1、湖北大學知行學院湖北大學知行學院稅 法主講教師：關群湖北大學知行學院會計與財務管理系Email： 湖北大學知行學院湖北大學知行學院第十二講 關稅 本次課的內(nèi)容 一、關稅基本的要素 二、關稅完稅價格確定 三、進口貨物運費、保險費規(guī)定 四、關稅稅額計算 湖北大學知行學院湖北大學知行學院本次課重點與難點重點：關稅的基本要素 關稅完稅價格確定 關稅稅額計算難點：關稅完稅價格確定湖北大學知行學院湖北大學知行學院5-1 關稅的基本原理 導入案例：關稅=（50+1）6=3.06萬元5.1.1 關稅的概念、特點和分類 （一）關稅的概念P115關稅是指國家海關依法對進出口國境（或關境）的貨物、物品，就其流轉(zhuǎn)額征

2、收的一種稅。 我國海關征收關稅的法律依據(jù)主要包括中華人民共和國海關法、中華人民共和國進出口關稅條例，以及海關總署單獨或會同國務院有關部委共同制定的規(guī)章。 “境”是指關境，是國家海關法可以全面實施的領域。 在一般情況下，一國的關境與國境是一致的。如果在國內(nèi)設立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)，這些領域的進出口關稅而言就處于關境之外，此時關境小于國境。如果存在關稅同盟，幾個國家組成一個共同的關境，實施統(tǒng)一的關稅法令和海關進出口稅則，成員國之間的物品和商品進出國境時免征關稅。此時關境大于國境。湖北大學知行學院湖北大學知行學院 5.1.2 特點 納稅上的統(tǒng)一性和一次性（一次性課征） 按照全國統(tǒng)一的稅則征收關稅后，

3、貨物就可以在 整個關境范圍內(nèi)流通，不再另行征收關稅。 征收上的過“關”性 凡進出關境的貨物才征收關稅，以是否通關為標準。 稅率上的復式性 我國關稅稅則采用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠 稅率和普通稅率。復式稅則反映了我國關稅維護國家主權(quán)、平等互利、發(fā)展國際貿(mào)易往來等。 征管上的權(quán)威性 制定法律規(guī)范的特殊性湖北大學知行學院湖北大學知行學院 5.1.3 關稅的分類 進口關稅 以應稅貨物的流向為標準 出口關稅 過境稅 財政關稅 以征稅目的為標準 保護關稅 從價關稅 從量關稅 以計稅依據(jù)為標準 混合關稅 選擇性關稅 滑準關稅湖北大學知行學院湖北大學知行學院5-2 關稅法的基本要素 P117 進口貨物為收貨

4、人5.2.1 納稅人 出口貨物為發(fā)貨人 進出境物品為所有人或推定所有人 攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人。 分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳倪M出境旅客 推定 為所有人。 所有人 郵遞方式進境物品，推定其收件人為所有人。 郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件 人或托運人為所有人。 湖北大學知行學院湖北大學知行學院 5.2.2 征稅對象 關稅征稅對象是進出國境或關境的貨物和物品。 貨物屬于貿(mào)易性進出口的商品。 物品屬于入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品，饋贈物品以及用其他方式進境的個人物品。 關稅是對特定貨物和物品途經(jīng)海關通道進出口征稅。湖北大學

5、知行學院湖北大學知行學院 5.2.3 關稅稅則和稅率 （一）關稅稅則：對進出口的應稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。 商品分類目錄：21大類稅目 稅率表 進口稅則為四欄稅率 稅率欄 出口稅則為一欄稅率 一覽表 實施稅則法令+使用稅則有關說明和附錄（二）稅率 ：進口稅則四欄稅率 （最惠國稅率、協(xié)定稅率 特惠稅率、普通稅率） 出口稅則一欄稅率。涉及商品100種湖北大學知行學院湖北大學知行學院5-3 稅率 5.3.1 進口關稅稅率 1、稅率設置P117 自2002年1月1日起，我國進口稅則四欄稅率 ，最惠國稅率、協(xié)定稅率、 特惠稅率、普通稅率。 適用范圍為： （1）最惠國稅率適用原產(chǎn)于wto成員國之

