1、2013年7月12一、企業(yè)財務報表的基本結構一、企業(yè)財務報表的基本結構二、行業(yè)財務報表的審核要點二、行業(yè)財務報表的審核要點三、企業(yè)財務報表重點項目調整三、企業(yè)財務報表重點項目調整四、簡易財務報表的編制四、簡易財務報表的編制五、財務比率分析五、財務比率分析六、現(xiàn)金流量表計算和分析六、現(xiàn)金流量表計算和分析3（一）客戶經理應收集的企業(yè)財務資料（一）客戶經理應收集的企業(yè)財務資料 1、報表類： 資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 2、明細賬 6個主要往來科目前10大戶明細賬 存貨結構明細賬 固定資產結構明細賬 銀行借款結構明細賬 收入結構明細賬 成本結構明細賬（一）客戶經理應收集的財務資料（一）客戶經理應收

2、集的財務資料 3、納稅申報資料 4、水電費發(fā)票 5、工資明細表 6、銀行對賬單（所有銀行賬戶） 7、重要購銷合同和結算憑證 8、他行授信資料6（二）主表和輔助報表（二）主表和輔助報表 n資產負債表n損益表（利潤表）n現(xiàn)金流量表主主 表表輔助明細帳輔助明細帳 n存貨（原材料、在產品、產成品等）n應交稅金明細帳（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅 ）n應收帳款、應付帳款明細帳n其他應收款與其他應付款明細帳n固定資產明細帳n收入與成本明顯帳n主要費用明細帳n審計報告與會計報表附注n財務情況說明書7（三）資產負債表（結構分析要點）（三）資產負債表（結構分析要點） 資產總額=負債總額+所有者權益總額 資

3、產=流動資產+長期資產 流動資產=貨幣資金+短期投資+應收賬款+應收票據(jù)+ 存貨+預付賬款+其他應收款+待攤費用+其他流動資產 長期資產=長期投資+固定資產+無形資產+其他長期資產 負債總額=流動負債（短期負債）+長期負債 流動負債=短期借款+應付票據(jù)+應付賬款+預收賬款+應付工資+ 應付福利費+其他應付款+應交稅金+其他應交款+ 應付利潤+預提費用+其他流動負債 長期負債=長期借款+應付長期債券+長期應付款+ 專項應付款+其他長期負債 所有者權益總額=實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤 8（四）利潤表（四）利潤表主營業(yè)務利潤（銷售毛利）=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加

4、營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用 利潤總額（稅前利潤）=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤（稅后利潤）=利潤總額-所得稅9（五）現(xiàn)金流量表（五）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金凈流量=經營活動現(xiàn)金凈流量+投資活動現(xiàn)金凈流量+籌資活動現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量=資產負債表中貨幣資金的期末數(shù)-期初數(shù)經營活動現(xiàn)金凈流量=銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 +收到的租金 -購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 -經營租賃支付的現(xiàn)金-支付給職工的現(xiàn)金 -支付的增值稅和所得稅等 10（五）現(xiàn)金流量表（五）現(xiàn)金流量表投資活動現(xiàn)金凈流量=收回投資所收到的現(xiàn)金 +取得投資收益所收到的現(xiàn)金 +處置固定資產

5、、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 -購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金-投資所支付的現(xiàn)金 -支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金凈流量=吸收投資所收到的現(xiàn)金 +借款收到的現(xiàn)金 +收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 -償還債務所支付的現(xiàn)金-分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 -支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 1112一、企業(yè)報表個性化和資料完整性審查一、企業(yè)報表個性化和資料完整性審查 二、行業(yè)報表特點二、行業(yè)報表特點三、報表趨勢審查三、報表趨勢審查 13（一）企業(yè)報表個性化和資料完整性審查（一）企業(yè)報表個性化和資料完整性審查 1 1、會計報表的、會計報表的個性化審查個性

