1、企業(yè)會計制度（簡稱制度）規(guī)定：需要單獨計算停工損失的企業(yè)，可以在“生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“停工損失”明細(xì)科目，以匯集和分配基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各種費用，也可以單獨設(shè)置“停工損失”科目；停工損失包括停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用；對于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用，應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。筆者認(rèn)為，對于非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的停工損失，無論是在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-停工損失”科目核算，還是在“停工損失”科目核算，都存在下列問題：1.制度只說明用“停工損失”科目來歸集停工期內(nèi)所

2、支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，沒有明確規(guī)定該費用的最終歸屬。2業(yè)“生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一停工損失”科目來歸集停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，如果當(dāng)期期末結(jié)轉(zhuǎn)，則停工期內(nèi)沒有相應(yīng)的核算對象（產(chǎn)品）來承擔(dān)該費用；如果當(dāng)期期末不結(jié)轉(zhuǎn)，那么該科目就有余額，而余額反映的內(nèi)容與制度的規(guī)定是不相符的。因為制度規(guī)定：“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。.筆者認(rèn)為，企業(yè)成本核算，除采用分批法核算的外，產(chǎn)品制造成本的核算都是按月進(jìn)行的。企業(yè)停工的原因

3、及時間各種各樣，可以視工作中具體情況進(jìn)行處理。我們可以把停工分為企業(yè)計劃內(nèi)停工和企業(yè)計劃外停工。對于企業(yè)計劃內(nèi)停工，如每年安排設(shè)備大修理，是每個企業(yè)的正常停產(chǎn)，這期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，可以采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作停工損失處理。對于企業(yè)計劃外停工，如市場原因產(chǎn)品暫時滯銷，企業(yè)安排停產(chǎn)，這期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，可以用“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-停工損失”或“停工損失”科目歸集后，期末直接結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用-停工損失”科目。這樣核算的原因有三個：

4、企業(yè)計劃外停工，歸根結(jié)底都是管理上的原因；如果企業(yè)計劃外停工的損失在以后生產(chǎn)期內(nèi)分?jǐn)?，那么就不能真實反映生產(chǎn)當(dāng)期產(chǎn)品成本情況；若在一年的最后一個月或幾個月停工，該費用又如何處理呢？不可能由以前月完工產(chǎn)品承擔(dān)，也不可能把今年的停工損失結(jié)轉(zhuǎn)到下年度，否則不能真實地反映當(dāng)年的經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)計劃外停工的停工損失應(yīng)單獨核算，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用-停工損失”科目。停工損失的界定及會計處理第一，停工損失的界定。停工，即停止工作，就制造業(yè)企業(yè)而言，是指因為各種原因而停止產(chǎn)品生產(chǎn)。從時間方面看，有長期停工（如因季節(jié)停工）和臨時停工（如因停水、停電等停工）；從范圍方面看，有全面停工（如因自然災(zāi)害、停業(yè)整

5、頓而停工）和局部停工（如因某一條生產(chǎn)線檢修而停工）；從原因方面看，有計劃內(nèi)停工（如計劃內(nèi)大修理停工）和計劃外停工（如因待料、機(jī)械故障停工）；等等；從管理的角度看，我們可以把停工分為正常停工（計劃內(nèi)停工）和非正常停工（計劃外停工）。無論是哪一種停工，只要企業(yè)繼續(xù)存在，停工產(chǎn)品以后還要繼續(xù)生產(chǎn)，在停工期間都會發(fā)生一些必須或必要的支出。損失，即損壞喪失，如物力、化學(xué)性質(zhì)變化造成損壞，市場貶值、停工待料等造成價值喪失等。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)認(rèn)為，之（凈資產(chǎn)）性交易以及出于一切其它交易和其它事項與情況的權(quán)益認(rèn)為，損失是指由企業(yè)非日?；顒?/p>

