1、I一論文發(fā)表專家一）中國(guó)學(xué)木期刊網(wǎng)wwwwwwr rqikanwang,netqikanwang,net探索物流業(yè)之稅制改革摘 要：稅收政策是調(diào)整和振興物流業(yè)最重要的杠桿，也是物 流企業(yè)最關(guān)心的政策問(wèn)題。 本文通過(guò)分析我國(guó)物流業(yè)的稅收現(xiàn)狀和 存在的問(wèn)題，在借鑒其他國(guó)家物流業(yè)稅收政策的基礎(chǔ)上，從稅制和 稅收政策上提出促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)發(fā)展的改革建議。關(guān)鍵詞：物流成本；稅收政策；營(yíng)業(yè)稅隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流業(yè)在過(guò)去的 1010 年里獲得了高速發(fā)展 的機(jī)會(huì)，專業(yè)化的物流配套服務(wù)在很大程度上降低了社會(huì)必要物流 費(fèi)用，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展。然而，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)國(guó)內(nèi) 產(chǎn)品物流成本約占總成本的 5050

2、 臨 U U 60%60%而國(guó)際性產(chǎn)品的物流成本 則占總成本的 10%10%25%25%稅收是物流成本的重要組成部分，稅制 設(shè)置的不合理已成為我國(guó)物流企業(yè)降低成本的一道不可逾越的障 礙，因此，研究當(dāng)前物流業(yè)稅制中不合理的部分，對(duì)物流業(yè)稅制進(jìn) 行改革也就迫在眉睫了。一、我國(guó)物流業(yè)的稅收現(xiàn)狀目前，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度主要存在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及 行為稅四大類稅系，各稅系中涉及物流業(yè)的有十幾項(xiàng)稅種，一般包 括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 車船稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、船舶噸稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加稅等。其中營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)所要繳納的 主要稅種。根據(jù)

3、對(duì)北京物流企業(yè)的初步統(tǒng)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅納稅金額占企h論文發(fā)表專家一）中國(guó)學(xué)木覇刊網(wǎng) wwwwwwr rqikanwang,netqikanwang,net 業(yè)納稅總額的 60%60%到 70%70%企業(yè)所得稅占到 20%20%左右。二、我國(guó)物流業(yè)稅收存在的主要問(wèn)題1 1、重復(fù)納稅重復(fù)納稅是目前物流行業(yè)稅收方面最重要的問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)物流行 業(yè)的發(fā)展造成了一定程度的制約。這種制約是由于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不 合理的稅收制度造成的。其中，物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉(cāng)儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù) 領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出。（1 1）物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域。現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)不局限于僅 僅依靠自身力量來(lái)完成所有的物流作業(yè)，核心企業(yè)完成自己擅長(zhǎng)的 業(yè)務(wù)，把

4、其他業(yè)務(wù)外包給外圍企業(yè)來(lái)做，并與他們進(jìn)行結(jié)算。核心 企業(yè)已經(jīng)按照整單金額交納了營(yíng)業(yè)稅，可是外圍外包企業(yè)也要按照 外包協(xié)議上的價(jià)款來(lái)交納營(yíng)業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。（2 2） 倉(cāng)儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅 勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三方面。在物流企業(yè)中，倉(cāng)儲(chǔ)成 本通常占到15%15% 20%20%如果企業(yè)將部分倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包，例如 a a 企 業(yè)承租 b b 企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，然后轉(zhuǎn)租給 c c 企業(yè)，在這種非自有財(cái)產(chǎn)租賃 的活動(dòng)中，a a 企業(yè)與 b b 企業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納的現(xiàn)象。按照現(xiàn)行 稅制，租賃發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅目屬于服務(wù)業(yè)稅目，稅率按5%5%計(jì)算。最終的資金流向

5、是：c c 每月每平方米向 a a 繳納租金 3030 元，a a 每月每平方 米向b b 繳納租金 2020 元；a a、b b 分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅每平 方米 1.1.5 5元、1 1 元。I一論文發(fā)表專家一)中國(guó)學(xué)木期刊網(wǎng)wwwwwwr rqikanwang,netqikanwang,net同一間倉(cāng)庫(kù)，所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生改變，但租賃雙方卻要為此付出 雙倍的營(yíng)業(yè)稅。例子中，a a 企業(yè) 3030 元的營(yíng)業(yè)收入，2020 元作為租金 交付 b b 企業(yè)，實(shí)際收入只有 1010 元，卻需要繳納相對(duì)應(yīng) 3030 元的營(yíng)業(yè) 稅。假設(shè) b b 企業(yè)直接以 3030 元/ /平方米月的價(jià)格出租，

6、所繳營(yíng)業(yè)稅 為 1.51.5 元；由 a a 轉(zhuǎn)租，則 a a 與 b b 所繳納所得稅總額達(dá)到 2.52.5 元，實(shí) 際上說(shuō)明 a a 與 b b 重復(fù)繳納了稅款。 這樣重復(fù)納稅給租借雙方的企業(yè) 都帶來(lái)很大的額外稅收負(fù)擔(dān)。2 2、物流行業(yè)綜合稅負(fù)過(guò)高，不同環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅率不統(tǒng)一我國(guó)的企業(yè)所得稅分三個(gè)等級(jí)，物流業(yè)的所得稅是按最高25%25%勺稅率來(lái)征收的。可從利潤(rùn)來(lái)看，物流業(yè)的平均毛利率由20022002 年的30%30%筆低到目前的 10%10%以下，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)只有 3%3% 5%5%運(yùn)輸企業(yè)只有 2%2% 3%3%卡車運(yùn)輸、貨代和一般物流服務(wù)的利潤(rùn)率下降到平均2%2%左右。由此可知，我國(guó)的物流業(yè)已經(jīng)成為微利性行業(yè)。很多物流企 業(yè)難以通過(guò)自身的積累獲得快速發(fā)展的機(jī)會(huì)，所以造成了我國(guó)物流 業(yè)小企業(yè)繁多，大企業(yè)寥寥的局面。3 3、稅制改革試點(diǎn)范圍太小，引發(fā)不公平競(jìng)爭(zhēng)20052005 年國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)了第一批納入稅制 改革試點(diǎn)的物流企業(yè)名單，在過(guò)去的 5 5