6、化審查1 行業(yè)特征；1 企業(yè)規(guī)模；1 產品特征；1 發(fā)展趨勢。14（一）企業(yè)報表個性化和資料完整性審查（一）企業(yè)報表個性化和資料完整性審查 2 2、會計報表的、會計報表的資料完整性審查資料完整性審查 1 報表是否齊全;1 有無審計報告及報表附注；1 有無其他佐證會計報表的資料（如稅務檢查資料，銀行 結算資料，財務軟件記錄的科目余額表等）。15（二）行業(yè)報表特點（二）行業(yè)報表特點 1 1、紡織行業(yè)、紡織行業(yè)1 重點會計科目特征1 重點子行業(yè)特征1 資金需求特點1 目前形勢下的關注要點16（二）行業(yè)報表特點（二）行業(yè)報表特點 2 2、商業(yè)行業(yè)、商業(yè)行業(yè)( (貿易與零售）貿易與零售）1 重點會計科目

7、特征1 重點子行業(yè)特征1 資金需求特點1 目前形勢下的關注要點17（二）行業(yè)報表特點（二）行業(yè)報表特點 3 3、建材行業(yè)、建材行業(yè)1 重點會計科目特征1 重點子行業(yè)特征1 資金需求特點1 目前形勢下的關注要點18（二）行業(yè)報表特點（二）行業(yè)報表特點 4 4、房地產行業(yè)、房地產行業(yè)1 重點會計科目特征1 重點子行業(yè)特征1 資金需求特點1 目前形勢下的關注要點19（二）行業(yè)報表特點（二）行業(yè)報表特點 5 5、化工行業(yè)、化工行業(yè)1 重點會計科目特征1 重點子行業(yè)特征1 資金需求特點1 目前形勢下的關注要點20（二）行業(yè)報表特點（二）行業(yè)報表特點 6 6、建筑行業(yè)、建筑行業(yè)1 重點會計科目特征1 重點

8、子行業(yè)特征1 資金需求特點1 目前形勢下的關注要點21（二）行業(yè)報表特點（二）行業(yè)報表特點 7 7、機械行業(yè)、機械行業(yè)1 重點會計科目特征1 重點子行業(yè)特征1 資金需求特點1 目前形勢下的關注要點22（二）行業(yè)報表特點（二）行業(yè)報表特點 8 8、公共服務行業(yè)（學校、醫(yī)院、科研機構等）、公共服務行業(yè)（學校、醫(yī)院、科研機構等）1 重點會計科目特征1 重點子行業(yè)特征1 資金需求特點1 目前形勢下的關注要點23（三）報表趨勢審查（三）報表趨勢審查1、總資產變化趨勢；2、所有者權益變化趨勢；3、主營業(yè)務收入變化趨勢；4、主營業(yè)務利潤變化趨勢；5、凈利潤變化趨勢；6、固定資產變化趨勢；7、短期借款變化趨勢

9、。2425 重點項目調整重點項目調整 （一）資產負債表（一）資產負債表 1 貨幣資金貨幣資金 范圍：銀行存款、庫存現(xiàn)金、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本 票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、活期存款、大額定期存款等； 分布結構：現(xiàn)金、銀行存款、信用卡、活期存折； 老板與財務科長的資金調控能力； 與貨幣資金相關的資料； 如何核實貨幣資金； 如何調整貨幣資金。 26（一）資產負債表（一）資產負債表1 應收票據(jù)應收票據(jù)未入帳票據(jù)；票據(jù)的真實性。 重點項目調整重點項目調整 27（一）資產負債表（一）資產負債表 1 應收賬款應收賬款 確認條件與范圍； 余額、發(fā)生額與主營業(yè)務收入的比較； 集中程度； 形成