6、間的進口貨物。 （2）協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于有貿(mào)易協(xié)定國之間的進口貨物 （3）特惠稅率適用原產(chǎn)于有特殊優(yōu)惠國之間的進口貨物 （4）普通稅率適用原產(chǎn)于上述以外的國家的進口貨物湖北大學知行學院湖北大學知行學院 2、稅率的計征方法 從價稅以進口商品的完稅價格作為計稅依據(jù)。 從量稅以進口商品的長度、重量、面積、容積等計量單位為計稅依據(jù)。 復合稅對某種進口商品同時使用從價稅和從量稅的一種征收關稅的方法。 滑準稅是一種關稅稅率隨著進口商品價格由高到低，而由低到高設置計征關稅的方法。我國目前使用的滑準稅對象是棉花。 【即學即用】 P118 c湖北大學知行學院湖北大學知行學院 5.3.2 出口關稅稅率 出口稅則一

7、欄稅率。涉及商品100種 【小思考】我國為什么只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關稅？ 5.3.3 特別關稅 P119 反傾銷關稅：對被認定有出口傾銷并對本國構(gòu) 成危害的進口商品征收的附加稅 特別關稅 反補貼關稅：對有補貼的進口商品的附加稅 報復性關稅：報復歧視，對其進口的附加稅 保障性關稅：保障國內(nèi)產(chǎn)業(yè)而征收的關稅【即學即用】 P119 ACD 湖北大學知行學院湖北大學知行學院 5.3.4 稅率的運用 我國進出口關稅條例規(guī)定，進出口貨物，應當依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅，其中： 1、進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。 2、進口貨物到達前，經(jīng)海關

8、核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。 3、進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率征稅。但是有下列情況除外：湖北大學知行學院湖北大學知行學院 有下列情形之一，須繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。 保稅貨物經(jīng)批準不復運出境的； 減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的； 暫準進境貨物經(jīng)批準不復運出境，以及暫準出境貨物經(jīng)批準不復運進境的； 租賃進口貨物，分期繳納稅款的。 補征和退還進出口貨物關稅，應當按照上述項的規(guī)定確定適用的稅率 5.3.5 原產(chǎn)地的規(guī)定 P119 規(guī)定標準是（1）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準（2）實質(zhì)

9、性加工標準湖北大學知行學院湖北大學知行學院5-4 關稅完稅價格 關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)。 關稅的完稅價格 進口貨物完稅價格 出口貨物完稅價格5.4.1 一般進口貨物完稅價格P1201、以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格為完稅價格。成交價格是指買方為購買該貨物，并按完稅價格辦法有關規(guī)定調(diào)整后的實付或應付價格。進口貨物完稅價格（ CIF ）=貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關境內(nèi)輸入地起御前的運輸、保險和其他勞務等費用）湖北大學知行學院湖北大學知行學院 進口貨物完稅價格所包含的因素見下圖所示 出口國 途中 進口國貨價+出口稅和 + 運輸費、保險費 = 進口貨物的完稅價格離岸前相關費

10、用 離岸后到岸前的 （正常的到岸價格）（ 離岸價格 ） 相關費用 （正常的到岸價格） 進口貨物完稅價格中的計算因素有：貨價應該是完整的，包括應由買方負擔支付的傭金、經(jīng)紀費、包裝、容器和其他經(jīng)濟利益。但不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費。也不包括貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用。湖北大學知行學院湖北大學知行學院 為了方便理解，把進口貨物完稅價格簡單歸納為 CIF。三項缺一不可 C是完整的貨價，包含支付的傭金（支付給自己采購代理人的購貨傭金除外）； I是保險費，包含在出口國和進口途中的保險費 F是運費和其他費用，包含在出口國和進口途中 的運費和其他費用 例：某進出口公司從美國進口一批化

