1、第十章第十章 關稅措施關稅措施課本P169目目 錄錄1 1第一節(jié)第一節(jié) 關稅概述關稅概述2 2第十章第十章 關稅措施關稅措施3 3第三節(jié)第三節(jié) 關稅的計算關稅的計算第二節(jié)關稅的主要種類第二節(jié)關稅的主要種類第一節(jié) 關稅概述關稅的概念關稅(Customs Duties, Tariff)是進出口商品經(jīng)過一國關境時,由政府所設置的海關向其進出口商所征收的一種稅。關稅是國家財政收入的重要組成部分。它和其他的稅收一樣，具有強制性、無償性和預定性。（課本P170）第二節(jié)關稅的主要種類一、按照征稅的商品流向分類(一)進口稅1、概念進口稅(Import Duties)是進口國家的海關在外國商品輸入時,根據(jù)海關稅

2、則對本國境內(nèi)進口商所征收的關稅2 2、進口貨物征稅范圍、進口貨物征稅范圍我國對進口商品實行普遍征稅，貿(mào)易性進口關稅的征稅范圍是進口通過中國關境的貨物。我國關稅以國際通行的商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度為基礎進行歸類，把商品分為21大類，97章，以下再分為項目、一級子目、兩級子目，共5個等級，7445個稅目，按8位數(shù)碼編號，以確定具體商品適用的稅目和稅率。(二)出口稅1、概念出口稅(Export Duties)是出口國家的海關在本國產(chǎn)品輸往國外時,對出口商所征收的關稅。2.2.出口貨物征稅范圍出口貨物征稅范圍我國對大部分出口產(chǎn)品不征稅，只對出口盈利特高、防止削價競銷以及國內(nèi)緊俏的少數(shù)商品征收出口稅。現(xiàn)在

3、征收出口關稅的商品有鰻魚苗、部分有色金屬礦砂石及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳碇、鋅碇、銻碇等36種。但對其中16種商品實行零稅率，因此實際征收出口關稅的商品只是20種。(三)過境稅過境稅(Transit Duties)又稱通過稅。它是一國對于通過其關境的外國貨物所征收的關稅。(三)過境稅過境稅(Transit Duties)又稱通過稅。它是一國對于通過其關境的外國貨物所征收的關稅。在資本主義生產(chǎn)方式的準備時期,這種稅制開始產(chǎn)生并普遍流行于歐洲各國。在19世紀后半期,各國相繼廢除了過境稅。第二次世界大戰(zhàn)后,大多數(shù)國家都不征收這種稅。關稅

4、與貿(mào)易總協(xié)定第5條規(guī)定“締約國對通過其領土的過境運輸免征關稅、過境稅”。目前一些國家在外國商品通過其關境時僅征收少量的準許費、印花費、登記費和統(tǒng)計費等。（四）行李和郵遞物品進口稅（四）行李和郵遞物品進口稅1 1、定義、定義行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。2 2、課稅對象、課稅對象包括入境旅客、運輸工具服務人員攜帶的應稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及其他方式入境的個人物品等項物品，簡稱進口物品。3 3、納稅人、納稅人攜帶應稅個人自用物品入境的旅客及運輸工具服務人員，進口郵遞物品收件人，以及其他方式進口應稅個人自用物品的收件人。海關總署新規(guī)

5、：海關總署新規(guī)：價值超五千元自用品入境要繳稅，20種商品全額征稅 海關近期加強入境攜帶物品管理，攜帶超過5000元以上物品入境需征稅。前日東方日報報道海關總署2010年54號公告并稱，這一舉措將打擊香港零售業(yè)。記者查證發(fā)現(xiàn)，海關總署的這一文件早在今年8月19日就已發(fā)出并生效，在保持5000元這個“準入門檻”不變的情況下，調(diào)整了需全額繳稅的20種商品，而近期大熱的ipad、iphone 等商品赫然入列。而該文件與更早之前發(fā)布的第43號公告構成了對入境物品管理的組合拳，其目的在于打擊代購和“水客”。該公告要求：入境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）

6、的；非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用入境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國家規(guī)定應當征稅的20種商品等另按有關規(guī)定辦理。 而入境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個人自用物品入境，經(jīng)海關審核確屬自用的；進境非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用入境物品，超出人民幣2000元的，海關僅對超出部分的個人自用進境物品征稅，對不可分割的單件物品，全額征稅。 4 4、稅率、稅率依據(jù)入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表征收行郵稅，目前有50、20、10%三檔稅率。50%：煙、酒；20%：紡織品，攝象機、攝錄

7、一體機、數(shù)碼相機等電器用具，照相機、自行車、鐘表、化妝品；10%：書刊、教育專用影片、幻燈片、原版錄音（像）帶，金銀及其制品，食品、飲料等旅客出入境時哪些東西需要申報海關，需要納稅？出境出境文物、瀕危動植物及其制品、生物物種資源、貴重金屬；居民旅客需復帶進境的單價超過5000元的照相機等旅行自用物品；人民幣現(xiàn)鈔超過20000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過5000美元等。入境入境動植物及其產(chǎn)品，微生物、生物制品，人體組織、血液制品；居民旅客在境外獲取的總值超過人民幣5000元（含）的自用物品；非居民旅客擬留在中國境內(nèi)的總值超過2000元的物品；酒精飲料超過1500毫升（酒精含量12度以上），或香煙超過4