10、時間； 信用政策； 壞賬的分析與調整； 核實與調整方法。 重點項目調整重點項目調整 28（一）資產負債表（一）資產負債表 1 其他應收款其他應收款 結構分析：老板的個人借款其他單位臨時借款預付的設備款、土地款、工程款、職工臨時借款預付保證金、定金政府部門集資或借款 余額與流動資產的比重； 壞賬分析與調整。 重點項目調整重點項目調整 29（一）資產負債表（一）資產負債表 1 存貨存貨 范圍： 原材料、輔助材料、半成品，在產品低值易耗品、包裝物、產成品、委托 代銷商品、外購商品等； 結構： 原材料、半成品與在產品、產成品、外購商品； 計價方法； 保存時間與變現(xiàn)能力； 季節(jié)性與市場行情影響； 存貨的

11、核實方法； 存貨的調整方法。 重點項目調整重點項目調整 30（一）資產負債表（一）資產負債表 1 預付賬款預付賬款 結合行業(yè)、產品、分析；掛帳時間與結轉；聯(lián)系未入帳固定資產分析。 重點項目調整重點項目調整 31（一）資產負債表（一）資產負債表 1 長期投資（長期股權投資、長期債權投資長期投資（長期股權投資、長期債權投資） 核算方法：成本法與權益法； 公司法的特別約定； 投資結構和有效性； 確認關聯(lián)企業(yè)。 重點項目調整重點項目調整 32（一）資產負債表（一）資產負債表 1 固定資產與在建工程固定資產與在建工程 標準和范圍；標準：使用年限超過一年，單位價值2000元以上。范圍：房產、機器設備、交通

12、工具、辦公設備等，不含土地使用權。 實物是否存在； 有無發(fā)票和產權證明； 計價方法是否合理（歷史成本法）； 新舊程度和變現(xiàn)能力； 資金來源； 核實方法； 調整方法； 工程期限與投資額 技術先進性與產能； 中小型企業(yè)目前普通的擴張行為分析。 重點項目調整重點項目調整 33（一）資產負債表（一）資產負債表 1 無形資產無形資產 范圍：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、商譽、 土地使用權等； 聯(lián)系短期借款和主營業(yè)務收入分析其有效性。 重點項目調整重點項目調整 34（一）資產負債表（一）資產負債表 1 短期借款短期借款 范圍：銀行、企業(yè)、個人； 聯(lián)系所有者權益、流動資產等項目分析； 短期借款

13、與企業(yè)改擴建規(guī)模的比較； 重點項目調整重點項目調整 35（一）資產負債表（一）資產負債表 1 應付票據(jù)應付票據(jù) 核算要求和與會計分錄； 未入帳票據(jù)； 票據(jù)造假套取現(xiàn)金。 重點項目調整重點項目調整 36（一）資產負債表（一）資產負債表 1 應付賬款應付賬款 確認條件和范圍； 規(guī)模與企業(yè)的配比性； 聯(lián)系行業(yè)和產品分析； 老企業(yè)和改制企業(yè)區(qū)別對待。 重點項目調整重點項目調整 37（一）資產負債表（一）資產負債表 1 應交稅金應交稅金 增值稅：銷項稅額、進項稅額、己交稅金； 營業(yè)稅：總額與主營業(yè)務稅金及附加、行業(yè)與稅率的差別； 土地增值稅：稅率與征取方式、房地產開發(fā)企業(yè)的納稅特點； 所得稅：稅率與征收

14、方式、稅收優(yōu)惠、中小企業(yè)所得稅繳納情況。所得稅：稅率與征收方式、稅收優(yōu)惠、中小企業(yè)所得稅繳納情況。 重點項目調整重點項目調整 38（一）資產負債表（一）資產負債表 1 其他應付款其他應付款 需關注的范圍：老板的利潤、追加的投資、向其他企業(yè)和個人的 借款、超額投資部分； 分析形成的時間和原因； 職工集資款分析。 重點項目調整重點項目調整 39（一）資產負債表（一）資產負債表 1 長期借款長期借款 借款余額與項目投資的比較； 項目進展情況分析； 保證措施的動態(tài)分析。 重點項目調整重點項目調整 40（一）資產負債表（一）資產負債表 1 其他流動負債項目其他流動負債項目 預收賬款 應付工資； 應付福利

