1、2.1 2.1 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金2.2 2.2 應收及預付款的核算應收及預付款的核算 應收賬款、應收票據(jù)、預付及其他應收款、應收賬款、應收票據(jù)、預付及其他應收款、 應收款項減值及其會計核算應收款項減值及其會計核算2.3 2.3 披露與分析披露與分析第二章 貨幣資金及應收款第一節(jié) 貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的定義及特征現(xiàn)金的定義及特征廣義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他可以普遍接受的其他可以普遍接受的流通手段流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個人支票郵政匯票旅行支票國際慣例中的

2、現(xiàn)金概念狹義現(xiàn)金日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理p現(xiàn)金適用范圍現(xiàn)金適用范圍p現(xiàn)金的管理控制現(xiàn)金的管理控制庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算發(fā)生收付業(yè)務取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納出納加蓋戳記加蓋戳記款項已經(jīng)收付款項已經(jīng)收付憑證審核簽證據(jù)以登記賬簿p設置設置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目科目p實務中一般實務中一般定期（定期（1010天或半月）填制匯總天或半月）填制匯總記賬記賬憑證，憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金l取得現(xiàn)金取得現(xiàn)金l付出現(xiàn)金付出現(xiàn)金期末余額期末余額：l期末現(xiàn)金結(jié)余期末現(xiàn)金結(jié)余資

3、產(chǎn)資產(chǎn)科目科目例：教材P13-14P13-14備用金的核算備用金的核算p備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項?？铐?。p備用金的總分類核算備用金的總分類核算備用金的管理辦法一般有兩種：備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報銷制度一是隨借隨用、用后報銷制度二是定額備用金二是定額備用金制度制度設置設置“備用金備用金”或或“其他應收款其他應收款”科目科目例：教材P14-15P14-15庫存庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查及溢缺處理及溢缺處理p每日終了每日終了，查對庫

4、存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相相符。符。p定期或不定期清查時，定期或不定期清查時，應應根據(jù)清查結(jié)果填制根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤現(xiàn)金盤點報告單點報告單”p對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科科目進行核算。目進行核算。p待查明原因后按如下要求進行處理待查明原因后按如下要求進行處理：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢l現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺l現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余期末期末一般無余額一般無余額資產(chǎn)資產(chǎn)科目科目待處理財產(chǎn)

5、損益待處理流動資產(chǎn)損益登記現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余處理登記現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其他應收款應收現(xiàn)金短缺款其他應收款應收保險賠款管理費用其他應付款應付現(xiàn)金溢余營業(yè)外收入盤盈利得由責任人賠償由保險公司賠償作盤虧損失處理支付給有關人員或單位作盤盈利得處理二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 銀行存款銀行存款的管理的管理p銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在是指企業(yè)存放在本地銀行本地銀行的那部分貨幣資金的那部分貨幣資金p企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。必須送存銀行。p企業(yè)的一切支出

6、除規(guī)定可用現(xiàn)金支付外，都必須遵守企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行結(jié)算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。p一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本存款存款賬戶賬戶銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式方式p轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。p中國人民銀行規(guī)定了可使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算中國人民銀行規(guī)定了可使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬

7、結(jié)算方式。方式。p常見的常見的結(jié)算方式結(jié)算方式名稱名稱定義定義用途用途備注備注銀行銀行匯票匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項結(jié)算提示付款期限自出票日起1個月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行銀行本票本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月可以背書轉(zhuǎn)讓支票支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結(jié)算提示付款期限

8、自出票日起10日商業(yè)商業(yè)匯票匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權(quán)債務關系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓名稱名稱定義定義用途用途匯兌匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結(jié)算。托收托收承付承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。委托委托收款收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方

9、式。單位和個人憑付款人債務證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式，且在同城、異地均可使用。 銀行存款的核算銀行存款的核算 設置設置“銀行存款銀行存款”科目，科目，定期（定期（1010天或半月）天或半月）填制匯總填制匯總記賬記賬憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目科目銀行存款（明細科目）銀行存款（明細科目）l銀行存款增加額銀行存款增加額 l銀行存款減少銀行存款減少額額期末余額期末余額：l銀行存款結(jié)存額銀行存款結(jié)存額資產(chǎn)資產(chǎn)科目科目銀行存款銀行存款資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應收賬款應收賬款應付賬款應付賬款收款憑證收入存款付款憑證支出支出存款存款外埠存款、