11、工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣2萬元，買方承擔包裝費每噸0.05萬元人民幣，另向賣方支付的傭金每噸0.1萬元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金0.5萬元人民幣，己知該貨物運抵中國海關境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險費和其他勞務費為每噸0.2萬元人民幣。進口后另發(fā)生運費和裝卸費用0.03萬元人民幣，關稅稅率為10，計算該批化工原料應納的關稅。湖北大學知行學院湖北大學知行學院 解析：關稅完稅價格 = CIF 從美國進口化工原料500噸。 貨物以境外口岸離岸價格成交， 每噸原料折合人民幣 2萬元 買方承擔包裝費每噸0.05萬元人民幣 向賣方支付的傭金每噸0.1萬元人

12、民幣 貨物運抵中國海關境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、 保險費和其他勞務費為每噸0.2萬元人民幣 關稅完稅價格=2+ 0.05+0.1+0.2=2.35萬元噸 應納關稅額= 關稅完稅價格 關稅稅率500噸 =2.3510500=117.5萬元【即學即用】 P121 ACD2、進口貨物海關估價方法。有五種方法。P121湖北大學知行學院湖北大學知行學院 5.4.2 特殊進口貨物完稅價格的規(guī)定P122 1、加工貿(mào)易進口料件及其制成品需要征稅或內(nèi)銷補稅的，按一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定價格。具體6條規(guī)定 2、保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物，從保稅區(qū)、出口加工區(qū)銷往區(qū)外或者從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進口貨物，以海關

13、審定的價格估定完稅價格。 3、運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復運進境， 以海關審定的境外修理費和料件費，以及該貨物復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。 【導入案例】進口關稅=（50+1）6=3.06（萬元） 4、暫時進境的貨物。按一般進口貨物估價方法估定價格。 5、運往境外加工的貨物， 以海關審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。湖北大學知行學院湖北大學知行學院 6、租賃方式進口貨物以租金為完稅價格；以留購價格為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，按一般進口貨物估計辦法的規(guī)定估定完稅價格。 7、留購進口貨樣，以海關審定的留購價格估定。 8、予以補稅的減免稅貨物

14、，減稅或免稅進口的貨物需予以補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格1-申請補稅時實際己使用的時間（月）（監(jiān)管年限12）【例題5-2】P123完稅價格=600 1-12（512）=480 9、其他方式進口貨物，按一般進口貨物估價方法估定價格。湖北大學知行學院湖北大學知行學院 課內(nèi)練習予以補稅的減免稅貨物 例2010年 9月1日某公司承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準進口了一套電子設備，使用2年后項目完工，2012年8月31日公司將該設備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設備的到岸價格為300萬元， 2010年進口時該設備關稅稅率

15、為14，2012年轉(zhuǎn)售時該設備關稅稅率為10，海關規(guī)定監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應補交關稅多少？完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格1-申請補稅時實際己使用的時間（月）（監(jiān)管年限12）應納關稅=3001-246010=18萬元湖北大學知行學院湖北大學知行學院 課內(nèi)練習運往境外修理的貨物 例某醫(yī)院2009年以150萬元人民幣的價格進口了一臺醫(yī)療儀器，2012年1月因出現(xiàn)故障運往日本修理（出境時已向海關報明），2012年5月，按海關規(guī)定的期限復運進境。此時，該儀器的國際市場價格己為200萬元，若經(jīng)海關審定的修理費和料件費為40萬元，進口運費1萬元，進口關稅稅率為6，該儀器復運進境時，應繳納多少