15、費； 應付股利。 重點項目調整重點項目調整 41（一）資產負債表（一）資產負債表 1 實收資本實收資本 資本額與企業(yè)總投資額的比較； 虛假驗資分析其他應收款、存貨、固定資產、貨幣資金。 重點項目調整重點項目調整 42（一）資產負債表（一）資產負債表 1 資本公積資本公積 來源：資本溢價、接受捐贈、國家撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯(lián) 交易差價、債權人豁免的債務、無法支付的應付款、資產評估增值等。 用途、轉增資本金。 重點項目調整重點項目調整 43（一）資產負債表（一）資產負債表 1 盈余公積盈余公積 來源：按凈利潤的10%各提取一般盈余公積和公益金； 用途：彌補虧損、轉增資本、分配利潤。 重點

16、項目調整重點項目調整 44（一）資產負債表（一）資產負債表 1 未分配利潤未分配利潤 歷年積存利潤和虧損滾動留存數(shù)； 需結合其他項目分析。 重點項目調整重點項目調整 45（一）資產負債表（一）資產負債表 1 資產負債表的調整和平衡資產負債表的調整和平衡 對資產、負債類各科目進行必要調整 差額可用未分配利潤調節(jié) 重點項目調整重點項目調整 46（二）損益表（二）損益表1 損益表的結構損益表的結構主營業(yè)務利潤（毛利）=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用稅前利潤（利潤總額）=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈

17、利潤=稅前利潤-所得稅 重點項目調整重點項目調整 47（二）損益表（二）損益表1 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 財務資料完整情況下的核對：逐月核對收入、成本、銷售成本率%； 財務資料不完整情況下的核對：增值稅的銷項稅金前10大客戶的交易記錄根據(jù)設備推斷產量和收入根據(jù)耗電、耗水量推斷產量和收入根據(jù)增值額和稅負率貨幣資金的增加額與應收帳款的增加額推斷。 無財務資料情況下的核對凈資產、設備、資金回籠量等。 重點項目調整重點項目調整 48（二）損益表（二）損益表1 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 財務資料完整情況下的核對，（同主營業(yè)務收入）； 財務資料不完整情況下的核對成本與收入的配比性成本結轉標準的一致性成本

18、中料、工、費等結構的解剖分析增值稅的進項稅金前10大供貨商的交易記錄貨幣資金的支出，應付帳款的增加額。 無財務資料情況下的核對毛利率法、行業(yè)平均水平 重點項目調整重點項目調整 49（二）損益表（二）損益表1 營業(yè)費用、管理費用、財務費用營業(yè)費用、管理費用、財務費用 各項費用占收入的比重變化情況； 無票費用與未入帳費用的金額與比重； 特殊行業(yè)費用比重的分析。 重點項目調整重點項目調整 50（二）損益表（二）損益表1 投資收益投資收益 來源：短期投資和長期投資的收益； 結合對外投資規(guī)模分析。 重點項目調整重點項目調整 51（二）損益表（二）損益表1 所得稅所得稅 所得稅征收方式及稅率（核定征收、查

19、帳征收） 大部分中小企業(yè)所得稅繳納情況分析。 重點項目調整重點項目調整 52（三）資產負債表與損益表的銜接分析（三）資產負債表與損益表的銜接分析 1 主營業(yè)務收入與應收帳款、應收票據(jù)1 主營業(yè)務成本與存貨、應付帳款1 凈利潤、累計折舊的與現(xiàn)金流量凈額1 固定資產與所有者權益；1 短期借款與流動資產 重點項目調整重點項目調整 53（四）合并報表審查（四）合并報表審查 1 集團客戶報表的編制審查1 對有貸款的關聯(lián)企業(yè)客戶報表審查 重點項目調整重點項目調整 54551 企業(yè)簡易資產負債表、損益表的編制對象企業(yè)簡易資產負債表、損益表的編制對象 企業(yè)雖有財務報表，但多處不實、嚴重失真 部分中小企業(yè)、私營