6、所發(fā)減少。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、益的流出。上述兩項定義雖然表達(dá)不同，其含義大致是相同的。二者均（凈資指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益如一項支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用并未提供相應(yīng)的營業(yè)收之減少。產(chǎn)）入，一項資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊等，都屬于損失?！薄皳p失停工損失，即指因為停工而造成的損失。根據(jù)前述對企業(yè)停工并非都會帶來損失，如季節(jié)性停工、計劃內(nèi)的大修的理解，理停工、技術(shù)改造及革新停工、固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建停工，屬于正是為了以后生產(chǎn)經(jīng)營活動常停工，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可預(yù)見的活動，其停工期間發(fā)生的各種支出與未來提供相應(yīng)的營業(yè)收

7、入的正常開展，因為停電、停水、待料、機(jī)械故有關(guān)，因而不能界定為停工損失。而障、不可抗力造成機(jī)器大修等停工，屬于非正常停工，其間發(fā)生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源，因而屬于損失。因此，就制造.業(yè)企業(yè)而言，停工損失，是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在非正常停工期.間發(fā)生的各項支出。第二，停工損失的計量。從內(nèi)容上看，這里所指的停工損失屬于直接損失，即指由停其標(biāo)準(zhǔn)與方法和工直接導(dǎo)致的各項支出。對這部分停工損失的計量，停工損失還包括間接損失，費用的計量是類似的。從廣義的角度理解，即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項支出。如因停電、停水國內(nèi)或機(jī)械故障導(dǎo)致當(dāng)無法在規(guī)定期限履行合同而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)取Ｆ湓蛑?/p>

8、一是對外目前在會計上所確認(rèn)的停工損失不包括間接損失，間接停工損失的計量非常困難，仍有待在會計實踐中進(jìn)一步研究。第三，停工損失的賬務(wù)處理）在其第六號概念公告中美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB費用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中,因?qū)①M用定義為：“交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其我國現(xiàn)行”它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)費用是企業(yè)為銷售商品、制度認(rèn)為，包括計人生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用和計人當(dāng)期損益的期間濟(jì)利益的流出，費用是在企業(yè)日常的活動中所產(chǎn)生的，費用。從上述定義中可以看出，因而將停工損失記入生產(chǎn)成本中產(chǎn)生的。而不是在偶發(fā)的

9、交易或事項（制造費用）或者管理費用均不妥。的內(nèi)涵，筆者認(rèn)為，對費用”“基于停工損失的理解并結(jié)合賬戶對?！蓖９p失”于停工比較多的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，應(yīng)單設(shè)（如停水考慮到非正常停工有客觀原因和管理原因工損失進(jìn)行核算。也可能是企業(yè)不能及時交可能是自來水公司的原因、自然災(zāi)害原因，管非管理停工損失”和“費的原因、內(nèi)部爆管的原因），可在其下設(shè)置兩個二級科目，再根據(jù)具體原因如停水、停電等設(shè)置三理停工損失”轉(zhuǎn)入損益，期末將“停工損失”級明細(xì)賬。以滿足績效考核等管理需要，營業(yè)外。對于偶爾有停工的企業(yè)，可以在“期末余額”結(jié)轉(zhuǎn)后本科無支出”賬戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)賬進(jìn)行核算。這樣做，既能反映“停工損失”的真實

10、內(nèi)涵，又能滿足管理的需要；既可以確保產(chǎn)品成本信息的真實性與一致性，又可避免利用“停工損失”人為調(diào)節(jié)利潤；既明了又簡單?！胺浅p失”并不是嚴(yán)格意義上的會計概念，一般從發(fā)生頻率、與主營業(yè)務(wù)的相關(guān)性、金額大小或影響程度等方面去考慮。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南的附錄會計科目和主要帳務(wù)處理中營業(yè)外支出科目的使用說明：“本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。本案例中的安全事故，如果是偶發(fā)性的，實務(wù)中多數(shù)作為營業(yè)外支出。管理費用中的停工損失主要是用于核算常規(guī)的季節(jié)性停工期間的相關(guān)支出。(1)由非常災(zāi)害造成的停