10、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。例：教材P18-19P18-19銀行存款銀行存款的清查的清查p未達賬項未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。款日記賬的余額不相一致。p銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表根據(jù)未達賬項同時將銀行存根據(jù)未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。例：教材P19-20P19-20【練習練習】甲企業(yè)甲企業(yè)20122012年年9 9月月3030日，銀行存款日記賬余額日，銀行存款日記賬余額600

11、600 000000元，當日收到銀行對賬單，記錄企業(yè)銀行存款余額為元，當日收到銀行對賬單，記錄企業(yè)銀行存款余額為500 000500 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：（1 1）甲企業(yè)購料簽發(fā)支票）甲企業(yè)購料簽發(fā)支票80 00080 000元，銷貨方未辦理結(jié)算；元，銷貨方未辦理結(jié)算；（2 2）銀行受托收取貨款）銀行受托收取貨款100 000100 000元，已存入銀行戶頭，但元，已存入銀行戶頭，但甲企業(yè)尚未收到收賬通知；甲企業(yè)尚未收到收賬通知；（3 3）甲企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票）甲企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票70 00070 000元，已入賬但未送存銀元，已入賬但未送存銀

12、行；行；（4 4）銀行代甲企業(yè)支付貨款）銀行代甲企業(yè)支付貨款210 000210 000元，企業(yè)尚未收到付元，企業(yè)尚未收到付款通知?？钔ㄖ?。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表三、三、其他貨幣資金其他貨幣資金核算核算 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金存出投資款信用證保證金存款信用卡存款銀行本票存款銀行匯票存款外埠存款設置設置“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目科目（與（與“銀行存款銀行存款”科目相科目相同）同），以進行其他貨幣資金的總分類核算。，以進行其他貨幣資金的總分類核算。 為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變

13、動及結(jié)為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況，還應在余情況，還應在“其他貨幣資金其他貨幣資金”總賬科目下按其他總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設明細科目。貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設明細科目。銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金存入數(shù)存入數(shù)匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)支付數(shù)支付材料款剩余款退回期末余額：在途物資在途物資應交稅費應交稅費賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減 明細賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算。增值稅中的進項稅額例：教材P20-22P20-22第二節(jié) 應收及預付款項的核算一、一、應收賬款應收賬款的核算的核算應收應收賬款賬款：企業(yè)企業(yè)因銷售

14、商品、提供勞務等原因應向客因銷售商品、提供勞務等原因應向客戶收取而暫未收取的款項戶收取而暫未收取的款項。p應收應收賬款是在企業(yè)正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，且沒有采賬款是在企業(yè)正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，且沒有采用票據(jù)形式結(jié)算的純信用債權(quán)用票據(jù)形式結(jié)算的純信用債權(quán)；p其其確認與企業(yè)的收入確認密切相關，一般以銷售（勞確認與企業(yè)的收入確認密切相關，一般以銷售（勞務）收入的確認日期作為其入賬時間。務）收入的確認日期作為其入賬時間。p其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅稅，及及代購貨方墊付的包裝費、運雜費代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。等。折扣折扣形式形式

15、定義定義適用交易適用交易處理方法處理方法商業(yè)商業(yè)折扣折扣企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的折扣一般在交易發(fā)生時扣除商業(yè)折扣以后的實際售價現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易總價法和凈價法設置設置“應收賬款應收賬款”科目進行科目進行核算核算應收賬款應收賬款l發(fā)生的應收賬發(fā)生的應收賬款款l實際收回的款實際收回的款項項期末余額期末余額：l應收未收余額應收未收余額u存在存在商業(yè)折扣商業(yè)折扣時：時：應收賬款和銷售收入按扣除應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。商業(yè)折扣后的金額入賬。u存在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用現(xiàn)金折扣

16、的情況下，采用總價法總價法核算核算資產(chǎn)資產(chǎn)科目科目例：教材P23-24P23-24【練習一練習一】1 1、某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價、某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為款為100100萬元，適用稅率萬元，適用稅率17%17%，為購貨方代墊的運雜費為，為購貨方代墊的運雜費為2 2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（ ）萬元萬元 A A、100 B100 B、102 C102 C、117 D117 D、1191192 2、某企業(yè)銷售產(chǎn)品每件、某企業(yè)銷售產(chǎn)品每件120120元，若客戶購買元，若客戶購買100100件（