20、業(yè)主沒有財務帳冊，有流水帳等零星信息， 不過經營相對簡單，易于調查要求：能夠計算出信貸管理必須的科目金額和財務指標值56情況介紹情況介紹 康達噴織廠是一家個人獨資企業(yè)，業(yè)主：朱永康。他從1998年開始在東方絲綢市場（在吳江市內的一個全國性紡織品銷售基地）開設門市部，經營化纖紡織品。到2001年開始租賃2000廠房，購置20臺噴水織機，創(chuàng)辦康達噴織廠，實現(xiàn)生產經營一條龍（類似前店后廠的生產經營模式）。財務制度不健全，無成本核算和財務賬冊報表，但有應收應付款明細記錄。 2003年9月10日至2004年9月5日，流動資金短期貸款40萬元，方式：是房地產抵押，抵押物是一幢296別墅及其占用范圍內土地3

21、00評估價65萬元，抵押率61.5%；2004年1月15日至2004年6月14日，流動資金短期貸款30萬元，方式：是設備抵押，抵押物是20臺噴水織機評估價80萬元，抵押率37.5%。 案例案例1 157（1）固定資產：有20臺噴水織機，按原價扣除三年折舊凈值為6萬元，電力設施22.5萬元，合計固定資產價值90.5萬元；（2）原材料：庫存有化纖絲8噸，20臺噴水織機機上在用化纖絲12噸，合計化纖絲20噸，價值25萬元；（3）產成品：庫存布匹280匹，每匹200米，共計5.6萬米，價值11.76萬元；（4）應收款：根據(jù)業(yè)主應收款原始記錄，一共是32萬元；（5）銀行存款：16.35萬元；上述資產合計

22、是175.61萬元。（6）貸款：通過貸款登記咨詢系統(tǒng)查詢是70萬元；（7）應付未付工資：是3.7萬元；財務信息財務信息案例案例1 158區(qū)別一：等級的上限不同（8）應付款：根據(jù)業(yè)主應付款原始記錄，一共是7.3萬元；上述負債合計81萬元，凈資產94.61萬元；（9）利潤：本次調查（調查日為2004年5月11日），同2003年9月5日一次貸款調查記錄比較，增加凈資產14.3萬元，據(jù)業(yè)主介紹期間未追加投資，所增加凈資產全部是盈利收入，說明該企業(yè)近期月均創(chuàng)利能力為1.78萬元，預計全年利潤為21.36萬元。財務信息財務信息案例案例1 159 （一）基本情況（一）基本情況 某企業(yè)主要產品為民用油漆和外墻

23、涂料，某企業(yè)主要產品為民用油漆和外墻涂料，2011年年12月末主要財務指月末主要財務指標如下：標如下：銀行存款銀行存款600萬元萬元，其中銀行承兌匯票保證金，其中銀行承兌匯票保證金200萬元，定期大額存單萬元，定期大額存單 50萬元；萬元； 現(xiàn)金余額現(xiàn)金余額160萬元萬元，其中職工借款借條，其中職工借款借條20萬元，公司老板臨時借款萬元，公司老板臨時借款30萬萬 元，結算銷售無票費用元，結算銷售無票費用50萬元；萬元；應收賬款應收賬款1200萬元萬元，其中賬齡在，其中賬齡在1年以內的年以內的600萬元，賬齡萬元，賬齡1-2年的年的300萬萬 元，賬齡元，賬齡2-3年的年的200萬元，賬齡萬元，