11、工損失和因計劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)一個月以上的停工損失，則應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)一停工損失”賬戶。(2)對計劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)不滿一個月，而下個月準(zhǔn)備連續(xù)停工的，具停工損失本月可以不予結(jié)轉(zhuǎn)，留到下月根據(jù)實際情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。A、上月和本月累計仍然不滿規(guī)定期限的，應(yīng)將全部停工損失借記“基本生產(chǎn)一XX產(chǎn)品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)一停工損失”賬戶；B、上月和本月累計已超過規(guī)定期限的，應(yīng)將全部停工損失借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)一停工損失”賬戶。(3)應(yīng)由當(dāng)月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的停工損失，應(yīng)全部記入當(dāng)月生產(chǎn)成本，并按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本中

12、的“停工損失”項目。我認(rèn)為主要看停工性質(zhì)，如停工是工藝必需的，那么該部分停工損失應(yīng)該單獨歸集，并最終分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本上。如是由于非常原因?qū)е碌膿p失，應(yīng)該作為非常損失記入營業(yè)外支出是停工損失？建議計入費用處理，不要在制造費用中掛帳。因為這些停工損失并不是使以后生產(chǎn)的產(chǎn)品達(dá)到可銷售狀態(tài)所必需的必要、合理的支出，不會增加相關(guān)存貨的經(jīng)濟(jì)利益流入。以前確實有.將停工損失在制造費用中掛帳，計入以后生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的做法，但是自從存貨準(zhǔn)則實施后，觀念應(yīng)該已經(jīng)發(fā)生變化了。造成停工損失的原因有多種：如電力中斷，原材料不足，機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障或進(jìn)行大修理，發(fā)生自然災(zāi)害等等都可能引起停工。1）單獨核算停工損失的，可設(shè)置停

13、工損失科目；不單獨核算的，可在制造費用中歸集。2）對于可以取得賠償?shù)耐９p失，可計入其他應(yīng)收款等科目；由自然災(zāi)害引起的計入營業(yè)外支出；其他停工損失，如季節(jié)性停產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失，應(yīng)計入產(chǎn)品成本。參照財會200218號文的規(guī)定，固定資產(chǎn)閑置期間計提的折舊應(yīng)當(dāng)計入管理費用處理。其他費用如人工成本等，不屬于以后期間的存貨達(dá)到可銷售的狀態(tài)和場所所必須的必要、合理的支出，也不應(yīng)計入存貨成本。如果已經(jīng)打算處置該車間相關(guān)的固定資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則下要考慮是否符合終止經(jīng)營（待處置固定資產(chǎn)）的定義（見4號、30號準(zhǔn)則的應(yīng)用指南）。如果符合的，應(yīng)當(dāng)停止計提折舊，以原賬面價值和可收回金額兩者孰低列示，并按照3

14、0號準(zhǔn)則應(yīng)用指南關(guān)于終止經(jīng)營的有關(guān)要求進(jìn)行披露。如果每年均會發(fā)生季節(jié)性停工，則對于企業(yè)而言屬于經(jīng)常性的支出，只是無助于使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定的可銷售狀態(tài)而已，因此對整個企業(yè)而言,計入管理費用較為妥當(dāng)，也不屬于非經(jīng)常性損益。.什么是停工損失停工損失是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在停工期間內(nèi)（非季節(jié)性停工期間）發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)發(fā)生的材料、燃料費、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資、應(yīng)計提的福利費和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用。企業(yè)發(fā)生停工的原因是多種多樣，如停電、待料、機(jī)械故障、機(jī)器設(shè)備修理、發(fā)生非常災(zāi)害以及計劃壓縮產(chǎn)量等，都可能引起停工。企業(yè)在停工期間所發(fā)生的停工損失應(yīng)由開工生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。停工計算損失

