1、會計師事務所審計風險的成因及其防范摘要：在現(xiàn)代經濟活動當中，社會審計的作用日益突生,但是會計師事務所涉及法律訴訟的事件也頻繁發(fā)生，審計風險不僅嚴重影響會計師事務所的聲譽，更關系到其生存與發(fā)展。為了更好地防范和控制會計師事務所的審計風險，本文以具代表性的A會計師事務所為研究對象，運用風險管理理論對A會計師事務所審計風險問題進行了研究，研究發(fā)現(xiàn)其存在因不斷變更與合并、境外分所的成立、環(huán)境競爭激烈等引起的審計風險，針對這些風險的產生原因進行了分析，提生了提高整合能力，松弛有度、合理劃分審計業(yè)務部，提高專業(yè)性、總部集權并健全內部管理制度及審計激勵約束機制等防范對策，旨在幫助會計師事務所樹立風險意識，提

2、高審計質量降低審計風險。關鍵詞：審計風險；防范與控制在會計師事務所審計業(yè)務活動的過程中，審計風險總是貫穿著始終。當今世界是一個處處環(huán)繞著風險的世界。而處于這樣的一個宏觀外部環(huán)境下，會計師事務必然會受到重大影響。因此，對于如此高風險的一個行業(yè)，加強對會計師事務所審計風險成因及防范的研究十分必要。風險不可完全消除，但卻可以合理規(guī)避。本文以具體事務所為研究對象，研究并提由自己的觀點一、A會計師事務所審計風險的特點（一）A會計師事務所現(xiàn)狀A會計師事務所的成立可以追溯至二十世紀八十年代的期初。在這30年的時間里，處于我國改革開放的大環(huán)境下，由大到強、由小到大，以數億元的收入、令人信賴的質量、高品質的專業(yè)

3、能力，成為目前我國最具聲望、最具規(guī)模的綜合性會計師事務所之一。（二）A會計師事務所審計風險的表現(xiàn)對于大所而言，其所承接的客戶均為業(yè)務量較大的企業(yè)，在審計過程中，如若由現(xiàn)偏差，形成審計風險，其影響范圍將會很大，甚至對我國的審計環(huán)境造成惡劣影響。A事務所在企業(yè)重組、股票發(fā)行與上市、審計及財務咨詢、公司改制、資本運作等專業(yè)服務方面均有所涉獵。A事務所在逐步的發(fā)展中，規(guī)模逐漸擴大，躋身國內事務所前列，但在這個過程中，伴隨著的是更大的審計風險發(fā)生概率。事務所的變更與合并，分布更為廣泛的分支機構，擴張的審計業(yè)務，各異的境外分所都成為A事務所迅猛發(fā)展的鑒證，與此同時，也為審計風險的存在提供了空間，這些因素也

4、成為主要誘發(fā)元素。二、A會計師事務所審計風險的成因分析（一）不斷變更與合并而引起的審計風險A事務所在20多年的起步、發(fā)展、擴大的歷程中，經歷了多次變更與合并。在發(fā)展過程中，A事務所采取了橫向發(fā)展策略。在這一系列的變更與合并中，A事務所會經歷一般事務所不會面臨的考驗。合并事務所，意味著之前具有不同的管理制度體系、審計客戶的事務所會融為一體，在這一過渡過程中，審計業(yè)務的承接將會存在極大的審計風險。新并入的審計人員雖具有較強的業(yè)務能力，但其在與A事業(yè)所固有的審計模式融合的過程中，必然需對自己原有的審計方法、操作習慣進行調整。（二）境外分所而帶來的審計風險對于A事務所而言，其特別之處還在于國外分所的成