24、賬齡3年以上的年以上的100萬萬 元，在所有應收賬款中，據(jù)業(yè)務人員反映客戶破元，在所有應收賬款中，據(jù)業(yè)務人員反映客戶破 產無力還款的有產無力還款的有120萬元；萬元；案例案例2 260 （一）基本情況（一）基本情況存貨存貨1500萬元萬元，其中有訂單的產成品，其中有訂單的產成品300萬元，無訂單產成品萬元，無訂單產成品200萬萬 元，半成品和在產品元，半成品和在產品400萬元，萬元，6個月內新購的原材料個月內新購的原材料 200萬元，萬元，6個月以上積存的原材料個月以上積存的原材料300萬元，已失效的萬元，已失效的 原材料原材料100萬元。萬元。其他應收款其他應收款1800萬元萬元，其中股東借

25、款，其中股東借款500萬元，關聯(lián)企業(yè)借款萬元，關聯(lián)企業(yè)借款1000萬萬 元，平均人員借款元，平均人員借款100萬元，其余為職工零星借款；萬元，其余為職工零星借款；固定資產固定資產2000萬元萬元，其中房屋建筑物，其中房屋建筑物1200萬元，在用設備萬元，在用設備500萬元，不萬元，不 使用設備使用設備300萬元；萬元；累計折舊累計折舊600萬元萬元。在建工程在建工程300萬元萬元，用于新建倉庫。，用于新建倉庫。案例案例2 261 （一）基本情況（一）基本情況無形資產無形資產600萬元萬元，其中土地使用權，其中土地使用權500萬元，商標注冊費用萬元，商標注冊費用100萬元。萬元。短期借款短期借款

26、1800萬元萬元，均為，均為6個月的流動資金貸款，有個月的流動資金貸款，有3家銀行，其中北家銀行，其中北 京銀行京銀行600萬元；萬元；應付票據(jù)應付票據(jù)400萬元萬元，保證金比例為，保證金比例為50%；應付賬款應付賬款1500萬元萬元，其中，其中1年以上的年以上的200萬元，萬元，1年以下的年以下的1300萬元。萬元。其他應付款其他應付款700萬元萬元，其中關聯(lián)企業(yè)，其中關聯(lián)企業(yè)300萬元，民間借款萬元，民間借款300萬元，其他萬元，其他 企業(yè)往來企業(yè)往來100萬元。萬元。應交稅金應交稅金25萬元萬元，主要為應交增值稅和企業(yè)所得稅。，主要為應交增值稅和企業(yè)所得稅。應付工資應付工資15萬元萬元。

27、實收資本實收資本1000萬元萬元，股東，股東3人，占股比例為人，占股比例為40%：30%：30%。案例案例2 262 （一）基本情況（一）基本情況資本公積資本公積1600萬元萬元，主要為房產和土地增值所致。，主要為房產和土地增值所致。盈余公積盈余公積820萬元萬元，為歷年提取累計數(shù)。，為歷年提取累計數(shù)。未分配利潤未分配利潤700萬元萬元，為歷年累計數(shù)。，為歷年累計數(shù)。主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入7000萬元萬元，其中開票收入，其中開票收入3000萬元。萬元。主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加350萬元。萬元。管理費用管理費用300萬元；財務費用萬元；財務費用300萬元。萬元。營業(yè)外收入營業(yè)外收入

28、50萬元；營業(yè)外支出萬元；營業(yè)外支出80萬元。萬元。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅20萬元。萬元。營業(yè)費用為收入的營業(yè)費用為收入的60%。毛利率為毛利率為25%。案例案例2 263 （二）編制該單位的資產負債表和利潤表（二）編制該單位的資產負債表和利潤表資產負債表資產負債表案例案例2 2項目期末金額項目期末金額流動資產負債 貨幣資金 短期借款 應收賬款 應付票據(jù) 存貨 應付賬款 其他應收款 其他應付款 流動資產合計 應交稅金固定資產 應付工資 固定資產原值 負債總計負債總計 減：累計折舊所有者權益 固定資產凈值 實收資本 在建工程 資本公積 固定資產合計 盈余公積無形資產 未分配利潤 無形資產 所有者權