8、00支；人民幣現(xiàn)鈔超過20000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過5000美元等。如果旅客故意瞞報，一旦被查出來，要承擔相應責任。數(shù)額較小、情節(jié)輕微的走私行為，需要補交稅款或者受到行政處罰；數(shù)額大的，可能會受到刑事處罰。5 5、完稅價格、完稅價格由海關參照該物品的境外正常零售平均價格境外正常零售平均價格確定。注意：上述所稱進口應稅個人自用物品，不包括汽車、摩托車及其配件、附件。對進口應稅個人自用汽車、摩托車及其配件、附件，以及超過海關規(guī)定自用合理數(shù)量部分的應稅物品，應按貨物進口程序辦理保管驗放手續(xù)。補充知識：平行進口與灰色交易補充知識：平行進口與灰色交易每年都會有不計其數(shù)的世界各地游客來到香港，在水貨市場

9、狂購每年都會有不計其數(shù)的世界各地游客來到香港，在水貨市場狂購一番。因為，相同型號的一番。因為，相同型號的sony數(shù)碼相機要比起其它地方代理商的數(shù)碼相機要比起其它地方代理商的零售價格低一半以上的差價。于是，香港被美稱為零售價格低一半以上的差價。于是，香港被美稱為“購物天堂購物天堂”同樣的，在中國大陸，愛車一族也經(jīng)常會在車市上發(fā)現(xiàn)，同樣的同樣的，在中國大陸，愛車一族也經(jīng)常會在車市上發(fā)現(xiàn)，同樣的豐田（豐田（Toyota ）環(huán)保車，）環(huán)保車，“行貨行貨”的價格和的價格和“水貨水貨”的價格竟然相差的價格竟然相差一萬多美元；豐田（一萬多美元；豐田（Toyata） 遇到了這樣的問題，索尼（遇到了這樣的問題，

10、索尼（Sony）、松下（）、松下（Panasonic）、微軟（）、微軟（Microsoft）等商界跨國巨擎也）等商界跨國巨擎也毫無例外地遇到了這樣的問題。毫無例外地遇到了這樣的問題。為了維持貿(mào)易自由化和照顧消費者利益，香港特區(qū)政府立法使水為了維持貿(mào)易自由化和照顧消費者利益，香港特區(qū)政府立法使水貨合法化。所以在香港水貨盛行，無論行業(yè)和品牌，只要存在差貨合法化。所以在香港水貨盛行，無論行業(yè)和品牌，只要存在差價，能夠獲得價格優(yōu)勢，價，能夠獲得價格優(yōu)勢，“水貨水貨”便會趁機而入。便會趁機而入。水貨與水貨與“走私貨走私貨” 有本質(zhì)區(qū)別：有本質(zhì)區(qū)別：走私，逃避海關課稅，通過非法途徑將境外產(chǎn)品進入市場；走私

11、，逃避海關課稅，通過非法途徑將境外產(chǎn)品進入市場；水貨，產(chǎn)品通過了海關正常課稅，只是進入市場時沒有經(jīng)過代理商。水貨，產(chǎn)品通過了海關正常課稅，只是進入市場時沒有經(jīng)過代理商。 制造成本制造成本6060元元A A國售價國售價100100元元低價國低價國B B國國B B國銷售國銷售7070元元原產(chǎn)國原產(chǎn)國A A國國B B國第三人以國第三人以7070元在元在B B國合法購買此商品國合法購買此商品B B國第三人以國第三人以9090元返銷元返銷給給A A國，獲得價格優(yōu)勢國，獲得價格優(yōu)勢出出售售許許可可補充知識：平行進口與灰色交易（續(xù)）補充知識：平行進口與灰色交易（續(xù)）“水貨市場水貨市場”源于代理商與平行進口商

12、之間的價格差異源于代理商與平行進口商之間的價格差異，了解平行進口是發(fā)掘，了解平行進口是發(fā)掘“水貨市場水貨市場”利益源的關鍵利益源的關鍵平行進口，又稱灰色市場進口，本國的商標權人將自平行進口，又稱灰色市場進口，本國的商標權人將自己生產(chǎn)的商品出售給國外經(jīng)銷商或者將自己的商標許己生產(chǎn)的商品出售給國外經(jīng)銷商或者將自己的商標許可給國外生產(chǎn)企業(yè)后，這些國外的經(jīng)銷商或者生產(chǎn)企可給國外生產(chǎn)企業(yè)后，這些國外的經(jīng)銷商或者生產(chǎn)企業(yè)將其與商標權人在國內(nèi)生產(chǎn)的相同商品，重新進口業(yè)將其與商標權人在國內(nèi)生產(chǎn)的相同商品，重新進口到國內(nèi)的做法。到國內(nèi)的做法。二、按照征稅的目的分類(一)財政關稅財政關稅(Revenue Tari