15、的時間和空間界限，一般由企業(yè)主管部門規(guī)定，因而一定時間和一定范圍內(nèi)的停工不計算損失，只有超過一定時間和范圍的停工才計算損失。編輯停工損失的內(nèi)容停工損失主要包括在停工時間所支付生產(chǎn)工人工資，按工資額計提的職工福利費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。停工可分為計劃內(nèi)停工和計劃外停工損失，計劃內(nèi)停工是計劃規(guī)定停工、計劃外停工是各種事故意外造成的，因而對于這種停工損失的費用列入制造費用。注意：停工期間發(fā)生的的損失性費用應(yīng)當(dāng)根據(jù)停工發(fā)生的原因進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。可以獲得賠償?shù)耐９p失，應(yīng)當(dāng)積極索賠；由于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出；機(jī)器設(shè)備大修理期間停工損失計入該生產(chǎn)單位的制造費用；季節(jié)性生產(chǎn)企

16、業(yè)在停工期間發(fā)生的費用，不作為停工損失，采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期間內(nèi)的成本負(fù)擔(dān)。其他原因造成的停工損失，計入該種產(chǎn)品成本計算單的“停工損失”成本項目下。停工損失的歸集對停工損失的歸集，是在“基本生產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“停工損失明細(xì)賬”來進(jìn)行核算的。企業(yè)發(fā)生停工時，應(yīng)填列“停工報告單”，在報告單上寫明停工的原因、時間和過失單位或個人等事項，經(jīng)財會部門審核后的“停工報告單”就作為登記“停工損失明細(xì)賬”借方各項費用的依據(jù)。通過登賬停工損失都?xì)w集起來了。但由于企業(yè)發(fā)生停工的時間有長有短，停工的原因多種多樣，因此，對其發(fā)生的停工損失，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行分配處理。(1)由非常災(zāi)害造成的停工損失和因計劃壓縮

17、產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)一個月以上的停工損失，則應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)一停工損失”賬戶。(2)對計劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)不滿一個月，而下個月準(zhǔn)備連續(xù)停工的，具停工損失本月可以不予結(jié)轉(zhuǎn)，留到下月根據(jù)實際情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。A、上月和本月累計仍然不滿規(guī)定期限的，應(yīng)將全部停工損失借記“基本生產(chǎn)一XX產(chǎn)品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)一停工損失”賬戶；B、上月和本月累計已超過規(guī)定期限的，應(yīng)將全部停工損失借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)一停工損失”賬戶。(3)應(yīng)由當(dāng)月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的停工損失，應(yīng)全部記入當(dāng)月生產(chǎn)成本，停工損“并按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本中的.失”項

18、目。注意：屬于季節(jié)性停工的，在停工期間內(nèi)發(fā)生的費用，不作為停工損失進(jìn)行核算，而在“制造費用”賬戶進(jìn)行核算。編輯計算停工損失的原始憑證“停工報告單”是計算停工損失的主要原始憑證，應(yīng)由生產(chǎn)單位有關(guān)人員填寫，報送廠部有關(guān)部門，積極查明原因，盡快恢復(fù)生產(chǎn)。該單應(yīng)列明停工范圍、時數(shù)、原因及過失單位，并要查明原因，明確責(zé)任單位或個人。只有審核無誤的“停工報告單”，才能作為核算停工損失的原始憑證編輯停工損失賬戶的設(shè)置為了考核和控制企業(yè)停工期間發(fā)生的各項費用，應(yīng)設(shè)置“停工損失”賬戶，并在成本計算單中增設(shè)“停工損失”成本項目?！巴９p失”賬戶借方登記生產(chǎn)單位發(fā)生的各項停工損失，貸方登記應(yīng)索賠的停工損失和分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工凈損失(停工期間發(fā)生的各項費用減去應(yīng)收索賠款后的余額)。其明細(xì)賬按生產(chǎn)單位設(shè)置。編輯停工損失的核算停工期間發(fā)生的各項費用應(yīng)根據(jù)“材料費用分配匯總表”、“工資及福利費用分配匯總表”和“制造費用分配表”等原始憑證提供的資料歸集，按照停工發(fā)生的原因進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。【例-1】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月由于設(shè)備故障停工5天，根據(jù)“材料費用分配匯總表”、“工資及福利費分配匯總停工期間應(yīng)支等原始憑證提供的資料可知，”制造費用分配表“和”表.付工人工資2000元，應(yīng)提取的福利費用280元，應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用900元，其損失計入甲產(chǎn)品成本；第二基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)