29、益合計所有者權益合計資產合計資產合計負債及所有者權益總計負債及所有者權益總計64 （二）編制該單位的資產負債表和利潤表（二）編制該單位的資產負債表和利潤表利潤表利潤表案例案例2 2項目期末金額一、主營業(yè)務收入 減：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加二、主營業(yè)務利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務費用三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出四、利潤總額 減：所得稅五、凈利潤6566重點重點指標：流動比率、資產負債率、銷售利潤率、資產利潤率、應收賬 款周轉率，存貨周轉率。 財務比率分析財務比率分析完整財務比率分析體系1流動性比率（短期償債能力分析） 包括：流動比率 、速動比率

30、、現(xiàn)金比率 、營運資金 1杠桿比率（長期償債能力分析） 包括：資產負債率 、負債與所有者權益比率、負債與有形凈資產比率、利息保障倍數(shù) 1效率性比率（營運能力分析） 包括：總資產周轉率、固定資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資產利潤率、權益報酬率 1盈利性比率（盈利能力分析） 包括：銷售利潤率 、營業(yè)利潤率 、稅前利潤率 、凈利潤率 、成本費用利潤率 67財務比率分析財務比率分析1 1、常用的短期償債能力指標、常用的短期償債能力指標流動比率=流動資產/流動負債100%；速動比率=速動資產/流動負債100%；現(xiàn)金比率=現(xiàn)金類資產/流動負債100%；營運資金=流動資產-流動負債68財務比率分析

31、財務比率分析2 2、常用的長期償債能力指標、常用的長期償債能力指標資產負債率=負債總額/資產總額100%負債與所有者權益比率=負債總額/所有者權益100%利息保障倍數(shù)=（利潤總額+利息費用）/利息費用69財務比率分析財務比率分析3 3、常用的盈利能力指標、常用的盈利能力指標銷售毛利率=主營業(yè)務利潤/主營業(yè)務收入凈額100%銷售利潤率=利潤總額/主營業(yè)務收入凈額100%凈利潤率=凈利潤/主營業(yè)務收入凈額100%資產報酬率=利潤總額/資產平均余額100% 70財務比率分析財務比率分析4 4、常用的營運能力指標、常用的營運能力指標應收賬款周轉率=主營業(yè)務收入凈額/應收賬款平均余額100%；存貨周轉率

32、=主營業(yè)務成本/存貨平均余額100%；總資產周轉率=主營業(yè)務收入凈額/資產平均余額100%；71財務比率分析財務比率分析5 5、常用的成長能力指標、常用的成長能力指標主營業(yè)務收入增長率=本年主營業(yè)務收入凈額較上年增加值/上年主營業(yè)務收入 凈額100%應收賬款增長率= 本年應收賬款余額較上年增加值/上年應收賬款余額100%凈利潤增長率=本年凈利潤較上年增加值/上年凈利潤100% 72財務比率分析財務比率分析6 6、財務比率分析方法、財務比率分析方法橫向分析趨勢分析重點項目分析杜邦分析73財務比率分析財務比率分析7 7、盈利能力分析舉例、盈利能力分析舉例 通過對比兩期或三期的財務數(shù)據(jù)分析相關指標變

33、化的幅度和趨勢，判斷企業(yè)的風險因素和變化趨勢，供銀行信貸決策參考。 項目2007年2008年2009年行業(yè)指標值銷售利潤率（%）25.5419.4519.50營業(yè)利潤率（%）11.0311.3810.27稅前利潤率（%）11.0311.3810.27凈利潤率（%）11.0311.3810.27成本費用利潤率（%）12.3912.8410.27748 8、四個部分指標的應用、四個部分指標的應用1 順序：長期償債能力、短期償債能力、盈利能力、營運能力1 企業(yè)和行業(yè)發(fā)展不同階段的應用，創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期、衰退期1 銀行貸款的具體分析。 結構分析銀行借款與總資產、凈資產、負債總額、流動資產的比較。

