1、1t會計理論動態(tài)論文債務(wù)重組會計處理中存在的問題淺析學(xué)院：經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院專業(yè)：會計學(xué)姓名：尹瑞涵鄧雪雅朱丹郭茂乾學(xué)號：201223030304201223030317201223030318201223030340完成時間：2015年5月債務(wù)重組會計處理中存在的問題淺析【摘要】財政部于2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組，本文對其中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計提及重組收益的確認(rèn)中存在的爭議進(jìn)行了分析并提出了建議。以便更好的理解和掌握債務(wù)重組的會計核算，同時可從中探求會計處理業(yè)務(wù)變化的趨勢，以滿足會計信息使用者對會計信息的真實(shí)性和合理性的要求，提供高質(zhì)量的會計信息?！娟P(guān)鍵詞】債務(wù)重組；企業(yè)會計準(zhǔn)則

2、；壞賬準(zhǔn)備；重組收益財政部于2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組，對債務(wù)重組的確認(rèn)、計量及會計處理問題進(jìn)行了規(guī)范。準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)重組是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)重組在一般企業(yè)中是不經(jīng)常發(fā)生的，但是對企業(yè)的影響卻很重大，因此，規(guī)范債務(wù)重組的會計處理，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對債務(wù)重組規(guī)范的會計處理，是保證會計信息可靠的重要因素，有利于提高會計信息質(zhì)量，保證財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，為管理者的決策提供了有效的依據(jù)。但是，債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定的關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計提及重組收益的確認(rèn)，在實(shí)際應(yīng)用中還存在一些爭議。本文對上述兩個方面，

3、進(jìn)行了詳細(xì)的分析并提出相關(guān)的建議。一、壞賬準(zhǔn)備計提（一）準(zhǔn)則關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計提的規(guī)定2006年頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（二）存在問題呂沙（2011）在淺析債務(wù)重組會計處理中提到，債權(quán)人應(yīng)根據(jù)自己實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款的差額確認(rèn)損益，而不應(yīng)根據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備的多少來確認(rèn)債務(wù)重組損益大小；張健美（

4、2014）在基于新準(zhǔn)則的債務(wù)重組會計處理分析中談到，準(zhǔn)則中規(guī)定的重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入“營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失”；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。我們認(rèn)為，債權(quán)債務(wù)人在進(jìn)行債務(wù)重組的過程中，雙方發(fā)生的債務(wù)重組業(yè)務(wù)是確定的，債務(wù)重組利得也是固定不變的，債權(quán)人應(yīng)根據(jù)自己實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款的差額確認(rèn)損益，而不應(yīng)根據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備的多少來確認(rèn)債務(wù)重組損益大小。也就是說，債權(quán)人計提壞賬準(zhǔn)備是多是少，直接影響賬面價值的大小，繼而影響到債務(wù)重組中根據(jù)賬面價值計量的相關(guān)資產(chǎn)項目的入賬價值，最后，這些余額影響財務(wù)報表某些數(shù)值的合理性。

5、而張健美的觀點(diǎn)則沒有考慮到時間價值帶來的影響，比如，通貨膨脹會導(dǎo)致貨幣貶值，無形之中增加了債務(wù)價值。二、債務(wù)重組收益的確認(rèn)（一）準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定2006年的新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人的債務(wù)重組利得一次性計入當(dāng)期損益，也就是把債務(wù)重組收益全部被列為當(dāng)期“營業(yè)外收入”科目下單獨(dú)設(shè)置的“債務(wù)重組收益”二級明細(xì)科目加以核算。（二）存在的問題這種會計處理使得債務(wù)重組收益全部被列為當(dāng)期的營業(yè)外收入，增加了當(dāng)期利潤，從而導(dǎo)致沒有現(xiàn)金流入的債務(wù)重組利得抬高了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并進(jìn)一步使得繳納所得稅的現(xiàn)金流出額增多，并抵消了債務(wù)重組帶給債務(wù)人的好處，對債務(wù)人來說，這無異于雪上加霜，不但沒有緩解其財務(wù)困難的情況，反而

6、加重了資金短缺的負(fù)擔(dān)，使負(fù)債企業(yè)難以恢復(fù)到正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，與債務(wù)重組的目標(biāo)相背離。首先，同一控制下的經(jīng)濟(jì)主體利用債務(wù)重組操縱利潤，從而降低其收益信息質(zhì)量。新債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定的債務(wù)重組收益一次性計入當(dāng)期損益，使得一些虧損企業(yè)利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益或巨額利潤，以使虧損減小甚至扭虧為盈，維持報表利潤，使收益信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。丁王芳（2011）認(rèn)為，債務(wù)重組收益作為當(dāng)期損益計入會增大利潤操縱的可能性。債務(wù)重組收益存在著一定的非經(jīng)常性和偶然性，因此在計算營業(yè)外收支項目時也將該部分損益計入，這樣就為某些財務(wù)狀況不夠良好的上市公司提供了一定的利潤操作空間。張健美（2014）提出，新準(zhǔn)則對債務(wù)重