16、進口關稅？解析：運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復運進境， 以海關審定的境外修理費、料件費以及復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。估定價格。應納關稅=（40+1）6=2.46（萬元）湖北大學知行學院湖北大學知行學院5.4.3 出口貨物的完稅價格 1、以成交價格出口貨物的完稅價格，以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及相關費用、保險費，但不含出口關稅和支付給境外單獨列明的傭金。 例：出口貨物應以海關審定的成交價格為基礎的離岸價格為關稅的完稅價格（ ） 注意事項P124（1）（2）（3）（4） 【即學即用】B湖北大學知行學院湖北大學知行學院 5

17、.4.4 進口貨物完稅價格中運輸及相關費用、 保險費的計算1、以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物 在進口貨物的運輸及相關費用、保險費的計算中 海運進口貨物可計算至貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運進口貨物可計算至貨物境內(nèi)的第一口岸；如果運輸及相關費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸。 空運進口貨物計算至貨物境內(nèi)的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。湖北大學知行學院湖北大學知行學院 陸運、空運、海運進口貨物的運費、保險費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費。按

18、照“貨價+運費”兩者總額的3計算保險費。 保險費=（ 貨價+運費 ）3【即學即用】 P125題略保險費=（ 20+2 ）3=0.066（萬元）完稅價格= 20+2+ 0.066=22. 066（萬元）湖北大學知行學院湖北大學知行學院2、以其他方式進口的貨物P125 郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及相關費用、保險費； 鐵路或公路運輸進口貨物，應當按照貨價的1計算運輸及相關費用、保險費；例題：某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定完稅價折合人民幣5000萬元，運費折合人民幣20萬元，該批貨物進口關稅稅率為5，則應納關稅多少。解析：根據(jù)海關規(guī)定，進口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，可按照“貨價+運費”

19、兩者總額的3計算保險費。應納關稅=（5000+20）（1十 3 ）5=251.75萬元湖北大學知行學院湖北大學知行學院 5-5 應納關稅的計算 5.5.1 從價關稅的計算公式 應納關稅稅額=完稅價格稅率【例題5-4】 P126 【例題5-5 】 P126 【例題5-6 】 P126 5.5.2、 從量關稅的計算公式 【例題5-7 】 P127 應納關稅稅額=應稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額 5.5.3、 復合關稅的計算公式 【例題5-8 】 P127 應納關稅稅額= 完稅價格稅率+貨物數(shù)量單位稅額 5.5.4、滑準關稅的計算公式 P127 應納關稅稅額= 完稅價格滑準關稅稅率湖北大學知行學院湖北大

20、學知行學院 例題 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元，相關稅金10萬元，支付賣方傭金2萬元，運抵我國海關前運雜費和保險費共18萬元。進口設備一套，支付給國外的貨價35萬元， 運抵我國海關前運雜費和保險費共5萬元。散裝化妝品和機器設備驗收入庫。本月企業(yè)把散裝化妝品國內(nèi)生產(chǎn)成套妝品，領用進口散裝化妝品數(shù)量是80。對外批發(fā)銷售，取得不含稅銷售額290萬元，向消費者零售取得含稅銷售額51.48萬元?；瘖y品的進口關稅稅率40，消費稅稅率30，進口設備關稅稅率20。增值稅的稅率為17，計算關稅、消費稅、增值稅。湖北大學知行學院湖北大學知行學院

21、 解析： （一）計算一）計算進口環(huán)節(jié)關稅、消費稅、增值稅進口環(huán)節(jié)關稅、消費稅、增值稅?；瘖y品關稅=（120+10+2+18）40=60萬元化妝品消費稅=（150+60）（ 1-30）30=90萬元化妝品增值稅=（150+60）（ 1-30）17=51萬元 設備關稅=（35+5）20=8萬元設備增值稅=（40+8）17=8.16 萬元湖北大學知行學院湖北大學知行學院 （二）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（二）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅、消費稅 生產(chǎn)銷售化妝品消費稅=290+（51.481.17）30=（290+44）30=100.2萬元 進口己納稅化妝品抵扣稅額=9080=72萬元 國內(nèi)銷售消費稅=100.2-72=