34、 經營分析銀行借款與主營業(yè)務收入、應收帳款變化額、應付帳款變化額、存貨變化額、固定資產變化額的比較。 企業(yè)流動資金需求量的測算財務比率分析財務比率分析7576一、現(xiàn)金流量表的計算方法一、現(xiàn)金流量表的計算方法 二、現(xiàn)金流量表的分析要點二、現(xiàn)金流量表的分析要點三、現(xiàn)金流量指標分析案例三、現(xiàn)金流量指標分析案例77（一）現(xiàn)金流量表的計算方法（一）現(xiàn)金流量表的計算方法1 1、直接法、直接法： 直接法一般以損益表中的營業(yè)收入為計算起點，調整與經營活動有關的流動資產和流動負債的增減變動，列出實際收到現(xiàn)金的營業(yè)收入和其他收入，實際付出現(xiàn)金的營業(yè)成本和其它費用，計算出現(xiàn)金流入量、流出量及現(xiàn)金凈流量。經營活動產生

35、的現(xiàn)金流入是以銷售收入為起點，現(xiàn)金流出是以購貨支出為起點，通過調整資產負債表中與經營活動相關的項目，將權責發(fā)生制下的報表數(shù)字轉換為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流人和流出。78（一）現(xiàn)金流量表的計算方法（一）現(xiàn)金流量表的計算方法2 2、間接法、間接法： 間接法是指以本期凈利潤為計算起點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經營活動的凈現(xiàn)金流量。我國企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表規(guī)定采用直接法編制現(xiàn)金流量表，但同時要求在現(xiàn)金流量表的補充資料中按照間接法單獨反映經營活動現(xiàn)金流量情況。 損益表中反映的凈利潤是按權責發(fā)生制確定的，其中部分收入、費用項目并沒有實際發(fā)生現(xiàn)金流入和

36、流出，通過對這些項目進行調整，即可將凈利潤調整為經營活動的現(xiàn)金流量，間接法的原理就在于此。 采用間接法時，需調整的項目分為四大類：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益：（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付的增減變動。此外與增值稅有關的現(xiàn)金流量沒有包括在凈利潤中，但屬于經營活動的現(xiàn)金流量，所以也應進行調整。79（一）現(xiàn)金流量表的計算方法（一）現(xiàn)金流量表的計算方法3 3、估算法、估算法：經營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤+折舊+其他非現(xiàn)金的費用支出營運投資變化額 固定資產投資。公式中：折舊=期末折舊額期初折舊額； 其它非現(xiàn)金支出包括：提取的壞帳準備、無形資產攤銷、長期待攤

37、費用攤銷、待攤費用、預提費用； 營運投資變化額=營運投資期末余額營運投資期初余額；其中營運投資=（存貨+應收帳款+應收票據(jù)+其它應收款+預付帳款）（應付帳款+應付票據(jù)+預收帳款+其它應付款）； 固定資產投資：包括外購、自制固定資產支付的價款、稅款、運輸費等，屬現(xiàn)金流出。 當企業(yè)的營運投資較小、固定資產投資較少時，經營活動的凈現(xiàn)金流量可直接用“凈利潤+折舊”進行估算。80（一）現(xiàn)金流量表的計算方法（一）現(xiàn)金流量表的計算方法4 4、簡易算法、簡易算法：計算步驟凈現(xiàn)金流量=貨幣資金投資活動產生現(xiàn)金流量凈額=（固定資產原值材料物資在建工程）+（短期投資長期投資+投資收益）說明：號表示現(xiàn)金流出，+表示現(xiàn)金流入。如固定資產原值、短期投資增加時，則固定資產原值0、短期投資0，表明企業(yè)為新投資支付了現(xiàn)金。當投資活動產生現(xiàn)金流量凈額0時，表示現(xiàn)金凈流出。籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額=（短期借