5、立為其增添競爭優(yōu)勢的同時也帶來了審計風險增大的挑戰(zhàn)。A事務所向國際市場走進。境外分所的逐漸成立無法采取等同于境內分支機構的一體化管理，不同國家的政策制度及事務所所處的不同的環(huán)境不能同一而論，因此總部的集權方式不再適用，這時候境外分支機構的審計業(yè)務將會承擔較總部更大的審計風險，能否承接到滿意的審計客戶并順利完成審計業(yè)務都會成為影響審計風險的因素。（三）事務所分支機構眾多管理難度大A會計師事務所總部位于北京，并在全國多地設有分支機構。眾多的分所對于事務所總部來說是一把雙刃劍，規(guī)模的擴大無疑可以增強其競爭力和收入，但伴隨著的便是審計風險的加大。分支機構增多，不可避免就對管理者的內部管理制度提由更加苛

6、刻的要求。總部管理稍有不慎，分支機構便會由現(xiàn)漏洞，在審計程序的運行上容易形成偏差，從而形成審計風險。（四）被審計單位內部控制、治理結構不完善而導致的審計風險被審計單位作為委托人，其自身的狀況直接影響著相應的會計師事務所面臨的審計風險。被審計單位內部控制制度是否健全有效，治理結構是否完善，直接影響著其業(yè)務承接者A事務所的審計質量。如果被審計單位存在著內部控制設計不近合理、內部治理結構不完善、管理當局無視內部控制、少數人群掌握控制權等現(xiàn)象，則審計風險會因被審計單位的原因而無限加大。三、A會計師事務所審計風險的防范對策（一）提高整合能力，松弛有度面對高頻率的變更與合并，A事務所需具備強大的合并整合能

7、力，才能避免因事務所內部變化而增加的審計風險。聯(lián)合兼并的成功完成，事務所的規(guī)模便得以不斷擴大。只有保持優(yōu)化的經營戰(zhàn)略，良好的內部治理體系，才能是大而不亂，大而不散，大而有序；保持高度集約化、一體化的管理體系。同時，高度集權可以使事務所的運作規(guī)范，避免因個別審計負責人的管理問題而造成審計風險，而對于境外分所適當的分權化卻可以增強事務所的適應性，給予分所更大的發(fā)展空間，才能與境外能更好的銜接。（二）合理劃分審計業(yè)務部，提高專業(yè)性大型事務所所面臨的共同問題就是如何進行人才的高效利用和業(yè)務效率的提高。應對因審計對象差異巨大，審計人員無法充分了解而造成的審計風險，事務所可以科學的劃分審計業(yè)務部門，術業(yè)有

8、專攻，不同的審計業(yè)務部相互獨立，部門內部承接性質相似的客戶，止匕外，事務所理應保證長久的客戶不變更審計部門及項目負責人員，在這種安排下，可以極大的縮減審計時間、審計成本，而更重要的是審計風險也會減小。（三）總部集權并健全內部管理制度及審計激勵約束機制面對龐大的規(guī)模和眾多的分支機構，A事務所健全的內部管理制度顯得尤為重要。這時候事務所總部可采取集權的方式，對全國各分所實行高度一體化管理體制，并建立統(tǒng)一的內部管理制度。并通過組織體系、職能委員會并借助強大的事務所管理平臺得到全面落實。在嚴謹的內部控制制度下，A會計師事務所可成功避免因內部制度不健全而造成的審計風險，充分利用規(guī)范與懲戒的作用，全部人員

9、實行統(tǒng)一的制度化管理。（四）執(zhí)行合格的審計合格審計必備的條件便是適當充分的審計證據，并能恰當地評價會計師事務所獲得的證據；編制簡明有序的工作底稿，對審計工作底稿實行三級審查制度；由具恰當的審計報告，并根據審計時的情況謹慎地得由審計結論。審計證據是證明被審計主體行為特征的要件。審計的過程也可以抽象簡化為取得、分析審計證據的過程。審計只需取得有錯弊的證據。（作者單位：北京工商大學商學院）參考文獻：1葉雪芳.CPA審計風險與職業(yè)責任承擔之研究J.審計研究，2006,03:93-96.2梁畢明，唐楷.后金融危機時代會計師事務所風險決策研究J.會計之友，2011,30:57-58.3顧敏芳，顧莉君.審計風險的成因與防范J.審計與理財，2007,04:17-18.4朱松，陳關亭.會計穩(wěn)健性與審計收費：基于審計風險控制策略的分析J.審計研究，2