13、ff)又稱收入關稅,是以增加國家財政收入為主要目的而征收的關稅。 (二)保護關稅保護關稅(Protective Tariff)是指以保護本國工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務業(yè)以及科學技術發(fā)展為主要目的而征收的關稅。保護關稅稅率越高越能達到保護的目的。有時稅率高達100%以上。三、按照征稅待遇分類(一)普通關稅普通關稅又稱一般關稅,是指對與本國沒有簽署經(jīng)濟貿(mào)易互惠等友好協(xié)定國家原產(chǎn)的貨物征收的非優(yōu)惠性關稅。(二)優(yōu)惠關稅優(yōu)惠關稅是指對來自特定國家的進口貨物在關稅方面給予優(yōu)惠待遇,其稅率低于普通關稅稅率。優(yōu)惠關稅一般是互惠關稅,即簽訂優(yōu)惠協(xié)定的雙方互相給對方優(yōu)惠關稅待遇,但也有非互惠的單向優(yōu)惠關稅,即給惠國只對受

14、惠國給予優(yōu)惠關稅待遇,而受惠國對給惠國不提供反向優(yōu)惠的關稅待遇。優(yōu)惠關稅一般有特定優(yōu)惠關稅、普遍優(yōu)惠制關稅和最惠國關稅三種。(三)進口附加稅有的國家對進口商品除了征收一般進口稅外,還往往根據(jù)某種目的再加征進口稅。這種對進口商品在征收一般關稅以外,再加征的額外關稅,就叫做進口附加稅(Import Surtaxes)。進口附加稅通常是一種特定的臨時性措施。其目的主要有應付國際收支危機,維持進出口平衡;防止外國商品低價傾銷;對國外某個國家實行歧視或報復等。因此,進口附加稅又稱特別關稅。進口附加稅是限制商品進口的重要手段。 有的國家在征收進口附加稅時除了針對所有進口商品,有時還針對個別國家和個別商品征

15、收進口附加稅。這種進口附加稅主要有以下三種。1.反補貼稅2.反傾銷稅3.差價稅第三節(jié) 關稅征收一、關稅的征收標準或方法一、關稅的征收標準或方法( (一一) )從量稅從量稅從量稅從量稅(Specific Duties)(Specific Duties)是以商品的重量、數(shù)量是以商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標準、容量、長度和面積等計量單位為標準, ,以每一計以每一計量單位應納的關稅金額為稅率征收的關稅。量單位應納的關稅金額為稅率征收的關稅。從量稅額的計算公式如下從量稅額的計算公式如下: :從量稅額從量稅額= =商品進口數(shù)量商品進口數(shù)量每單位從量關稅稅率每單位從量關稅稅率(2)(2)

16、計算程序計算程序第一步：確定貨物的實際進口數(shù)量，如果進口計量單第一步：確定貨物的實際進口數(shù)量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應該進行換算位與計稅的單位不同，應該進行換算第二步：按照公式計算應該征收的稅款第二步：按照公式計算應該征收的稅款計算實例計算實例1 1國內(nèi)某公司從香港購進原產(chǎn)日本柯達彩色膠卷50,400卷(寬度35毫米，長度不超2米)，成交價格合計為CIF境內(nèi)某口岸10.00港幣/卷，已知適用中國銀行的外匯折算價為1港幣=人民幣0.8815元;以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米,計算應征進口關稅。(原產(chǎn)地日本適用最惠國稅率26元/平方米)(二)從價稅

17、從價稅(Ad Valorem Duties)是以進口商品的價格為標準計征的關稅,其稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。從價稅額=完稅價格進口從價稅率(2)(2)計算程序計算程序第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的到岸價CIF FOB+運費+保險費報價)第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣第三步：按照公式計算應該征收的稅款計算題例計算題例2 2：某外貿(mào)進出口公司進口一批小汽車，成交價格為1280萬元，運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費30萬元，保險費12萬元，裝卸費8萬元。關稅稅率40%，計算該進口商品應納關稅計算實例計算實例3 3國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠轎車10輛，成交價格合計為離岸價F

18、OB香港120,000美元，實際支付運費5，000美元，保險費800美元。已知該轎車的汽缸容量2000cc，適用中國銀行的外匯折算價為1美元人民幣6.8396元，計算應征進口關稅。(原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%;)一、關稅的征收標準或方法（續(xù)）(三)混合稅混合稅(Mixed or Compound Duties)又稱復合稅,是對某種進口商品,采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。混合稅額的計算公式如下:混合稅額=從量稅額(商品進口數(shù)量從量關稅稅率)+從價稅額(完稅價格從價稅率)(四)選擇稅選擇稅(Alternative Duties)是對于一種進口商品同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率,在貿(mào)易保護主義情況下,征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。 (五)滑準稅滑準稅