7、組利得的確認(rèn)符合國際慣例，但應(yīng)結(jié)合我國稅法相關(guān)政策，對金額較大的債務(wù)重組利得不一次性計入損益，是否可以考慮折中的方式，以兼顧債務(wù)雙方，尤其是債務(wù)人的利益。同時，新準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列為營業(yè)外支出，都計入損益。債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營活動，重組損益不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出，對當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時如果不把債務(wù)重組收益與損失作為凈利潤的調(diào)整項目，將會導(dǎo)致主表和附表所反映的“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致，企業(yè)報表上體現(xiàn)的凈利潤與現(xiàn)金流量相互背離。另外，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例雖明確規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的其他收入包括債務(wù)重組收入，但沒有對債務(wù)重組收入具體

8、如何征稅進(jìn)行規(guī)定?，F(xiàn)行環(huán)境下，有關(guān)債務(wù)重組的稅收規(guī)定仍有待完善。三、建議由于上述討論過，債務(wù)重組利得不應(yīng)受到債權(quán)方所計提壞賬準(zhǔn)備多少的影響，新的企業(yè)會計規(guī)則也允許企業(yè)可以自行決定壞賬計提的方法和比例，所以，債權(quán)方在做賬務(wù)處理時，債務(wù)重組損失余額應(yīng)該等于企業(yè)實(shí)際收到的金額或抵入資產(chǎn)的公允價值與賬面余額的差額，至于壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷，應(yīng)作為債權(quán)人本身的另一會計事項來處理，并不涉及雙方債務(wù)的清算，可以直接從賬面上反映出債務(wù)重組實(shí)際利得。通過改進(jìn)后的會計核算處理，可以發(fā)現(xiàn)債權(quán)人的債務(wù)重組損失為一個固定的金額，它未隨債權(quán)人所計提的壞賬準(zhǔn)備而發(fā)生波動變化，并且等于債務(wù)人所獲得的債務(wù)重組利得的金額，容易被人理解

9、，從而使得會計信息更加清晰，提高會計透明度；改進(jìn)后的債務(wù)重組利得的處理不僅符合會計信息的謹(jǐn)慎性要求，同時還可以避免債務(wù)人的利潤因債務(wù)重組產(chǎn)生大幅度波動，從而有效促使報表重組向?qū)嵸|(zhì)性重組轉(zhuǎn)變，解決債務(wù)人的資金短缺問題，促進(jìn)債務(wù)人重組后的持續(xù)發(fā)展。債務(wù)人的債務(wù)重組采用遞延處理的方式加以確認(rèn)計入企業(yè)損益。分期確認(rèn)債務(wù)人的債務(wù)重組收益，可以減輕債務(wù)人的資金負(fù)擔(dān)?？上葘鶆?wù)的賬面價值高于償債資產(chǎn)的公允價值的差額于債務(wù)重組當(dāng)月開始進(jìn)行收益的遞延確認(rèn)，分期將債務(wù)重組利得計入企業(yè)的損益。于重組當(dāng)期將債務(wù)的賬面價值和償債資產(chǎn)的公允價值的差額計入“遞延收益”，在之后的月份再分期確認(rèn)損益，并由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)

10、外收入”。除此之外，可根據(jù)債務(wù)重組收益金額不同，直接或分期計入企業(yè)損益。金額較小的債務(wù)重組收益可以直接計入當(dāng)期損益；金額較大的債務(wù)重組收益則應(yīng)該分期計入企業(yè)損益。四、小結(jié)隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的處理及存在的問題越來越復(fù)雜，如果僅依照一成不變的企業(yè)會計準(zhǔn)則作為日常會計處理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，尚存在諸多問題，所以，準(zhǔn)則的修改也需要緊跟時代的腳步，通過更加切合實(shí)際的探究，做出進(jìn)一步的完善，使得會計處理更有益企業(yè)的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1 喻艷麗，新會計準(zhǔn)則下上市公司債務(wù)重組問題研究，2009年2 孔陽，新會計準(zhǔn)則債務(wù)重組會計處理方式的潛在問題及相關(guān)建議，齊魯糧食，2007年第10期：（34-36）3 王芳，包容性增長理念下的債務(wù)重組會計處理的變革探討，河北北方學(xué)院學(xué)報，第30卷第3期4 呂沙，淺析債務(wù)重組會計處理，財會通訊，2011年第1期（上）：（94-95）5 丁王芳，新準(zhǔn)則下關(guān)于債務(wù)重組會計處理的幾點(diǎn)思考，會計師，2011年12月:(104-105)6 付冬梅，債務(wù)重組會計處理變化思考，財會通訊，2008年第8期7 賈鴻宇，我國債務(wù)重組會計處理的問題及對策，中國科技信息，2012年第8期8 張健美，基于新準(zhǔn)則的債務(wù)重組會計處理分析，金融經(jīng)濟(jì)，2014年第16期：(211-2129 潘勁軍，關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組的會計