17、含件（含100100）以上，每件可以得到）以上，每件可以得到2020元的折扣，同時給出元的折扣，同時給出2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30的現(xiàn)金折扣條件，適用的增值稅稅率的現(xiàn)金折扣條件，適用的增值稅稅率為為17%17%。某客戶。某客戶20102010年年1212月月1010日購買了該企業(yè)產(chǎn)品日購買了該企業(yè)產(chǎn)品100100件，并于件，并于1212月月2929日付款。該企業(yè)應給予客戶的現(xiàn)金折日付款。該企業(yè)應給予客戶的現(xiàn)金折扣為（扣為（ ）元。（假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）元。（假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）另編制該企業(yè)的相關會計分錄另編制該企業(yè)的相關會計分錄 A 0 B 1

18、00 C 117 D 1100 A 0 B 100 C 117 D 1100二、二、應收票據(jù)應收票據(jù)的核算的核算企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)商業(yè)票據(jù)p按按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票匯票p按票據(jù)是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票按票據(jù)是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票 應收票據(jù)應收票據(jù)到期到期值值 票據(jù)票據(jù)面值面值（1 1票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限/360/360）應收票據(jù)的應收票據(jù)的核算核算設置設置“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目科目核算核算應收票據(jù)應收票據(jù)l取得的應收票取得的應收票據(jù)的面值

19、據(jù)的面值l到期收回票款到期收回票款l到期前向銀行到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額據(jù)的票面余額期末余額期末余額：l企業(yè)持有的商業(yè)企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額匯票的票面金額資產(chǎn)資產(chǎn)科目科目例：教材P25-26P25-26應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。的業(yè)務活動。財務費用財務費用銀行存款銀行存款應收票據(jù)應收票據(jù)按實際收到的金額按實

20、際收到的金額按貼現(xiàn)息部分按貼現(xiàn)息部分 應收票據(jù)到期值應收票據(jù)到期值 票據(jù)面值票據(jù)面值（1 1票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限/360/360） 貼現(xiàn)實際收款額貼現(xiàn)實際收款額 票據(jù)到期值票據(jù)到期值票據(jù)貼（現(xiàn)）息票據(jù)貼（現(xiàn)）息 貼（現(xiàn)）息貼（現(xiàn)）息 票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期/360/360銀行支付貼現(xiàn)票款日起銀行支付貼現(xiàn)票款日起至票據(jù)到期日前一天止至票據(jù)到期日前一天止例：教材P26P26【練習二練習二】甲企業(yè)是一般納稅人，適用的增值稅稅率甲企業(yè)是一般納稅人，適用的增值稅稅率為為17%17%，在售出貨物后收到購貨單位交來，在售出貨物后收到購貨單位交來20122012年年1212

21、月月3131日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額585 000585 000元元 票面票面利率利率4%4%，承兌期限，承兌期限5 5個月。個月。20132013年年1 1月月3131日企業(yè)持匯票日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5 5。要求：編制甲企業(yè)取得票據(jù)和貼現(xiàn)的會計分錄要求：編制甲企業(yè)取得票據(jù)和貼現(xiàn)的會計分錄 三、預付賬款的核算三、預付賬款的核算預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后，有權(quán)要求對方按合同規(guī)定發(fā)貨。付貨款后，有權(quán)要求對方按合同規(guī)定發(fā)貨。設置設置“預付賬款預付賬

22、款”科目核算科目核算預付賬款預付賬款l發(fā)生的各種預付發(fā)生的各種預付賬款賬款l企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)情況企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額期末余額：l實際預付未結(jié)轉(zhuǎn)實際預付未結(jié)轉(zhuǎn)的款項的款項資產(chǎn)資產(chǎn)科目科目 （1 1）預付款項的會計處理。）預付款項的會計處理。 （2 2）收回貨物的會計處理。）收回貨物的會計處理。銀行存款銀行存款預付賬款預付賬款預付賬款預付賬款應交稅費應交稅費增增值稅（進項）值稅（進項）原材料原材料銀行存款銀行存款收回余款收回余款補付不足補付不足發(fā)票金額發(fā)票金額例：教材P27P27四、四、其他應收款其他應收款的核算的核算除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其

23、他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括暫付款項。其主要內(nèi)容包括：其他其他應收應收款款應收的各種賠款、罰款應收的各種賠款、罰款應收的出租包裝物租金應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項應向職工收取的各種墊付款項存出保證金，如租入包裝物支付的押金存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應收、暫付款項其他各種應收、暫付款項企業(yè)企業(yè)應應設置設置“其他應收款其他應收款”科目對其他應收款進行核科目對其他應收款進行核算。算。其他應收款其他應收款l發(fā)生的各種發(fā)生的各種其他應收款其他應收款l企業(yè)收到企業(yè)收到的款項和的款項和結(jié)轉(zhuǎn)情況結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額期末余額：l應收未收的應收未收的其他應收款項其他應收款項資

