1、會計學1學習學習(xux)情境四如何運用審計抽樣方法情境四如何運用審計抽樣方法第一頁，共36頁。一、審計(shn j)測試項目的選取方法1、選取全部項目2、選取特定項目3、審計(shn j)抽樣第1頁/共36頁第二頁，共36頁。一、審計測試項目的選取方法1、選取全部項目（1）總體由少量的大額項目構成。（2）存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）由于信息系統(tǒng)自動(zdng)執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。第2頁/共36頁第三頁，共36頁。一、審計測試(csh)項目的選取方法2、選取特定項目大額或關鍵項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些

2、信息的項目；被用于測試(csh)控制活動的項目。第3頁/共36頁第四頁，共36頁。一、審計測試項目的選取方法3、審計抽樣對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機會(j hu)；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。第4頁/共36頁第五頁，共36頁。二、審計抽樣的種類(zhngli) 1、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 2、屬性抽樣和變量抽樣第5頁/共36頁第六頁，共36頁。二、審計抽樣的種類 1、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。 非

3、統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀(zhgun)判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。 究竟應選用哪種抽樣技術，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，但是統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多。第6頁/共36頁第七頁，共36頁。二、審計抽樣的種類 2、屬性抽樣與變量抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度(chngd)一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質性程序中細節(jié)測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。 第7頁/共36頁第八頁，共36頁。三、審計(sh

4、n j)風險和非抽樣風險 1、抽樣風險 2、非抽樣風險第8頁/共36頁第九頁，共36頁。三、審計風險和非抽樣(chu yn)風險 1、抽樣(chu yn)風險 抽樣(chu yn)風險是指審計人員依據(jù)抽樣(chu yn)結果得出的結論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣(chu yn)風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣(chu yn)風險越低。 （1）控制測試中的抽樣(chu yn)風險 信賴過度風險指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。與審計效果有關。 信賴不足風險指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。與審計效率有關。第9頁/共36頁第十頁，共36頁。三、審計風險和非抽樣風險 1

5、、抽樣風險 （1）細節(jié)測試中的抽樣風險 誤受風險指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。與審計效果(xiogu)有關。 誤拒風險指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。與審計效率有關。第10頁/共36頁第十一頁，共36頁。三、審計風險和非抽樣風險 2、非抽樣風險 非抽樣風險是指審計人員采用不恰當(qidng)的審計程序或方法，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風險并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有： 人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等； 運用了不符合審計目標的審計程序； 錯誤解釋樣本結果。 第11頁/共36頁第十二頁，共36頁。樣本(yn

6、gbn)設計 選取(xunq)樣本 樣本結果評價 第12頁/共36頁第十三頁，共36頁。四、審計抽樣的程序 1、樣本設計 （1）確定測試目標 （2）定義總體和抽樣單元 （3）分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有(jyu)相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。 對總體進行分層時，必須注意以下幾點： 1）總體中的每一個抽樣單位都必須屬于某一個層次，并且只屬于這一層次。 2）必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標準來明確區(qū)分不同的層次。 3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字。第13頁/共36頁第十四頁，共36頁。四、審計抽樣的程序 1、樣本設計 （3

7、）分層 【例】對應收賬款進行函證時，將涉及的往來明細賬戶按余額的大小分為若干層次，再對每個層次采用不同(b tn)的審計方法。往來明細賬余額表層次分層標準抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100函證肯定式2余額在5 000元10000元之間隨機選樣肯定式3余額在5 000元以下系統(tǒng)選樣否定式第14頁/共36頁第十五頁，共36頁。四、審計抽樣的程序 2、選取樣本 （1）影響樣本規(guī)模的因素樣本規(guī)模過小 不能反映總體特征 無法獲取充分的審計證據(jù)樣本規(guī)模過大 增加審計工作量 浪費時間和人力 可接受的抽樣風險 與樣本規(guī)模成反比 可容忍誤差 審計人員認為抽樣結果可以達到(d do)審計目的所愿意接受

8、的審計對象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大。 預計總體誤差 預計總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。 總體變異性 總體規(guī)模 第15頁/共36頁第十六頁，共36頁。四、審計抽樣的程序 2、選取樣本(yngbn) （2）選取樣本(yngbn)的方法 隨機選樣 系統(tǒng)選樣 隨意選樣 第16頁/共36頁第十七頁，共36頁。第17頁/共36頁第十八頁，共36頁。第18頁/共36頁第十九頁，共36頁。選樣(xun yn)間隔總體規(guī)模樣本規(guī)模 第19頁/共36頁第二十頁，共36頁。第20頁/共36頁第二十一頁，共36頁。第21頁/共36頁第二十二頁，共36頁。 分析

9、(fnx)樣本誤差 推斷總體(zngt)誤差 重估抽樣(chu yn)風險 形成審計結論 第22頁/共36頁第二十三頁，共36頁。 控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結果，推斷總體中某些特征或屬性發(fā)生(fshng)的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質性程序提供依據(jù)。 所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，即被審業(yè)務或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及存在差錯(chcu)水平。 屬性抽樣主要有發(fā)現(xiàn)抽樣、屬性估計抽樣兩種方法。 第23頁/共36頁第二十四頁，共36頁。第24頁/共36頁第二十五頁，共36頁。第25頁/共36頁第二十六頁，共36頁。第26頁/共36頁第二十七頁，共36頁。說明說明抽樣結果不能支持審計人員對內(nèi)部控制的預期可信賴度。抽樣結果不能支持審計人員對內(nèi)部控制的預期可信賴度。第27頁/共36頁第二十八頁，共36頁。第28頁/共36頁第二十九頁，共36頁。第29頁/共36頁第三十頁，共36頁。第30頁/共36頁第三十一頁，共36頁。第31頁/共36頁第三十二頁，共36頁。第32頁/共36頁第三十三頁，共36頁。 主要