公開(kāi)市場(chǎng)以每股5元的價(jià)格取得A公司普通股100萬(wàn)股，指定為其他權(quán)益工具投資，假定不考慮交易費(fèi)用。2018年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股6元。除該事項(xiàng)外，甲公司不存在其他

13、會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。甲公司2018年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。甲公司2018年有關(guān)其他權(quán)益工具投資所得稅的會(huì)計(jì)處理不正確的是（）。A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元10 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元C.確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用275萬(wàn)元D.當(dāng)期所得稅費(fèi)用250萬(wàn)元正確答案C答案解析賬面價(jià)值=600萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100X25%-0=25（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益；應(yīng)交所得稅=1000X25%=250（萬(wàn)元）。選項(xiàng)C不正確，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用，而是影響其他綜合收益，因此，所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元。10 .甲公司適用的所得

14、稅稅率為25%其2018年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下：當(dāng)期購(gòu)入指定為其他權(quán)益工具投資的股票投資，期末公允價(jià)值大于初始取得成本160萬(wàn)元；收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1600萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2018年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債年初余額均為零，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2018年所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A.所得稅費(fèi)用為900萬(wàn)元B.應(yīng)交所彳#稅為1700萬(wàn)元C.遞延所得稅負(fù)債為40萬(wàn)元D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬(wàn)元正確答案A答案解

15、析2018年應(yīng)交所得稅=（5200+1600）X25%=1700（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債=160X25%=40（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)=1600X25%=400（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用=1700400=1300（萬(wàn)元）。11 .甲公司適用的所得稅稅率為25%因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2017年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為500萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬(wàn)元。甲公司2018年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2018年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2018年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)

16、用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2018年甲公司有關(guān)保修服務(wù)涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理不正確的是（）。A.2018年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為700萬(wàn)元B.2018年年末可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額為700萬(wàn)元C.2018年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為50萬(wàn)元D.2018年應(yīng)交所得稅為400萬(wàn)元正確答案D答案解析選項(xiàng)AB,預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500-400+600=700（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0,因此可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=700萬(wàn)元；選項(xiàng)C,2018年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700X25%=175（萬(wàn)元）；2018年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D,2018年應(yīng)交所

17、得稅=（1000+600400）X25%=300（萬(wàn)元）；2018年所得稅費(fèi)用=300-50=250（萬(wàn)元）。12 .甲公司2018年12月計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為400萬(wàn)元，至2018年12月31日尚未支付。假定按照稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的400萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的金額為300萬(wàn)元，其余100萬(wàn)元屬于永久性差異。甲公司所得稅稅率為25%假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2018年確認(rèn)的遞延所得稅金額為（）萬(wàn)元。A.0B.250C.275D.25正確答案A答案解析應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-0=400（萬(wàn)元），賬面價(jià)值與

18、計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異。13 .A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%2018年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為300萬(wàn)元（均為存貨所引起的），2018年所持有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加320萬(wàn)元，所持有其他債權(quán)投資公允價(jià)值當(dāng)期下降200萬(wàn)元，因當(dāng)年年末發(fā)生重組業(yè)務(wù)產(chǎn)生辭退福利確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬400萬(wàn)元（稅法規(guī)定未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除），上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于2018年轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元，除此外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異，則A公司2018年“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為（）。A.50萬(wàn)元、250萬(wàn)元B.-50萬(wàn)元、250萬(wàn)元C.250萬(wàn)

19、元、50萬(wàn)元D.250萬(wàn)元、50萬(wàn)元正確答案B答案解析本期期初可抵扣暫時(shí)性差異余額=300/25%=1200（萬(wàn)元），本期期末可抵扣暫時(shí)性差異余額=1200+200+400-800=1000（萬(wàn)元），因此遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1000X25%250（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末余額250期初余額300=-50（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1 .下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損正確答案AB答案解析選項(xiàng)C、D僅能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。2 .下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，可能形成暫時(shí)性差異的有（）。A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不攤銷(xiāo)，同時(shí)需要每期進(jìn)行減值