24、產(chǎn)資產(chǎn)科目科目例：教材P27-28P27-28【練習三練習三】1 1、預付款項不多的企業(yè)，可以不設置、預付款項不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款預付賬款”科目，科目，預付貨款時，借記的會計科目是（預付貨款時，借記的會計科目是（ ）A A 應收賬款應收賬款 B B 應收票據(jù)應收票據(jù) C C 其他應收款其他應收款 D D 應付賬款應付賬款2 2、下列事項中，通過、下列事項中，通過“其他應收款其他應收款”科目核算的有科目核算的有( )( )A A 為職工墊付的應由職工負擔的醫(yī)藥費為職工墊付的應由職工負擔的醫(yī)藥費B B 應收的出租包裝物租金應收的出租包裝物租金C C 存出保證金存出保證金D D 企業(yè)代購

25、貨單位墊付的包裝費、運雜費企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費五、應收款項減值及其會計核算五、應收款項減值及其會計核算 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行減值測試，預計可能發(fā)生的減值損失進行減值測試，預計可能發(fā)生的減值損失 計提計提壞賬準備壞賬準備 對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不大的應收款項，應作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項大的應收款項，應作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項 轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷壞賬損失壞賬損失 常用的壞賬準備計提方法有應收款項余額百分比法和常用的壞賬準備計提方法有應收款項余額百分比法和賬

26、齡分析法。賬齡分析法。壞賬準備壞賬準備l實際發(fā)生實際發(fā)生壞賬的壞賬的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷額額（CrCr應收應收）l 計提壞賬計提壞賬準備金額準備金額l 轉(zhuǎn)銷后收轉(zhuǎn)銷后收回金額回金額（DrDr應收）應收）l已預提尚已預提尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)未轉(zhuǎn)銷數(shù)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備計提壞賬準備l計提計提壞壞賬準備賬準備金額金額期末余額期末余額：資產(chǎn)類科目設置設置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”和和“壞賬準備壞賬準備”科目核算科目核算損益類科目（一）（一）應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法 按應收款項期末余額的一定百分比計算確定按應收款項期末余額的一定百分比計算確定減值損減值損失失（金額）（金額），據(jù)此據(jù)此計提壞賬

27、準備的一種方法。計提壞賬準備的一種方法。u當期當期應應計提壞賬準備金額計提壞賬準備金額按期末應收款項計算的減值額按期末應收款項計算的減值額-壞賬準備科目原有壞賬準備科目原有貸方余額貸方余額（+ 壞賬準備科目原有借方余額壞賬準備科目原有借方余額） 其中：其中：按期末應收款項計算的減值金額按期末應收款項計算的減值金額應收款項期末余額計提壞賬準備的百分比應收款項期末余額計提壞賬準備的百分比壞賬壞賬準備準備減值金額減值金額（本期應收款項期末余額計提壞賬本期應收款項期末余額計提壞賬準備百分比準備百分比）借記借記貸記貸記無余額無余額 計提壞賬準備資產(chǎn)減值損失壞賬準備已有貸已有貸方余額方余額減值額大于“壞賬

28、準備”科目原有貸方余額的差額補提壞賬準備資產(chǎn)減值損失壞賬準備減值額小于“壞賬準備”科目原有貸方余額的差額沖減已計提的壞賬準備壞賬準備資產(chǎn)減值損失等于“壞賬準備”科目原有貸方余額不計提壞賬準備已有借已有借方余額方余額加上“壞賬準備”科目原有借方余額計提壞賬準備資產(chǎn)減值損失壞賬準備例：教材P30-31P30-31 根據(jù)根據(jù)小企業(yè)會計準小企業(yè)會計準則則，u小企業(yè)不計提資產(chǎn)的減值準備；小企業(yè)不計提資產(chǎn)的減值準備；u壞賬損失處理采用直接注銷法，計入壞賬損失處理采用直接注銷法，計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”例：江漢公司為小企業(yè)，例：江漢公司為小企業(yè)，20112011年確認應收年確認應收A A公司的公司的12

29、 00012 000元貨款已無法收回。元貨款已無法收回。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 12 00012 000 貸：應收賬款貸：應收賬款A 12 000A 12 000（二）二）賬齡分析法賬齡分析法 對應收款項按賬齡的長短進行分類對應收款項按賬齡的長短進行分類，并分別確定計提并分別確定計提壞賬準備的百分比，據(jù)以計算減值損失，計提壞賬準壞賬準備的百分比，據(jù)以計算減值損失，計提壞賬準備。備。 賬齡分析法是以賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的賬齡分析法是以賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大為前提的?？赡苄跃驮酱鬄榍疤岬?。對應收款項按賬齡長短分類確定計提壞賬準備的百分比計算各類應計提的壞賬準備

30、金額加總求得全部壞賬準備金額例：教材P31P31【練習四練習四】1 1、下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化、下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（的有（ ）A A 按實際發(fā)生壞賬確認壞賬損失按實際發(fā)生壞賬確認壞賬損失B B 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C C 計提應收賬款壞賬準備計提應收賬款壞賬準備D D 將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款2 2、長江公司于、長江公司于20122012年年6 6月月3030日對日對20122012年年2 2月月1010日因銷售日因銷售商品而應收大海公司的一筆應收賬款商品而應收大海公司的一筆應收賬款1 2001 200萬元計提

31、壞萬元計提壞賬準備賬準備150150萬元，萬元，20122012年年1212月月3131日，該筆應收賬款的未日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為850850萬元。萬元。20122012年年1212月月3131日，該筆應日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（收賬款應計提的壞賬準備為（ ）萬元）萬元A 300 B 200 C 350 D250A 300 B 200 C 350 D2503 3、C C企業(yè)企業(yè)20122012年年末壞賬準備借方余額年年末壞賬準備借方余額1 0001 000元，元，20132013年年1 1月末，應收賬款借方余額月末，應收賬款借方余額68 00068 00

32、0元，當月發(fā)生壞賬元，當月發(fā)生壞賬損失損失1 5001 500元，按應收賬款余額的元，按應收賬款余額的2%2%計提壞賬準備，則計提壞賬準備，則該企業(yè)該企業(yè)1 1月末壞賬準備的余額為（月末壞賬準備的余額為（ ）A.A.借方借方2 5002 500元元 B. B.貸方貸方1 3601 360元元 C.C.貸方貸方1 5001 500元元 D. D.借方借方1 1401 140元元4 4、甲公司銷售商品一批，商品的銷售價款為、甲公司銷售商品一批，商品的銷售價款為2 0002 000元，元，商業(yè)折扣商業(yè)折扣1010，增值稅稅率為，增值稅稅率為1717，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，1

33、/201/20，N/30N/30。甲公司銷售商品時為對方代墊運。甲公司銷售商品時為對方代墊運費費150150元，則應收賬款的入賬金額為（元，則應收賬款的入賬金額為（ ）元。）元。 A A、2 2562 256 B B、2 245.5 2 245.5 C C、2 2902 290D D、2 479.5 2 479.5 5 5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1717，2 21010年年9 9月月1010日甲公司向乙公司銷售一批商品，不日甲公司向乙公司銷售一批商品，不含稅售價為含稅售價為20 00020 000元，因?qū)儆谂夸N售，甲公司同意

34、給元，因?qū)儆谂夸N售，甲公司同意給乙公司乙公司1010的商業(yè)折扣；同時為了鼓勵乙公司及早還款，的商業(yè)折扣；同時為了鼓勵乙公司及早還款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30 (n/30 (按按含增值稅的售價計算含增值稅的售價計算) ) 。假定甲公司。假定甲公司9 9月月1515日收到該筆日收到該筆銷售款銷售款( (含增值稅含增值稅) )，則實際收到金額為，則實際收到金額為( )( )元。元。 A A、21 060 21 060 B B、22 932 C22 932 C、20 638.8 D20 638.8 D、23 400 23 4

35、00 6 6、20112011年年1111月月2020日，京惠公司向凱奇公司銷售一批產(chǎn)品，日，京惠公司向凱奇公司銷售一批產(chǎn)品，貨款貨款20 00020 000元，尚未收到，適用的增值稅稅率為元，尚未收到，適用的增值稅稅率為17%17%； 1212月月5 5日，凱奇寄來一張日，凱奇寄來一張1212月月1 1日簽發(fā)的日簽發(fā)的3 3個月期的商業(yè)個月期的商業(yè)承兌匯票，面值承兌匯票，面值23 40023 400元；元； 票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期，收回票款23 40023 400元；元； 票據(jù)到期，無力回款。票據(jù)到期，無力回款。 做出相關會計分錄做出相關會計分錄 7 7、20112011年年9 9月月1010日，實益公司向鴻飛公司銷售一批產(chǎn)品，日，實益公司向鴻飛公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入